【正文】 對應(yīng)的商譽及不符合確認條件的資產(chǎn)價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。 20=40(萬元 ) 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額 =800247。 2022年4月 10日，甲公司又以 1200萬元購入乙公司12%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為 8000萬元。該公司提取長期投資減值準備如下： ? 應(yīng)計提減值準備 = 900 000 – 2 200 000 = 500 000 ? 借： 資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：長期股權(quán)投資減值準備 500 000 69 長期股權(quán)投資處置的處理 ? 出售長期股權(quán)投資時： 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 （或借記） 出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例 借：資本公積 —其他資本公積 （或貸記） 貸：投資收益（或借記） 70 長期股權(quán)投資處置的處理 ? 【 例 13】 A企業(yè)原持有 B企業(yè) 40%的股權(quán)，20X6年 12月 20日， A企業(yè)決定出售其持有的 B企業(yè)股權(quán)的 1/4，出售時 A企業(yè)賬面上對 B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本 1200萬元 ,損益調(diào)整 320萬元，其他權(quán)益變動 200萬元，出售取得價款 470萬元。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。 B公司 20 7年 —20 9年各年實現(xiàn)的凈利潤和宣告分配的現(xiàn)金股利如下： 年度 宣告分配現(xiàn)金股利（ 5月） 凈利潤（全年） 20 7 20 40 20 8 50 50 20 9 10 30 20 7年： 應(yīng)沖減投資成本 =20 15%=3 20 8年： 累積股利 （ 20+50） 15%=＞凈利累積數(shù) =40 15%=6 應(yīng)沖減投資成本 =（ ） 3= 確認投資收益 = 50 15% = 6 20 9年： 累積股利 （ 20+50+10） 15% =12＜累計凈利 （ 40+50） 15% =13. 5 沖減投資成本 =（ ） （ 3+ ） =6（ ＞原已沖成本數(shù) ） 應(yīng)恢復(fù)投資成本 = 投資收益 = + =6 38 賬務(wù)處理 20 7年： 借：應(yīng)收股利 30 000 貸 :長期股權(quán)投資 30 000 20 8年： 借：應(yīng)收股利 75 000 貸 :長期股權(quán)投資 15 000 貸 :投資收益 60 000 20 9年： 借：應(yīng)收股利 15 000 長期股權(quán)投資 45 000 貸 :投資收益 60 000 39 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法 ? 適用范圍 ? 擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份 20％ 50%，或雖不足 20%，但有重大影響（對聯(lián)營企業(yè)的投資） ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制 （對合營企業(yè)的投資） 40 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（科目設(shè)置） ? 長期股權(quán)投資 XX公司 投資成本 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 損益調(diào)整 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 其他權(quán)益變動 41 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序為： ? 一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。其中 :達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。 10 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資 ? 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 ， 應(yīng)當在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 應(yīng)按 發(fā)行股份的面值總額作為股本 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額 ，應(yīng)當 調(diào)整資本公積 (資本溢價或股本溢價 )；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的， 調(diào)整留存收益 。 19 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 ? 【 例 3】 A公司于 20X5年 3月以 8000萬元取得 B公司 30%的股權(quán) ,因能夠?qū)?B公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于20 5年確認對 B公司的投資收益 300萬元。 25 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 A公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本 : 借 :長期股權(quán)投資 104 000 000 貸 :股本 60 000 000 資本公積 —股本溢價 44 000 000 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入 : 借 :資本公積 —股本溢價 4 000 000 貸 :銀行存款 4 000 000 26 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 6】 A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對 B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入 A公司。 ? 二是比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，計人取得投資當期的損益。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。 A企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時： 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 19 200 000 —其他權(quán)益變動 3 600 000 貸 :投資收益 19 200 000 資本公積 —其他資本公積 3 600 000 60