【正文】 $360的外幣交易利得，如下在收益表中報告$2640的凈損失：其它費用和損失：外幣交易損失，凈額…………………………………………………$2640這些利得和損失歸入“其他”類別是因為它們產生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務（對D. E. Shipp Belting來說，就是銷售傳送帶）。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結算的交易產生的損失額。在收益表報告外幣交易利得或損失。資產=負債＋所有者權益＋利得﹣15620=﹣15980＋＋360——檢查點1011瑞士法郎可能對美元升值，那樣Shipp Belting會發(fā)生外幣交易損失。Shipp將如下記錄購買和支付：9月15日存貨（20000瑞士法郎$）……………………15980應付賬款——Gesellschaft Ltd.…………………15980賒購。9月15日，Shipp收到貨物，當天國際貨幣市場的瑞士法郎報價為$。為了說明，假設Shipp Belting從一家瑞士公司——Gesellschaft Ltd.——購買存貨。外幣現(xiàn)金支出。銷售商控制外匯交易風險的一個簡單方法就是在國外市場上給其商品報一個較高的價格。如果一家公司持有用外幣計價的應收款項，它將希望該貨幣保持堅挺，這樣它可以換的更多的美元。在這種情況下，Shipp經受了$3000的外幣交易損失，比預計少收到$3000，如收款的分錄所示。資產=負債＋所有者權益－損失﹢104000﹣107000=0＋－3000——檢查點1010如果Shipp要求Artes在銷售時支付，那么Shipp收到的比索價值$107000。下列日記賬分錄說明Shipp如何對該交易進行會計處理：7月28日應收賬款——Artes（1000000比索$）……107000銷售收入………………………………………107000賒銷。當天，Shipp從Artes收到100萬比索，但收到現(xiàn)金的美元價值比預想的少$3000。當天，華爾街日報的匯率表上比索的報價為$。還說明如何計量該交易對公司現(xiàn)金頭寸和利潤的影響。如果在Shipp從Artes收回貨款之前比索貶值——變弱，要用更多的比索去換取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp從銷售中獲得的利潤要比預想的少。進一步假設Artes要求用比索支付，Shipp也同意收比索而不是美元。M Mars的銷售一樣?？紤]Shipp Belting對Artes de Mexico——墨西哥馬塔莫羅斯市（Matamoros）的一家蔬菜生產商——的傳送帶銷售。其中的一些交易使用瑞士法郎。另一方面，瑞士人開發(fā)了一些制造高等級傳送帶的領先技術。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（Rio Grande Valley）中的農民用Shipp的傳送帶傳送蔬菜。D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（Waco）的一家家庭所有的小型公司，提供了一個例子。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。我們將說美元對英鎊升值了——美元比英鎊強。假設華爾街日報10月14日報道英鎊的匯率是$。強幣的匯率相對其他國家的貨幣是上漲的。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導致匯率上漲。一國資本市場上可獲得的收益率影響流入該國的投資資金數(shù)額。由于法郎的供給增加，所以其價格下降。相反，法國進口的貨物超過出口。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進行支付。進口/出口比率。為計算它的美元成本，我們用法郎值乘以轉換率：200法郎$=$32。這種轉換叫做折算。其他貨幣，如英鎊和日元（也在圖表109中列出），也是這樣進行買賣。在圖表109中，法郎的美元價值是$。一國貨幣的價格可以用另一個國家的貨幣單位表示。如果交易采用法郎，波音公司就會收到法郎，然后再將它兌換為美元。外匯和外匯匯率每個國家都使用自己本國的貨幣。日本的經濟與美國相似，盡管如本的經濟活動更加關注進口和出口。經濟結構及其對國際會計的影響經濟環(huán)境在全球范圍內的變化非常大。電子通訊使國際會計更加重要。圖表108列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。3．長期投資成本67900股利22000**凈收益32000*余額77900*$80000=$32000**$55000=$220004．合并工作底稿：抵消合并后金額資產母公司子公司借方貸方現(xiàn)金7000400011000應收票據(jù)——母公司—20000(a)20000—對子公司的投資85000—(b)85000—其它資產10800099000207000總計200000123000218000負債和所有者權益應付賬款15000800023000應付票據(jù)2000030000(a)2000030000普通股12000060000(b)60000120000留存收益4500025000(b)2500045000總計200000123000105000105000218000國際化經營的會計處理你知道可口可樂公司的大部分收入是從美國境外賺得的嗎？對美國公司來說，把一大部分業(yè)務在國外進行是非常普遍的。抵消合并后金額資產母公司子公司借方貸方現(xiàn)金70004000應收票據(jù)——母公司—20000對子公司的投資85000—其它資產10800099000總計200000123000負債和所有者權益應付賬款150008000應付票據(jù)2000030000普通股12000060000留存收益4500025000總計200000123000答案1． 2．報告投資的市場價值：$64730。投資者權益法投資賬戶的年底余額是多少？4． 母公司支付$85000購買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司$20000的應付票據(jù)。3． 投資者支付$67900購買了被投資公司40%的股票作為權益法投資。