【正文】 td.——購買存貨。Shipp將如下記錄購買和支付：9月15日存貨（20000瑞士法郎$）……………………15980應(yīng)付賬款——Gesellschaft Ltd.…………………15980賒購。在收益表報告外幣交易利得或損失。例如，Shipp Belting將合并$3000的外幣交易損失和$360的外幣交易利得，如下在收益表中報告$2640的凈損失：其它費用和損失：外幣交易損失，凈額…………………………………………………$2640這些利得和損失歸入“其他”類別是因為它們產(chǎn)生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對D. E. Shipp Belting來說，就是銷售傳送帶）。這個要求把貨幣兌換的任務(wù)甩給了外方。一家美國公司銷售貨物，以墨西哥比索收款，那么該公司預(yù)期將來會收到一筆固定數(shù)額的墨西哥比索。因為大多數(shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項只是一個不很精確的辦法。國外子公司的合并一家擁有國外子公司的美國公司必須把子公司的財務(wù)報表合并到自己的財務(wù)報表中再對外報告。合并的第一步是把子公司的財務(wù)報表折算為用美元計價。折算調(diào)整是由于外匯匯率隨時間變動而產(chǎn)生的。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。20X1年，美國速遞公司購買意大利進(jìn)口公司時，里拉的價格是$。圖表1010 把外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元意大利進(jìn)口公司，金額里拉匯率美元資產(chǎn)………………………………………………800000000$$480000負(fù)債………………………………………………500000000$300000股東權(quán)益：普通股…………………………………………10000000070000留存收益………………………………………200000000134000累計其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………(24000)800000000$480000外幣折算調(diào)整是讓國外子公司的負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值（在圖表1010中，資產(chǎn)總額為$480000）相等的平衡數(shù)字。當(dāng)美國速遞公司購買這家國外子公司的時候，里拉的價格是$。把股東權(quán)益調(diào)整為$180000需要$24000的負(fù)值。圖表1010中意大利進(jìn)口公司的美元數(shù)字就是美國速遞公司將并入其合并財務(wù)報表中的金額。復(fù)式記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制和基本財務(wù)報表是全球通用的。在發(fā)生時費用化。日本與美國相似。費用化研究成本。例如，法國的“協(xié)調(diào)計劃（Plan Compatible）”規(guī)定的全國統(tǒng)一的賬戶表（National Uniform Chart of Accounts）既用于納稅，也用于向股東報告。盡管美國和英國有歷史淵源，但兩國的會計實務(wù)相差很大。由于可能存在太多的文化、社會和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運作非常像美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。自1973年成立以來，IASC已經(jīng)在縮小國際會計準(zhǔn)則的一些差異方面取得了成功。購買和出售對其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報告的投資活動。圖表1012提供的是坎貝爾坎貝爾公司是如何為其購置活動籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。而且，這些金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于坎貝爾公司的還款額（第9和11行），這說明公司有現(xiàn)金進(jìn)行擴(kuò)張。比塞塔的當(dāng)前匯率是$。利得產(chǎn)生的原因是用來折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來折算股東權(quán)益的歷史匯率。企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動資產(chǎn)。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)2050%的股份時應(yīng)使用權(quán)益法。擁有一家公司超過50%的有投票權(quán)的股票就會產(chǎn)生母—子公司關(guān)系，母公司必須用合并法對子公司進(jìn)行會計處理。已攤銷成本法用來對持有到期投資進(jìn)行會計處理。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項下報告。7. 在現(xiàn)金流量表上報告投資活動。的福特汽車公司的股票，經(jīng)紀(jì)人的傭金為$1350，這項投資的成本是多少？2. 說明短期投資和長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。計算投資的未實現(xiàn)利得或損失。