【正文】 是下一個會計期間的期初存貨。會計期間 1 內(nèi)，期末存貨被高估了 $5,000，銷貨成本則低估了 $5,000，比較會計期間 1和會計期間 3，看看哪個是正確的。在這過程中，計算數(shù)量，乘上單價，這中間往往產(chǎn)生錯誤。企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露成本與市價孰低會計方法的采用，正如 CBS， Inc.： 注 1：重要會計政策的披露 存貨：存貨采用成本與 市價 孰低法（成本主要指平均成本）。該表表明成本與市價（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負債表存貨欄的相關(guān)性最強的數(shù)字。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。此時存貨的重置成本為 $2,200。 那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？ 假定“裝飾者”戶外裝修公司（ Decker Outdoor Corporation）在 9 月 26日支付了 $3,000購買存貨。企業(yè)在資產(chǎn)負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。穩(wěn)健原則就要求會計人員將存貨價值減記至 $12,000。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。目標是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。 穩(wěn)健原則 會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應(yīng)當以導(dǎo)致企業(yè)最謹慎財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。因為這一損失對于 Wendy’s 的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。 企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出來。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂?者作出決策。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比較 —— 一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當披露所采用的存貨計價方法。 Sun 公司認為采用后進先出法將更好地實現(xiàn)當期費用于當期收入的配比??這一會計方法的變更減少了 19X1 年的凈虧損 $3,000,000?? 披露原則 披露原則認為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。 一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。 假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。 一致性原則 一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。后進先出法使當期費用和當期收入配比，最近的存貨成本被計入銷貨成本與銷售收入匹配。最先入庫的存貨將最早進入銷貨成本，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。當單位存貨價格升或降時都將如此。當單位存貨價格上升時，正如在本題中，先進先出法將會使營業(yè)收入最高 。（如果單位存貨價格下降，先進先出法將使收入降至最低。 解答 IBM 公司分支公司損益表 20X1 年 1 月 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 銷售收入 $6,770 $6,770 $6,770 銷貨成本： 期初存貨 $800 $800 $800 購入存貨 $2,790 $2,790 $2,790 可供銷售的存貨成本 $3,590 $3,590 $3,590 期末存貨 $900 $720 $808 銷貨成本： $2,690 $2,870 $2,782 毛利 $4,080 $3,900 $3,988 營業(yè)費用 $1,900 $1,900 $1,900 營業(yè)利潤 $2,180 $2,000 $2,088 計算過程： 銷售收入 :（ 70 $20）＋（ 210 $22）＋（ 30 $25） =$6,770 期初存貨： 100 $8=$800 購入存貨：（ 60 $9） +(150 $9)＋（ 90 $10）＝ $2,790 期末存貨： —— 先進先出法： 90* $10＝ 900 —— 后進先出法： 90 $8＝ 720 —— 加權(quán)平均法： 90 $**＝ $808（ $，四舍五入取整） *期末存貨數(shù)量＝ 100＋ 60－ 70＋ 150－ 210＋ 90－ 30＝ 90 **$3,590/400＝ $ 能用于銷售的數(shù)量＝ 100＋ 60＋ 150＋ 90＝ 400 2 。 假定你是 IBM 的財務(wù)副總裁，出于如下動機，你將分別選擇哪種方法？ ？ ？ ？ ？ 地衡量損益表中凈收入的方法。 要求 編制一月份損益表，分別采用先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法計算存貨成本，同時在底部把營業(yè)費用列示進去（數(shù)字四舍五入取整）。下面就是取自該公司某一年度報告（以百萬為單位）的說明？ 存貨 $390 對財務(wù)報表的注 釋 注釋 1：會計政策（摘要） 存貨：美國存貨成本以后進先出法計價，其它存貨以先進先出法計價。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。不同的公司基于不同的動機選擇不同的方法。當物價下跌時，后進先出法將產(chǎn)生最高的收入。 