【正文】 :資本公積 業(yè)宣告分派股利 借 :應(yīng)收股利 貸 :投資收益 借 :應(yīng)收股利 貸 :長期股權(quán)投資 對(duì) XX投資 (損益調(diào)整 ) 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收股利 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)收股利 第六章長期股權(quán)投資 第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）因追加投資對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響而將成本法改為采用權(quán)益法（ 增資 ） 例：原投資比例在 18%，對(duì)被投資企業(yè)無重大影響，則采用成本法，現(xiàn)追加投資比例增至 25%，對(duì)被投資企業(yè)有重大影響，則應(yīng)采用權(quán)益法 處理原則：”兩個(gè)投資，三個(gè)步驟“ （ 1）原長期股權(quán)投資： (按權(quán)益法追溯調(diào)整 ) 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)允價(jià)值份額 , 差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 . 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)允價(jià)值份額 ,則應(yīng)調(diào)整原差額 借 :長期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資 (成本 ) (份額－投資成本 ) 貸 :盈余公積 未分配利潤 （ 2）新取得的股權(quán)： 即按權(quán)益法核算 A。新增投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 , 以份額入賬 ,并將差額計(jì)入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 ) 第六章長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資 （份額） 貸：銀行存款 （新增投資成本） 營業(yè)外收入 (3)原投資日與新投資日之間 ,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分， 應(yīng)按權(quán)益法追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資（損益調(diào)整） （ 原投資日與新投資日之間被投資單 位實(shí)現(xiàn)的凈損益 *原持股比例） 對(duì) XX公司投資（其他權(quán)益變動(dòng)） （ 原投資日與新投資日之間被投資 單位其他原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)變動(dòng) *原持股比例） 貸：投資收益 資本公積 第六章長期股權(quán)投資 例 614： R公司 2021年初以貨幣資金向 S公司投資 600萬元，占 S公司股份的 10%，取得投資時(shí) S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5800萬（假定 S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同），因?qū)?S公司沒有重大影響，故采用成本法。取得該部分股權(quán)后， R公司對(duì) S公司有重大影響，該項(xiàng)投資改為權(quán)益法核算。 2021年 K公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元，K公司未分配現(xiàn)金股利。 2021年 5月， H公司又以 3700萬元的價(jià)格取得 K公司 15%的股權(quán)，并取得對(duì) K公司的控制權(quán)。 在以后的持股期間， 從被投資方分得的股利 借 :應(yīng)收股利 貸 :盈余公積 未分配利潤 第六章長期股權(quán)投資 第六章長期股權(quán)投資 例 618:U公司由 W公司、 X公司和 Y公司三家公司出資組建， W公司原持有 U公司 22%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后， W公司長期股權(quán)投資賬戶和 2021年下半年 U公司盈利及利潤分配表如下： 下半年 , 借 :應(yīng)收股利 264000 貸 : 投資收益 264000 項(xiàng)目 金額 W公司 2021年 6月 30日股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 “ 長期股權(quán)投資 對(duì) U公司投資（成本） ” 賬戶余額 4350000 W公司 2021年 6月 30日股權(quán)轉(zhuǎn)讓后 “ 長期股權(quán)投資 對(duì) U公司投資（損益調(diào)整）賬戶余額 202100 U公司下半年盈利 6400000 U公司 2021年下半年利潤分配 2400000 第五節(jié)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提時(shí)間 :每年至少進(jìn)行一次 比較 (1)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =“長期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資 (成本 )”+”損益調(diào)整” +”其他權(quán)益變動(dòng)” ”長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” (2)長期股權(quán)投資 可收回金額 ： A。長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者選較高者作為可收回金額 (導(dǎo)學(xué) :P50T5) 若可收回金額 賬面價(jià)值 ,說明發(fā)生減值 ,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ,分錄 : 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回 例 619:E公司持有 T公司 10%的股份 ,投資成本為 400萬元 ,對(duì) T公司無重大影響 ,采用成本法核算 .由于 T公司一直經(jīng)營不善且經(jīng)營狀況短期內(nèi)很難好轉(zhuǎn) ,07年末 E公司對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提 30萬減值準(zhǔn)備 .08年 5月底 ,E公司將其持有公司股權(quán)的一半出售 ,所得價(jià)款 172萬元 (1)07年底 : 借 :資產(chǎn)減值損失 300000 貸 :長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300000 (2)08年 5月 : 借 :銀行存款 17202100 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 150000 投資收益 130000 貸 :長期股權(quán)投資 2021000 第六章長期股權(quán)投資 課后練習(xí) 1.(導(dǎo)學(xué) )2021年 6月 2日 ,A公司委托讓券公司購入 H公司發(fā)行的新股 50萬股 (H公司共發(fā)行 1000萬股 ),計(jì)劃長期持有 ,每股面值 1元 ,發(fā)行價(jià) 8元 ,發(fā)生交易費(fèi)用與傭金 13萬元 ,相關(guān)款項(xiàng)用之前存放在證券公司的存款支付 .2021年度 H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 396萬元 ,宣告分配現(xiàn)金股利 250萬 ,股利支付日為 08年 3月 9日 要求 :編制 07度 A公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄 (1)07年 6月 2日 ,投資日投資股權(quán)比例 50/1000=5%20%,故用成本法 借 :長期股股投資 對(duì) H公司投資 413萬 貸 : 其他貨幣資金 存出投資款 413萬 (2)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤不做賬務(wù)處理 (3)H宣告分配股利時(shí) , 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利 =250*5%= , 借 :應(yīng)收股利 125000 貸 :投資收益 125000 1.(導(dǎo)學(xué) )2021年 1月 2日 ,L公司以銀行存款 600萬元對(duì) D公司投資 ,取得 D公司 50%的股份 。2021年 D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元 ,D公司與 L公司采用相同的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間 .則 2021年末 ,L公司”長期股權(quán)投資”的賬面余額 ( )萬元 解析 : 1月 2日 ,共同控制 ,權(quán)益法 ,因投資成本 600可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*50%=1000*50%=500萬 ,故按投資成本作為”長期股權(quán)投資”賬戶金額 投資日 : 借 :長期股權(quán)投資 對(duì) D投資 (成本 ) 600 貸 :銀行存款 600 3月 2日 ,分配以前年度的股利，按新準(zhǔn)則解釋應(yīng)計(jì)入“投資收益” 借 :應(yīng)收股利 50(100*50%) 貸 :投資收益 50 12月 31日 ,被投資企業(yè) D公司盈利時(shí) ,權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益=600*50%=300萬 借 :長期股權(quán)投資 對(duì) D投資 (損益調(diào)整 ) 300 貸 :投資收益 300 :07年末 ,L公司長期股權(quán)投資賬面余額 =600+300=900萬 課后練習(xí) 長期股權(quán)投資 (2)兩種核算方法 (1)四種關(guān)系 (兩個(gè)比例 ) (1)以成本入賬 (2)持有期間 被投資企業(yè) 盈利或虧損 被投資企業(yè) 宣告股利 (1) 投資時(shí)比較 投資成本與份額 (2)持有期間 被投資企業(yè) 盈利或虧損 被投資企業(yè)宣告股利 收到股利 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 收到股利