【正文】 的農(nóng)民用 Shipp 的傳送帶傳送蔬菜。 D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（ Waco）的一家家庭所有的小型公司，提供了一個(gè)例子。美元堅(jiān)挺將使去英國(guó)旅游比到美國(guó)來(lái)更具吸引力。我們將說(shuō)美元對(duì)英鎊升值了 —— 美元比英鎊強(qiáng)。 假設(shè) 華爾街日?qǐng)?bào) 10 月 14 日?qǐng)?bào)道英鎊的匯率是 $。 強(qiáng)幣 的匯率相對(duì)其他國(guó)家的貨幣是上漲的。這些活動(dòng)會(huì)增加對(duì)該國(guó)貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。 一國(guó)資本市場(chǎng)上可獲得的收益率影響流入該國(guó)的投 資資金數(shù)額。由于法郎的供給增加，所以其價(jià)格下降。相反，法國(guó)進(jìn)口的貨物超過(guò)出口。日本公司的客戶必須在國(guó)際貨幣市場(chǎng)上買入日元（日本的貨幣單位）為其購(gòu)買進(jìn)行支付。 進(jìn)口 /出口比率。為計(jì)算 它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率： 200 法郎 $=$32。這種轉(zhuǎn)換叫做 折算 。其他貨幣，如英鎊和日元（也在 圖表 109 中列出），也是這樣進(jìn)行買賣。在圖表 109 中，法郎的美元價(jià)值是 $。 一國(guó)貨幣的價(jià)格可以用另一個(gè)國(guó)家的貨幣單位表示。如果交易采用法郎，波音公司就會(huì)收到法郎，然后再將它兌換為美元。 外匯和外匯匯率 每個(gè)國(guó)家都使用自己本國(guó)的貨幣。日本的經(jīng)濟(jì)與美國(guó)相似，盡管如本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加關(guān)注進(jìn)口和出口。 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響 經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。電子通訊使國(guó)際會(huì)計(jì)更加重要。圖表 108 列示了這些公司的國(guó)際銷售額所占的比重。 3． 長(zhǎng)期投資 成本 67900 股利 22000** 凈收益 32000* 余額 77900 *$80000 =$32020 **$55000 =$22020 4．合并工作底稿： 抵消 合并后 金額 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 11000 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 (a)20200 — 對(duì)子公司的投資 85000 — (b)85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 207000 總計(jì) 202000 123000 218000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 23000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 (a)20200 30000 普通股 120200 60000 (b)60000 120200 留 存收益 45000 25000 (b)25000 45000 總計(jì) 202000 123000 105000 105000 218000 國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理 你知道可口可樂(lè)公司的大部分收入是從美國(guó)境外賺得的嗎？對(duì)美國(guó)公司來(lái)說(shuō)，把一大部分業(yè)務(wù)在國(guó)外進(jìn)行是非常普遍的。 抵消 合并后 金額 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 對(duì)子公司的投資 85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 總計(jì) 202000 123000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 普通股 120200 60000 留存收益 45000 25000 總計(jì) 202000 123000 答案 1． 2．報(bào)告投資的市場(chǎng)價(jià)值： $64730。投資者權(quán)益法投資賬戶的年底余額是多少？ 4． 母公司支付 $85000 購(gòu)買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司 $20200 的應(yīng)付票據(jù)。 3． 投資者支付 $67900 購(gòu)買了被投資公司 40%的股票作為權(quán)益法投資。 決策規(guī)則 各種長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理方法 長(zhǎng)期投資類型 會(huì)計(jì)方法 投資者擁有被投資者少于 20%的股票 （ 可 出 售 投 資 歸 為 非 流 動(dòng) 資 市價(jià)法 產(chǎn)）????????????? 投 資 者 擁 有 被 投 資 者 / 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 2050% 的股票??????? 權(quán)益法 投資者擁有被投資者超過(guò) 50% 的股票??????????? 合并 法 長(zhǎng) 期 債 券 投 資 （ 持 有 到 期 投資）?????????????? 