[管理學(xué)]第六章稅收原理-閱讀頁(yè)
2024-10-31 21:56本頁(yè)面
【正文】 傾向 ,且是納稅人的主動(dòng)行為。 對(duì)于具體的企業(yè)或個(gè)人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程，稅收歸宿等同于負(fù)稅人（ 稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者就是負(fù)稅人）。 ? 包括偷稅 、 漏稅和抗稅 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 1．前轉(zhuǎn)方式（順轉(zhuǎn)） 指納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。 ?大多發(fā)生在對(duì)商品的課稅上。 生產(chǎn)廠商 批發(fā)商 零售商 消費(fèi)者 納稅人 ????????????? 負(fù)稅人 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 2． 后轉(zhuǎn)方式（逆轉(zhuǎn)） 在納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 3．其他轉(zhuǎn)嫁方式 （ 1）混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)） 前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行。 （ 2）消轉(zhuǎn) 通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 1．商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動(dòng)商品的價(jià)格，因而，以商品為課稅對(duì)象，與商品價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 2． 供給彈性較大 、 需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁 ， 供給彈性較小 、 需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁 ? 需求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 : 需求彈性大 前轉(zhuǎn)較困難 (原因分析 ) 需求彈性小 前轉(zhuǎn)較容易 (原因分析 ) ? 供給彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 : 供給彈性大 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較容易 (原因分析 ) 供給彈性小 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較困難 (原因分析 ) ? 總之 ， 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價(jià)格的變動(dòng) ， 轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁 P P1 P2 O P3 D S S’ S S’ Q 圖 84 需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 圖 83 供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿 S Q D D S S’ P2 P1 P3 O S’ P 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 案例研究：卷煙廠緣何成為納稅大戶？ —— 析論稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 一、基本情況 ? 據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)， 2021年的納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)，名列冠亞軍的雖然是石油集團(tuán)，但煙草行業(yè)卻占據(jù) 35家，幾乎將近“半壁江山”。 ? 據(jù)了解，中國(guó)的煙民人數(shù)，保守估計(jì)達(dá) 3億多，是世界第一的抽煙大國(guó)。共上繳稅收 2400億。就目前而論，世界各國(guó)平均的卷煙銷售稅收率（對(duì)卷煙征收的增值稅、消費(fèi)稅、特種稅、附加稅等各項(xiàng)稅收占卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格之比）約為 51%?？梢钥闯?，卷煙稅負(fù)是十分沉重的。然而，對(duì)卷煙征收的稅收大多為流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）卻是可以轉(zhuǎn)嫁的。對(duì)卷煙征收的稅收大多為流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）卻是容易轉(zhuǎn)嫁的。 由于卷煙內(nèi)含焦油 、 煙堿及其他一些有害人體健康的物質(zhì) ， 使得卷煙消費(fèi)對(duì)消費(fèi)者的身體健康構(gòu)成一定程度的損害 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 ? ② 為了矯正卷煙消費(fèi)的負(fù)外部效應(yīng) 。 為了矯正卷煙消費(fèi)的負(fù)外部效應(yīng) ， 各國(guó)政府均按照 “ 使用者付費(fèi) ” 的原則 ， 通過對(duì)卷煙征收重稅 ， 迫使卷煙消費(fèi)者補(bǔ)償對(duì)環(huán)境和他人造成的負(fù)面影響 。 世界衛(wèi)生組織估計(jì) ， 現(xiàn)在全世界常年吸煙者約有 11億人 ， 其中 8億在發(fā)展中國(guó)家 （ 又約有 3億多在中國(guó) ） ?？茖W(xué)專家測(cè)算的結(jié)果顯示 ， 吸煙損失與煙草稅收之比為 2:1。 ，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁 5. 從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 三、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 ? （一）我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件 ? （二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問題 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問題 ? （一）深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義 ? （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密 切關(guān)系 ? （三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管 工作 ? （四）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理 ? （五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間 ? （六）實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度
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