決策規(guī)則各種長期投資的會計處理方法長期投資類型會計方法投資者擁有被投資者少于20%的股票（可出售投資歸為非流動資產）…………………………………市價法投資者擁有被投資者/聯(lián)營企業(yè)2050%的股票…………………權益法投資者擁有被投資者超過50%的股票……………………………合并法長期債券投資（持有到期投資）……………………………………已攤銷成本法章節(jié)中趁熱打鐵1． 指出下列情況應采用的適當會計方法：a 對被投資公司25%的股票投資b 可出售股票投資c 對被投資公司超過50%的股票投資2． 下列可出售投資組合應在12月31日的資產負債表上如何報告？所有投資都少于被投資公司股票的5%。——檢查點109會計方法總結本章例示了如何對各種長期投資進行會計處理。——檢查點10820X2年12月31日的財務報表將報告長期投資賬戶的下列影響（假設市價為102）：20X2年12月31日的資產負債表：流動資產：應收利息……………………………………………………………………$ 150流動資產總額………………………………………………………………XXXX長期債券投資（$9520＋$60＋$30）——附注6………………………………9610地產、廠房和設備………………………………………………………………XXXX年度止于20X2年12月31日的收益表（多步）：其他收入：利息收入（$300＋$60＋$150＋$30）……………………………………$ 540附注6：長期投資持有到期債券投資以已攤銷成本進行報告。12月31日長期債券投資[($10000－$9520)/48]3……………30利息收入………………………………………30攤銷三個月的債券投資折價。10月1日現(xiàn)金（$100006/12）………………………300利息收入………………………………………300收到半年的利息。假設折價攤銷采用直線法。付息日是4月1日和10月1日。假設在20X2年4月1日，購買了哥倫比亞廣播公司利率6%，面值總計$10000的債券。債券投資的折價或溢價攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價值。到期時，投資者收回債券的面值。這種投資稱為持有到期投資（heldtomaturity investment）。短期債券投資很少。例如，發(fā)行公司的利息費用就是投資者的利息收入。母公司將報告凈收益$420000，計算如下：各家公司的凈收益（凈損失）母公司在各家公司的所有權比例母公司的合并凈收益（凈損失）母公司………………$330000100%=$330000子公司S1…………150000100%=150000子公司S2…………(100000)60%=(60000)合并凈收益…………$420000長期債券投資和長期票據(jù)投資債券的主要投資者是金融機構，如養(yǎng)老金計劃、銀行信托部門、互助基金和保險公司。假設母公司擁有子公司S1的全部股份和子公司S2股份的60%。少數(shù)股權在母公司資產負債表的負債中報告。例如，假設施樂公司擁有一家子公司80%的股份。正如第7章所看到的，商譽是無形資產，代表母公司購買子公司時的超額支出。商譽和少數(shù)股權商譽和少數(shù)股權是只有合并主體才有的兩個賬戶。還因為子公司的權益和母公司的投資余額代表相同的資源。止步思考查看圖表107。抵消欄中的借方$80000抵消子公司的應付票據(jù)，最終的應付票據(jù)合并額反映應付給合并主體外的債權人的數(shù)額，這是正確的。工作底稿抵消欄中貸方的$80000抵消母公司來自子公司的應收票據(jù)。所以兩者都應該抵消。因此，母公司的資產負債表中有$80000的應收票據(jù)，子公司的資產負債表中有同樣數(shù)額的應付票據(jù)。研究合并工作底稿的最后一欄。如不這樣，相同項目就會重復計算。沒有這些抵消，合并會計報表就會既包括母公司在子公司的投資，又包括子公司的股東權益。分錄（a）貸記母公司的投資賬戶抵消其借方余額。合并工作底稿圖表107顯示的是合并資產負債表的工作底稿。這樣會重復計量同一項資源。母公司賬簿中的在子公司的投資賬戶代表子公司的所有資產和負債。公司在并購后就會編制合并資產負債表。母公司和子公司都有自己單獨的一套賬簿。子公司子公司子公司子公司合并子公司合并資產負債表假設母公司按賬面價值$150000購買了子公司全部（100%）發(fā)行在外的普通股?！獧z查點105圖表106擁有子公司和權益法投資的母公司母公司，如通用汽車子公司在聯(lián)營公司的投資（擁有2050%），例如，GM擁有日本五十鈴公司40%的股份，該投資將用權益法合算。購買法是實踐中使用最多的方法。圖表106圖示了一家公司的結構，母公司擁有五家子公司的控股股權，還在另一家被投資公司擁有權益法投資。例如，把土星公司的現(xiàn)金賬戶余額加到通用汽車的現(xiàn)金賬戶上，只把兩數(shù)之和報告在通用汽車公司的合并財務報表上。每個子公司的資產、負債、收入和費用都加到母公司的賬戶上。合并報表把母公司和其擁有多數(shù)股權的子公司的資產負債表、收益表和其它財務報表合并為一套財務報表，就像母公司和其子公司是一個會計主體一樣。幾乎所有公布的財務報告都包括合并財務報表。圖表105說明了根據(jù)投資者在被投資公司的所有權比例對股票投資應采用的會計方法。合并會計是一種合并受相同股東控制的兩個或兩個以上的公司的財務報表的方法。圖表104美國“兩大”汽車公司的部分子公司母公司部分子公司通用汽車公司資產總額：2570億美元土星公司休斯飛機公司（Hughes Aircraft Company）通用汽車承兌公司（General Motor Acceptance Corporation）GM的金融子公司，占GM44%的總資產。投資者稱為母公司，被投資公司稱為子公司。控股（或多數(shù)）股權是指擁有被投資公司超過50%的有投票權的股份?！獧z查點104資產=負債＋所有者權益－損失﹢41000﹣44500=0＋－3500權益法總結下列T型賬戶說明了如何核算權益法投資。前面的分錄過賬后，菲利普斯公司的投資賬戶反映它在White Rock公司凈資產中的權益：長期投資1月6日購買40000012月31日股利3000012月31日凈收益7500012月31日余額445000——檢查點103菲利普斯公司將在資產負債表報告長期投資，在收益表報告權益法投資收益，如下所示：資產負債表（部分）：