表 67 國家 是否允許采用后進先出法 國家 是否允許采用后進先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國 是 南非 是 德國 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國 否 墨西哥 是 美國 是 高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報告最高的收入，當物價上漲時，正如我們所見先進先出法可以達到這一目的。舉例而言， 澳大利亞和英國就不允許采用后進先出法，幾乎所有的國家都允許采用后進先出法和加權(quán)平均法。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進先出法對存貨計價的公司都必須采取另外的會計計價方法對它們在國外的存貨進行計價。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報告說后進先出法存貨清理使它的凈收入增加了270 萬美圓。結(jié)果先進先出法43%其他方法3%加權(quán)平均法20%后進先出法34%凈收入就會比沒有采用后進先出法時財務(wù)報告所顯示的收入高 。為了計算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。 后進先出法中存貨清理。從而經(jīng)理避免了當年報表中收入的降低。為達這一目的，經(jīng)理可以推遲高價存貨的大量夠進到第二年。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。當存貨單價在快速上升時，公司如果想讓當年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時候 購進大量的存貨。 ■ 后進先出法讓經(jīng)理控制收入的報告 —— 或高或低。公司必須夠進貨物補充存貨。簡而言之，存貨利潤是先進先出法和先進先出法的毛利率的差額。 ■ 先進先 出法產(chǎn)生存貨利潤。當存貨單價在下降時，后進先出法下所得稅費用最高，先進先出法最低。后進先出法會在資產(chǎn) 負債表中產(chǎn)生對存貨成本的誤導(dǎo)，因為它反映的是期末存貨最早的進價成 本。相比較而言，先進先出法將最早的存貨成本與當期收入配比 — — 沒有很好地將當期收入與當起費用相配比。 1． 每種方法是如何將存貨費用 —— 銷貨成本 —— 與銷售收入配比的？ 后進先出法最好的將銷貨成本來實現(xiàn)。圖表 66，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會通過對 600 家公司的調(diào)查顯示，先進先出法仍是最普遍的存貨計價方法。后進先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。讓我們用圖表 65 的毛利率來說明。 ▲ 后進先出法的所得稅優(yōu)勢 存貨計價方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。 圖表 65 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 銷售收入（假設(shè)）?? $1000 $1000 $1000 銷貨成本： 可供銷售存貨成本（假設(shè)） $900 $900 $900 期末存貨成本 （ 360） （ 240） （ 300） 銷貨成本 540 660 600 毛利 $460 $340 $400 對收入影響的總結(jié) ———— 當前存貨單價上漲時 先進先出法 —— 高 期末存貨成本 后進先出法 —— 低 期末存貨成本 低 銷貨成本 高 銷 貨成本 高 毛利率 低 毛利率 加權(quán)平均法 —— 都介于先進先出法和后進先出法 的最高最低值之間。 圖表 65 總結(jié)了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表 64。 當存貨下降時， ? 先進先出法下期末存貨成本最低。當存貨單價上漲時， ● 先進先出法下 期末存貨成本最高，因為期末存貨成本最接近市價，而當前市價是最高的。 在我們舉例中，存貨成本在會計期間內(nèi)由 $10變成 $14又變成 $18。在圖表 64 的舉例中，后進先出法下期末存貨的成本是 $240，銷貨成本是 $660。在后進先出法下，期末存貨的成本是以先購進的存貨成本為基礎(chǔ)的。 ■ 后進先出成本法。在圖表 64的舉例中，先進先出法下期末存貨成本是 $360，銷售成本是 $540。在先進先出法下，先購進的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述 的那樣。 B組用加權(quán)平均法計算成本。圖表 64的 A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。 假設(shè)戴克斯公司有 60 件存貨，運動襪可供銷售。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會計期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計算依據(jù)。它們用不同的進貨成本和銷貨成本來計算。 加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法與個別計價法的基礎(chǔ)完全不同。 個別計價法也叫做特別成本區(qū)分法。如果零售商 將成本是 $17000 的賣到$19000，毛利是 $2020($1900017000$)。這些公司通常采期初存貨 $20 本期購進 $100 可供銷售的存貨$120 期末存貨 $30 銷售成本 $90 用個別計價法。 ■ 個別計價法。公認會計原則提供了四種計價方法： １． 個別計價法 ２． 加權(quán)平均法 ３． 先進先出法 ４． 后進先出法 公司可以選用人一種方法。戴克斯公司的 sandals １月份變成 $31,10 月份變成 $32。但單價經(jīng)常在變化。下面來檢驗不同的存貨成本。著眼于將來，經(jīng)理在購進存貨時很謹慎。 你將怎樣做出夠貨決定呢？購進貨物的數(shù)量取決于三個因素： ● 銷貨成本（下一期間預(yù)算）?? $6000 ● +期末存貨（下一期間預(yù)算）?? 1