7. 為什么合并財務(wù)報表重要抵消公司間往來項目？說出要抵消的兩個公司間往來項目的名稱。11. 麥克維公司（McVey, Inc.）在外匯匯率為$。TFC公司打算長期持有該項投資。不需要說明。在20X2年8月4日，TFC財務(wù)公司以每股$。假設(shè)五十鈴公司在20X3年賺的凈利潤1250萬美元，支付股利1000萬美元。3. 過賬到長期投資的T型賬戶。計算通用公司出售的利得或損失。假設(shè)萬全公司以96的價格購買了伊士曼柯達(dá)公司面值$100000的債券。使用直線法攤銷投資折價。b 20X1年12月31日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。）CP109 回到本章債券投資的例中。1. 在20X2年12月31日記錄應(yīng)計的現(xiàn)金利息和投資折價攤銷。在銷售日，盧布的報價是$。CP1011 本章中有一系列Shipp Belting公司以墨西哥比索計價的交易的日記賬分錄。假設(shè)在9月29日。但有趣的是兩國會計間卻存在許多重大差異。哪一類的現(xiàn)金流量與本章的聯(lián)系最為緊密？2. 指出公司作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量報告的兩類交易。d 以市價每股$50出售麥克德默特公司的股票。2. 記錄12月31日所需的調(diào)整分錄。假設(shè)西爾斯公司支付$800000獲得泰國進(jìn)口公司（Thai Import Company）25%的股份。假設(shè)上述的交易全部發(fā)生后，西爾斯公司出售了其對泰國進(jìn)口公司的全部投資，取得現(xiàn)金$1400000。要求1. 哪種方法適用于福布斯公司對奈氏投資的核算？為什么？2. 說明福布斯公司在年底財務(wù)報表上對該項投資報告的全部內(nèi)容及投資收益。合并主體的股東權(quán)益是多少？E107 20X3年3月31日，奧迪公司（Audi, Inc.）以95189。12月31日，債券的市場價格是93。價款為200000日元，日元匯率是$。30日從法國公司收回貨款，當(dāng)時匯率是$。當(dāng)前的匯率是$。公司以9400萬美元的成本購入長期股票和債券投資，同時出售其它長期投資。因此Celera公司資產(chǎn)負(fù)債表上最大的單項長期投資是融資應(yīng)收款項。要求編制Home Depot公司現(xiàn)金流量表的投資活動部分。里拉資產(chǎn)……………………………………………………………………500000000負(fù)債……………………………………………………………………300000000股東權(quán)益：普通股………………………………………………………………50000000留存收益……………………………………………………………150000000500000000在上述期間，哪種貨幣升值了？美元還是里拉？E1010 在19X5財政年度，The Home Depot, 。E109 把帕斯塔系統(tǒng)公司（Pasta System Company）的意大利子公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為用美元表示。19日向一家法國公司以60000法國法郎的價格出售商品。3. 說明奧迪公司將在20X3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報告?zhèn)顿Y。20X7年9月30日到期時的價值為$20000。兩家公司單獨的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)梅塞德斯公司奔馳公司現(xiàn)金……………………………………………………$ 49000$ 14000應(yīng)收賬款，凈額………………………………………8200053000應(yīng)收票據(jù)——梅塞德斯公司…………………………—12000存貨……………………………………………………10400077000對奔馳公司的投資……………………………………100000—固定資產(chǎn)，凈額………………………………………486000129000其它資產(chǎn)………………………………………………220008000總計……………………………………………………$843000$293000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款………………………………………………$ 44000$ 26000應(yīng)付票據(jù)………………………………………………4700036000其它負(fù)債………………………………………………82000131000普通股…………………………………………………21000080000留存收益………………………………………………46000020000總計……………………………………………………$843000$293000要求編制梅塞德斯公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表。第一年，奈氏報告了$84000的凈收益，年底宣布和支付了$46000的現(xiàn)金股利。記錄西爾斯公司的下列分錄：（a）購入投資，（b）泰國進(jìn)口公司凈收益中西爾斯公司的份額，和（c）收到的現(xiàn)金股利。忽略所得稅。12月31日，華爾街日報報告施樂公司的股價為每股$，可口可樂公司為$，松下公司為$。b 收到麥克德默特公司每股$1的現(xiàn)金股利。CP1013 公司把現(xiàn)金流量分為三大類在現(xiàn)金流量上進(jìn)行報告。CP1012 圖表1011概括了美國會計與其他國家的會計的一些不同之處。