[管理學(xué)]第六章稅收原理(參考版)
2024-10-19 21:56本頁面
【正文】 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 ，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。 全世界每年因吸煙導(dǎo)致的損失達(dá) 2021億美元之多 。 不過 ， 那些吸煙成癮的消費(fèi)者對卷煙的需求缺乏彈性 ， 加之價格提高反而會使卷煙成為一種 “ 炫耀 ” 產(chǎn)品 ， 因而重稅措施很難有效控制和減少卷煙消費(fèi)的數(shù)量 。 吸煙除了損害吸煙者的身體健康之外 ， 還不可避免地向周圍環(huán)境排放煙霧和煙灰 ， 不僅污染了空氣 ， 而且危害了不吸煙者的身體健康 ，同時沒有熄滅的煙支還不時地引發(fā)意外火災(zāi) 。 各國政府為了減輕居民身體健康的受損程度 ， 紛紛對卷煙采取 “ 寓禁于征 ” 的高稅政策 ， 企圖通過加大企業(yè)和消費(fèi)者的費(fèi)用支出來控制卷煙消費(fèi)量 ， 從而達(dá)到維護(hù)消費(fèi)者身體健康的社會性目標(biāo) 。 ? —— 從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿原理來看，主要轉(zhuǎn)嫁途徑是哪一條呢？主要是誰承擔(dān)了煙草稅？煙草企業(yè)是納稅英雄嗎？ 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 ? 政府對卷煙征收重稅 ， 除了獲取更多的財政收入之外 ， 還有以下兩個方面的原因： ① 為了維護(hù)消費(fèi)者身體健康 。從理論上說，轉(zhuǎn)嫁的途徑既可以是提高卷煙的銷售價格，又可以是壓低煙葉的采購價格。在大多數(shù)國家，其市場價格的一半以上都直接或間接地轉(zhuǎn)化成了稅收。在名列前 10位的卷煙生產(chǎn)大國中， 中國的卷煙銷售稅收率為 55%， 英國為 80%，巴西為 74%，荷蘭為 72%，德國為 70%，土耳其為 66%，日本為 61%，印度尼西亞為 46%，美國為 29%，俄羅斯為 20%。 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 二、案例評析 ? 從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，卷煙廠的確提供了巨額的財政收入，對卷煙課征重稅是世界各國通行的做法。截止 2021年，中國共有卷煙企業(yè) 123家。納稅百強(qiáng)企業(yè)去年共繳稅約人民幣（下同） 1800億元，其中 35家卷煙廠所繳付的稅金，總共是 750億元，單是獲得季軍的玉溪紅塔煙草集團(tuán)，就交了近 100億元的稅。 在其他條件不變時 ， 就供給和需求的相對彈性來說 ， 哪方彈性小 ，稅負(fù)就向哪方轉(zhuǎn)嫁 ， 供給彈性等于需求彈性時 ， 稅負(fù)由買賣雙方平均負(fù)擔(dān) 。而所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。 （ 3）稅收資本化 對某些能夠增值的商品的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。即將稅款通過提高銷售價格轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進(jìn)價轉(zhuǎn)移一部分。 例如納稅人通過壓低購進(jìn)原材料的價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料的生產(chǎn)者。 ?根據(jù)加價額度和稅款的關(guān)系，可分為充分轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁和不完全轉(zhuǎn)嫁。 ?是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型、最普遍的形式。 ? 造成稅收的減少或損失 。 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 ? 逃稅 ：個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù) 。 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義 稅收歸宿 處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)（ 轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的）。 ?導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致（ 因此就存在稅負(fù)歸宿問題） 。 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述 ? 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 ? 三、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿概述 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 能力原則 ， 是指征收以各社會成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn) ， 而不考慮各自對公共物品的享用程度 。稅收公平與效率往往處于兩難的選擇，因此，把稅制的設(shè)計同本國的具體情況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來的稅收原則，才是對公平與效率兩者更深層次和更高層次的兼顧。作為稅種集合的稅制，通過各稅種的互相補(bǔ)充，完全有可能組成一個公平與效率兼?zhèn)涞暮枚愔啤? ? 就某一具體的稅收政策來說，往往不是以效率為主導(dǎo)，就是以公平為核心。 也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能 。 用征收費(fèi)用與稅收收入之間的比率來衡量 。 （ 1） 稅收的行政效率：征稅過程本身的效率 。 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 （二）效率原則 征稅必須考慮效率的要求 。 ? 橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅。 （ 1）普遍征稅：所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外的依法征稅。因為稅收公平不僅僅是一個經(jīng)濟(jì)問題，同時是一個政治、社會問題。 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 二、公平原則和效率原則 （一）公平原則 ： 稅收應(yīng)當(dāng)是公平的。 《 財政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 （二） 不同時期，不同國家政府征稅原則不同 例如： 亞當(dāng) 中央和地方共享稅：中央和地方按一定比例分成。
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