已攤銷成本法 章節(jié)中 趁熱打鐵 1． 指出下列情況應(yīng)采用的適當(dāng)會(huì)計(jì)方法： a 對(duì)被投資公司 25%的股票投資 b 可出售股票投資 c 對(duì)被投資公司超過(guò) 50%的股票投資 2． 下列可出售投資組合應(yīng)在 12 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告？所有投資都少于被投資公司股票的 5%。 —— 檢查點(diǎn) 109 會(huì)計(jì)方法總結(jié) 本章例示了如何對(duì)各種長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 —— 檢查點(diǎn) 108 20X2 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表將報(bào)告長(zhǎng)期投資賬戶的下列影響（假設(shè)市價(jià)為 102）： 20X2 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表： 流動(dòng)資產(chǎn)： 應(yīng)收利息??????????????? ??????????? $ 150 流動(dòng)資產(chǎn)總額???????????????????????? XXXX 長(zhǎng) 期 債 券 投 資 （ $9520 ＋ $60 ＋ $30 ） —— 附注6???????????? 9610 地 產(chǎn) 、 廠 房 和 設(shè)備???????????????????????? XXXX 年度止于 20X2 年 12 月 31 日的收益表（多步）： 其他收入： 利息收入（ $300＋ $60＋ $150＋ $30）?????????????? $ 540 附注 6：長(zhǎng)期投資 持有到期債券投資以已攤銷成本進(jìn)行報(bào)告。 12月 31日 長(zhǎng)期債券 投資 [($10000 － $9520)/48] 3????? 30 利息收入??????????????? 30 攤銷三個(gè)月的債券投資折價(jià)。 10 月 1日 現(xiàn) 金 （ $10000 6/12）????????? 300 利息收入??????????????? 300 收到半年的利息。假設(shè)折價(jià)攤銷采用直線法。付息日是 4 月 1日和 10 月 1 日。 假設(shè)在 20X2 年 4 月 1 日，一投資者以 的價(jià)格，購(gòu)買了哥倫比亞廣播公司利率 6%，面值總計(jì) $10000的債券。債券投資的折價(jià)或溢價(jià)攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價(jià)值。到期時(shí)，投資者收回債券的面值。這種投資稱為 持有到期投資（ heldtomaturity investment）。短期債券投資很少。例如，發(fā)行公司的利息費(fèi)用就是投資者的利息收入。母公司將報(bào)告凈收益 $420200，計(jì)算如下： 各家公司的凈收益（凈損失） 母公司在各家公司的所有權(quán)比例 母公司的合并凈收益（凈損失） 母公司?????? $330000 100% = $330000 子 公 司S1???? 150000 100% = 150000 子 公 司S2???? (100000) 60% = (60000) 合 并 凈 收 $420200 益???? 長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期票據(jù)投資 債券的主要投資者是金融機(jī)構(gòu)，如養(yǎng)老金計(jì)劃、銀行信托部門、互助基金和保險(xiǎn)公司。假設(shè)母公司擁有子公司 S1的全部股份和子公司 S2 股份的 60%。少數(shù)股權(quán)在母公司資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債中報(bào)告。例如，假設(shè)施樂(lè)公司擁有一家子公司 80%的股份。正如第 7 章所看到的，商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)，代表母公司購(gòu)買子公司時(shí)的超額支出。 商譽(yù)和少數(shù)股權(quán) 商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)是只有合并主體才有的兩個(gè)賬戶。還因?yàn)樽庸镜臋?quán)益和母公司的投資余額代表相同的資源。 止步思考 查看圖表 107。抵消欄中的借方$80000 抵消子公司的應(yīng)付票據(jù)，最終的應(yīng)付票據(jù)合并額反映應(yīng)付給合并主體外的債權(quán)人的數(shù)額，這是正確的。工作底稿抵消欄中貸方的 $80000 抵消母公司來(lái)自子公司的應(yīng)收票據(jù)。所以兩者都應(yīng)該抵消。因此，母公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有 $80000 的應(yīng)收票據(jù)，子公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有同樣數(shù)額的應(yīng)付票據(jù)。研究合并工作底稿的最后一欄。如不這樣，相同項(xiàng)目就會(huì)重復(fù)計(jì)算。沒(méi)有這些抵消，合并會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)既包括母公司在子公司的投資，又包括子公司的股東權(quán)益。分錄（ a）貸記母公司的投資賬戶抵消其借方余額。 合并工作底稿 圖表 107 顯示的是合并資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿。這樣會(huì)重復(fù)計(jì)量同一項(xiàng)資源。母公司賬簿中的在子公司 的投資賬戶代表子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債。公司在并購(gòu)后就會(huì)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。母公司和子公司都有自己?jiǎn)为?dú)的一套賬簿。 子公司 子公司 子公司 子公司 合并子公司 合并資產(chǎn)負(fù)債表 假設(shè)母公司按賬面價(jià)值 $150000 購(gòu)買了子公司全部（ 100%）發(fā)行在外的普通股。 —— 檢查點(diǎn) 105 圖表 106 擁有子公司和權(quán)益法投資的母公司 母公司，如通用汽車 子公司 在聯(lián)營(yíng)公司的投資（擁有 2050%），例如， GM 擁有日本五十鈴公司 40%的股份，該投資將用權(quán)益法合算。購(gòu)買 法是實(shí)踐中使用最多的方法。 圖表 106 圖示了一家公司的結(jié)構(gòu)，母公司擁有五家子公司的控股股權(quán)，還在另一家被投資公司擁有權(quán)益法投資。例如，把土星公司的現(xiàn)金賬戶余額加到通用汽車的現(xiàn)金賬戶上，只把兩數(shù)之和報(bào)告在通用汽車公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上。每個(gè)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用都加到母公司的賬戶上。 合并報(bào)表 把母公司和其擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表合并為一套財(cái)務(wù)報(bào)表，就像母公司和其子公司是一個(gè)會(huì)計(jì)主體一樣。 幾乎所有公布的財(cái)務(wù)報(bào)告都包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表 105 說(shuō)明了根據(jù)投資者在被投資公司的所有權(quán)比例對(duì)股票投資應(yīng)采用的會(huì)計(jì)方法。 合并會(huì)計(jì) 是一種合并受相同股東控制的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司的 財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。 圖表 104 美國(guó)“兩大”汽車公司的部分子公司 母公司 部分子公司 通用汽車公司 資產(chǎn)總額： 2570億美元 土星公司 休斯飛機(jī)公司（ Hughes Aircraft Company） 通用汽車承兌公司（ General Motor Acceptance Corporation） GM 的金融子公司，占 GM44%的總資產(chǎn)。投資者稱為 母公司 ，被投資公司稱為 子公司 。 控股 （或 多數(shù) ） 股權(quán) 是指擁有被投資公司超過(guò) 50%的有投票權(quán)的股份。 —— 檢查點(diǎn) 104 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 － 損失 ﹢41000 ﹣44500 = 0 ＋ － 3500 權(quán)益法總結(jié) 下列 T 型賬戶說(shuō)明了如何核算權(quán)益法投資。 前面的分錄過(guò)賬后，菲利普斯公司的投資賬戶反映它在 White Rock公司凈資產(chǎn)中的權(quán)益： 長(zhǎng)期投資 1 月 6日 購(gòu)買 400000 12 月31 日 股利 30000 12 月31 日 凈收益 75000 12 月31 日 余額 445000 —— 檢查點(diǎn) 103 菲利普斯公司將在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告長(zhǎng)期投資，在收益表報(bào)告權(quán)益法投資收益，如下所示： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分）： 資產(chǎn) 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 總額???????????????? $ XXX 長(zhǎng)期投資，權(quán)益法?????????????? 445000 地產(chǎn)、廠房和設(shè)備?????????????? XXX 收益表（部分）： 營(yíng) 業(yè) 利潤(rùn)??????????????????? $ XXX 其它收益： 權(quán)益法投資收益??????????????? 75000 凈收益???????????????????? $ XXX 出售權(quán)益法投資產(chǎn)生的損益計(jì)量的是轉(zhuǎn)讓收入與投資賬面價(jià)值的差額。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢30000 = 0 ＋ 0 ﹣30000 權(quán)益法投資收到的現(xiàn)金股利會(huì)減少投資賬戶。 在權(quán)益法下收到股利 菲利普斯公司要記錄從 White Rock公司收到的現(xiàn)金股利的相應(yīng)份額。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 75000 = 0 ＋ ＋ 75000 由于兩家公司間的緊密聯(lián)系，當(dāng)被投資企業(yè)報(bào)告收益時(shí)，投資者增加投資賬戶值并記錄投資收益。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢400000 = 0 ＋ 0 ﹣400000 投資者在被投資企業(yè)凈收益中所占的份額