【正文】 公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，計人取得投資當(dāng)期的損益。 ? 2022年 1月 20日，取得投資時 ? 借：長期股權(quán)投資 — B公司 1 860 000 應(yīng)收股利 40 000 貸：銀行存款 1 900 000 36 長期股權(quán)投資 —成本法 2022年 4月 30日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 2022年 4月 5日，應(yīng)收股利 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000 37 A公司于 20 7年 1月向 B公司投資 ， 持有 B公司 15%股權(quán) 。該股利于 4月 30日收到。 35 長期股權(quán)投資 —成本法 ? 例 7： 2022年 1月 20日 A公司購入 B公司股票 200 000股，占B公司有表決權(quán)股份 10%。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。 27 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 A公司對于投資者投入的該項長期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的會計處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 40 000 000 貸 :實收資本 32 000 000 資本公積 —資本溢價 8 000 000 28 長期股權(quán)投資持有期間會計處理 ? 因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的控制程度不同，采用不同的會計處理方法： ? 成本法 ? 權(quán)益法 29 長期股權(quán)投資 —成本法 ? 適用范圍 ? 擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份不足 20%時，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響 ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制 編制財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 30 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ? 屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回。甲公司出資占 A公司注冊資本的 20%。該作價是按照 B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。 25 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本 : 借 :長期股權(quán)投資 104 000 000 貸 :股本 60 000 000 資本公積 —股本溢價 44 000 000 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入 : 借 :資本公積 —股本溢價 4 000 000 貸 :銀行存款 4 000 000 26 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 6】 A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對 B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入 A公司。 甲公司應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 164 000 000 貸 :銀行存款 164 000 000 24 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 5】 20X6年 3月， A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股 (每股面值 l元 )取得 B公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該 6000萬股股份的公允價值為 10 400萬元 .為增發(fā)該部分股份， A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了 400萬元的傭金和手續(xù)費。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用 400萬元。 ⑤ 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人享有股權(quán)的公允價值確定其初始投資成本。 22 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式） 續(xù) ③ 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項目。 A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。假定 A公司在取得對 B公司的長期股權(quán)投資以后， B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利澗。 19 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 ? 【 例 3】 A公司于 20X5年 3月以 8000萬元取得 B公司 30%的股權(quán) ,因能夠?qū)?B公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于20 5年確認(rèn)對 B公司的投資收益 300萬元。 A公司對于合并形成的對 B公司的長期股權(quán)投資 ,應(yīng)進(jìn)行的政務(wù)處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 102 000 000 累計攤銷 8 000 000 貸 :無形資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 18 000 000 營業(yè)外收入 28 000 000 18 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并 ? 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為核實 B公司的資產(chǎn)價值， A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用 200萬元。 ? 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用， 借記 “ 管理費用 ” 。 14 非同一控制下 企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的 企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 。合并日， S公司所有者權(quán)益的總額為 4404萬元。合并后 S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。 應(yīng)按 發(fā)行股份的面值總額作為股本 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額 ，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整資本公積 (資本溢價或股本溢價 )；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的， 調(diào)整留存收益 。長期股權(quán)投資 初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額 ，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整資本公積 ；資本公積不足沖減的， 調(diào)整留存收益 。 7 二、長期股權(quán)投資取得時的處理 ? 企業(yè)合并取得的 長期股權(quán)投資 同一控制下的 企業(yè)合并 非 同一控制下的 企業(yè)合并 ? 其他方式取得的