【正文】 X2年以$34000出售了它對惠普公司的股票投資。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益－損失﹢34000﹣35750=0＋－220戴德公司將在收益表的“其他”項(xiàng)目中報(bào)告出售投資損失。這些調(diào)整在中級會(huì)計(jì)學(xué)中講述。答案：資產(chǎn)長期投資，市價(jià)…………………………………………………$83000權(quán)益法投資的會(huì)計(jì)處理投資者擁有的被投資企業(yè)的有投票權(quán)的股票如果少于20%，那么通常他對被投資企業(yè)的經(jīng)營沒有很大影響。這樣的投資者可能影響被投資企業(yè)在股利政策、產(chǎn)品線、原材料來源和其他重要事項(xiàng)方面的決策。例如，通用汽車公司擁有五十鈴汽車海外分銷公司（Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation）40%的股份。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)2050%的股份，因而對被投資企業(yè)的決策有重大影響時(shí)，我們用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。以權(quán)益法核算的投資最初以其成本入賬。菲利普斯公司做以下分錄：1月6日長期投資……………………………………………400000現(xiàn)金……………………………………………400000購買權(quán)益法投資。如果White Rock公司該年的凈收益為$250000，菲利普斯公司將按30%做以下分錄：12月31日長期投資（$250000）………………………75000權(quán)益法投資收益………………………………75000記錄購買權(quán)益法投資。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加時(shí)，投資者的投資賬戶也隨之增加。當(dāng)White Rock公司宣布并支付$100000現(xiàn)金股利時(shí)，菲利普斯公司收到其中的30%，分錄如下：12月31日現(xiàn)金（$100000）……………………………30000長期投資………………………………………30000記錄收到的權(quán)益法投資的現(xiàn)金股利。為什么呢？因?yàn)楣衫麥p少被投資企業(yè)的所有者權(quán)益，所以也減少投資者的投資值。例如，以$41000出售十分之一White Rock公司的普通股股票，會(huì)計(jì)分錄如下：2月13日現(xiàn)金…………………………………………………41000出售投資損失………………………………………3500長期投資（$4450001/10）……………………44500出售十分之一投資。長期投資初始成本虧損份額利潤份額股利份額余額合并子公司的會(huì)計(jì)處理大多數(shù)大型公司都擁有其他公司的控股股權(quán)。這樣的投資可以讓投資者選舉被投資公司董事會(huì)中的大部分成員，從而控制被投資公司。例如，因?yàn)橥列枪荆⊿aturn Corporation）是通用汽車公司的子公司，所以母公司，GM的股東控制著土星公司，如圖表103所示：圖表103 通用汽車公司和土星公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)許多個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者——股東——擁有通用汽車公司土星公司擁有圖表104列示了美國“兩大”汽車公司的一些更有意思的子公司。福特汽車公司資產(chǎn)總額：2380億美元福特航天器公司（Ford Aerospace Corporation）美洲虎汽車公司（Jaguar, Ltd.）福特汽車信貸公司（Ford Motor Credit Company）福特的金融子公司，占福特70%的總資產(chǎn)。該方法為合并主體對外報(bào)告一套財(cái)務(wù)報(bào)表，合并主體采用母公司的名稱。圖表105 根據(jù)所有權(quán)比例對股票投資采用的會(huì)計(jì)方法合并會(huì)計(jì)中的概念。為了理解你可能遇到的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，你需要了解合并會(huì)計(jì)的基本概念。這是為了提供一個(gè)比查看各公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表更好的視角來看整體的經(jīng)營情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告母公司和子公司合并后的賬戶余額。子公司的各賬戶余額都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)報(bào)告，它們都記在母公司的名下。下一節(jié)講述合并會(huì)計(jì)的購買法。另一種方法是聯(lián)營法，將在高級會(huì)計(jì)學(xué)課程中講述。虛線中的主體將合并。此外，母公司還向子公司貸款$80000。合并主體沒有單獨(dú)的一套賬簿，而是用工作底稿來編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告母公司和子公司全部的資產(chǎn)和負(fù)債。合并報(bào)表不能既報(bào)告該投資額又報(bào)告子公司的資產(chǎn)和負(fù)債。合并會(huì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵概念就是避免重復(fù)計(jì)算?？紤]母子公司所有權(quán)賬戶的抵消分錄（a）。同時(shí)借記子公司的普通股和留存收益賬戶，兩項(xiàng)之和抵消子公司的股東權(quán)益。因?yàn)檫@些賬戶代表的是同樣的事物——子公司的權(quán)益——所以必須在合并報(bào)表加總時(shí)抵消它們。圖表107 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿——母公司擁有子公司的全部股份抵消資產(chǎn)母公司子公司借方貸方合并值現(xiàn)金……………………120001800030000應(yīng)收票據(jù)——子公司…80000—(b) 80000—存貨……………………10400091000195000在子公司的投資………150000—(a) 150000—其它資產(chǎn)………………218000138000356000總計(jì)……………………564000247000581000負(fù)債和股東權(quán)益應(yīng)付賬款………………430001700060000應(yīng)付票據(jù)………………19000080000(b) 80000190000普通股…………………176000100000(a) 100000176000留存收益………………15500050000(a) 50000155000總計(jì)……………………564000247000230000230000581000得出的合并資產(chǎn)負(fù)債表（最右邊的一欄）沒有報(bào)告在子公司的投資，普通股和留存收益的合并值也僅僅是母公司的數(shù)值。在此例中，母公司項(xiàng)子公司提供$80000的貸款，子公司向母公司簽發(fā)了一張應(yīng)付票據(jù)。母公司的應(yīng)收款項(xiàng)和子公司的應(yīng)付款項(xiàng)代表的是同一項(xiàng)資源——都全部屬于合并主體。分錄（b）完成這一任務(wù)。經(jīng)過該分錄，應(yīng)收票據(jù)的合并額為零。合并底稿完成后，每個(gè)賬戶的合并額代表母公司控制的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的總額。為什么合并股東權(quán)益（$176000＋$155000）排除子公司的股東權(quán)益？答案：因?yàn)楹喜⒅黧w的股東權(quán)益只是母公司的股東權(quán)益。所以同時(shí)包括這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)重復(fù)計(jì)算。商譽(yù)，在第7章我們已學(xué)習(xí)過，產(chǎn)生于母公司以高于子公司凈資產(chǎn)市場價(jià)值的價(jià)格收購子公司的情況。少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生于母公司購買的子公司股份少于100%的情況。子公司其余的20%股份對施樂公司來說就是少數(shù)股權(quán)。——檢查點(diǎn)106合并主體的凈收益合并主體的凈收益是母公司的凈收益加上子公司凈收益中母公司所占的份額。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是$330000，S1的凈收益為$150000，S2產(chǎn)生凈損失$100000。債券發(fā)行公司與投資者（債券持有人）之間的關(guān)系如下圖所示：發(fā)行公司投資者（債券持有人）應(yīng)付債券債券投資利息費(fèi)用利息收入債券交易的美元金額對發(fā)行者和投資者是一樣的，但借記和貸記的賬戶不同。債券投資劃分為短期投資（流動(dòng)資產(chǎn)）或長期投資。這里，我們重點(diǎn)放在投資者打算持有直至到期的長期債券和票據(jù)投資。持有到期投資的會(huì)計(jì)處理——已攤銷成本法債券投資以成本入賬。對持有到期投資來說，折價(jià)或溢價(jià)在債券的持有期內(nèi)進(jìn)行攤銷以便更準(zhǔn)確的核算利息收入。持有到期債券投資以已攤銷成本進(jìn)行報(bào)告，已攤銷成本決定債券的賬面價(jià)值。投資者打算持有債券作為長期投資直至債券到期。因?yàn)樵搨?0X6年4月1日到期，所以債券將發(fā)行在外48個(gè)月。以下是該長期投資的會(huì)計(jì)分錄：20X24月1日長期債券投資（$10000）…………………9520現(xiàn)金……………………………………………9520購買債券投資。10月1日長期債券投資[($10000－$9520)/48]6……………60利息收入………………………………………60在12月31日，年底的調(diào)整如下：20X212月31日應(yīng)收利息（$100003/12）……………………150利息收入………………………………………150三個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息。這攤銷分錄有兩方面的影響：1. 隨著臨近到期，增加長期投資賬戶的金額；和 ——檢查點(diǎn)1072. 記錄投資者由于投資賬面價(jià)值增加而賺取的利息收入。20X2年12月31日，長期債券投資的市場價(jià)值是$10200（$10000）。決策規(guī)則專欄列出了每種長期投資使用何種會(huì)計(jì)方法。股票投資成本當(dāng)前市價(jià)杜邦公司$ 5000$ 5500?？松荆‥xxon）6120053000寶潔公司36806230記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄。第一年年底，被投資公司的凈收益是$80000，并且宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利$55000。完成下列合并工作底稿。股票投資成本當(dāng)前市價(jià)杜邦公司$ 5000$ 5500埃克森公司6120053000寶潔公司36806230總計(jì)$69880$64730調(diào)整分錄：未實(shí)現(xiàn)投資損失（$69880－$64730）……………5150投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備……………………………5150調(diào)整投資市價(jià)。可口可樂、IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國家積極運(yùn)作。圖表108 國際化經(jīng)營的程度公司國際銷售額的百分比可口可樂………………………………………62%IBM……………………………………………57%英特爾…………………………………………56%對跨國界的經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理是國際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。這一節(jié)從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對國際會(huì)計(jì)的影響講起，然后再講一些應(yīng)用。紐約反映出美國以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)的多樣性。國際會(huì)計(jì)將處理這類經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異。如果波音公司，一家美國公司，向法國航空公司（Air France）出售一架747飛機(jī)，波音公司將收到美元還是法郎呢？如果交易使用美元，法國航空公司必須把它的法郎兌換為美元后再向波音公司支付。無論哪種情況，交易中都增加了一個(gè)步驟：一家公司必須把本國貨幣兌換為外國貨幣。這樣用另一種貨幣對一種貨幣的計(jì)量稱為外匯匯率。這是指1法郎可以兌換16美分。圖表109 外匯匯率國家貨幣單位美元價(jià)值國家貨幣單位美元價(jià)值加拿大元$英國英鎊$歐洲共同市場歐元意大利里拉法國法郎日本元德國馬克墨西哥比索來源：華爾街日報(bào)，1999年7月28日，我們使用匯率把一個(gè)項(xiàng)目用一種貨幣表示的成本轉(zhuǎn)換為用另一種貨幣表示的成本。假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的成本是200法郎。兩大因素決定一種特定貨幣的需求和供給：1. 一國的進(jìn)出口比率；和2. 在該國資本市場上可獲得的收益率。日本的出口通常超過其進(jìn)口。這種強(qiáng)大的需求會(huì)推動(dòng)日元價(jià)格——匯率——上漲。法國公司必須出售法郎買入所需的外匯以購買外國的貨物。收益率。當(dāng)一個(gè)政治穩(wěn)定的國家，如美國，的收益率較高時(shí)，投資者會(huì)購買該國的股票、債券和房地產(chǎn)。人們經(jīng)常用“強(qiáng)”或“弱”來描述貨幣。弱幣的匯率相對其他貨幣是下降的。10月15日，匯率變?yōu)?。因?yàn)橛㈡^變的便宜一點(diǎn)，美元可以買更多的英鎊。國際交易中的現(xiàn)金管理由于國際交易日益普遍，越來越多的公司意識(shí)到需要對用外幣進(jìn)行的現(xiàn)金交易進(jìn)行管理。Shipp制造各類工業(yè)用的傳送帶。因?yàn)橐恍╊櫩妥≡谀鞲缒且贿?，所以Shipp的一些業(yè)務(wù)使用墨西哥的貨幣單位——比索。因此，Shipp Belting從瑞士公司購買存貨。外幣現(xiàn)金收入。如果Artes de Mexico同意支付美元，Shipp就可以避免處理外幣的麻煩，該交易就會(huì)和對同鎮(zhèn)的Mamp。但如果假設(shè)Artes de Mexico從Shipp訂購了價(jià)值100萬比索（約$130000）的傳送帶。因?yàn)镾hipp需要把比索兌換為美元，所以這項(xiàng)交易存在風(fēng)險(xiǎn)。下例說明如何核算收到外幣的國際交易。7月28日，Shipp Belting向Artes de Mexico銷售100萬比索的貨物。一個(gè)月后，8月28日，比索對美元貶值，僅值$。Shipp最終從該交易賺取的利潤要比期望的少。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入107000=0＋0＋1070008月28日現(xiàn)金（1000000比索$）……………………104000外幣交易損失………………………………………3000應(yīng)收賬款——Artes……………………………107000收回應(yīng)收賬款。但因?yàn)橐?0天的正常收款期過后才收款，Shipp把自己暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)，國際交易中的損失風(fēng)險(xiǎn)。如果比索升值，Shipp將獲得外幣交易利得。不幸的是，這并沒有發(fā)生在Shipp Belting身上。如果賣方接受，銷售商就可以保護(hù)自己免受損失風(fēng)險(xiǎn)。從國外公司進(jìn)行購買也會(huì)使一家公司暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過長時(shí)間的談判，兩家公司以20000瑞士法郎的價(jià)格成交。兩周后，9月29日，當(dāng)Shipp進(jìn)行支付時(shí)，瑞士法郎對美元貶值——下降為$。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益15980=1598009月29日應(yīng)付賬款——Gesellschaft Ltd.………………………15980現(xiàn)金（20