記錄Shipp Belting公司8月28日收到的現(xiàn)金。然后在5月10日，盧布匯率是$，可口可樂公司收到了全部貨款。2. 20X2年12月31日債券投資的賬面價值是多少？CP1010 假設(shè)可口可樂公司在3月14日向一家俄羅斯公司出售軟飲料糖漿。再假設(shè)哥倫比亞廣播公司在每年的6月1日和12月1日支付現(xiàn)金利息。d 20X6年1月2日，債券到期收回面值。在萬全證券的帳上記錄：a 20X1年1月2日，購入債券投資。1. 萬全公司購買該項投資的支出是多少？債券到期后，萬全公司能收回多少？2. 萬全公司每年從伊士曼柯達(dá)公司收到多少現(xiàn)金利息？3. 萬全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。2. 合并財務(wù)報表與單個公司的財務(wù)報表有何不同？3. 哪個公司的名稱出現(xiàn)在合并財務(wù)報表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財務(wù)報告？CP106 合并會計中會出現(xiàn)兩個賬戶，商譽和少數(shù)股權(quán)。假設(shè)在20X4年1月，通用汽車公司將其對五十鈴公司投資的一半賣給了豐田公司。2. 在通用汽車公司帳上記錄這三項交易。不需要說明。忽略所得稅。12月31日將對Sysco公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價$5663。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項目？12. 描述外幣折算項目的計算過程。這是哪一類帳戶？在財務(wù)報表的什么地方報告？9. 當(dāng)母公司購買的資公司股票超過50%但少于100%時，資產(chǎn)負(fù)債表上會出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。說明如何記錄購買投資，被投資企業(yè)凈利潤中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？5. 投資者用$11000購買了1000股股票——交易性投資，后來收到10%的股票股利。現(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動現(xiàn)金來源和使用的重要信息。把國外子公司的財務(wù)報表合并到母公司的財務(wù)報表中時，要求先按照美國的會計原則對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計價。5. 外幣交易的會計處理。4. 長期債券投資的會計處理。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)?？沙鍪弁顿Y在資產(chǎn)負(fù)債表上以當(dāng)前市價報告。比塞塔匯率美元資產(chǎn)………………………………………………200000000$$1400000負(fù)債………………………………………………110000000$ 770000股東權(quán)益：普通股…………………………………………20000000120000留存收益………………………………………70000000455000累計其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………—55000200000000$1400000學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)1. 可出售投資的會計處理。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因。牛仔公司購買該子公司時，西班牙貨幣比塞塔的匯率是$。這一數(shù)字單獨就可以填補(bǔ)購買其他企業(yè)的大部分成本——這是坎貝爾公司財力的一個信號。在19X5年，（第4行）。速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整）坎貝爾在第7章，我們講述了公司購買廠房和設(shè)備等長期資產(chǎn)的投資交易。但I(xiàn)ASC沒有要求實施其準(zhǔn)則的權(quán)利?！獧z查點1012一些組織正致力于實現(xiàn)全球范圍內(nèi)會計準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。例如，因為英國石油阿莫可公司（British Petroleum Amoco (BPA)）的股票可以在紐約證券交易所交易，所以BPA在美國公布的財務(wù)報告必須符合美國的GAAP。在日本，只有用于向股東報告的會計原則才能用于納稅目的。在討論折舊時（第7章），我們強(qiáng)調(diào)在美國向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報告時使用的方法與向股東報告時使用的不同?？梢再Y本化，并在5年內(nèi)攤銷英國后進(jìn)先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。5年內(nèi)攤銷。圖表1011 一些國際會計差異國家存貨商譽研究和開發(fā)成本美國個別成本確認(rèn)法，先進(jìn)先出法（FIFO），后進(jìn)先出法（LIFO），加權(quán)平均法。國際會計準(zhǔn)則在本書中，我們主要論述在美國被公認(rèn)的會計原則。如圖表1010所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項目在資產(chǎn)負(fù)債表中報告。在20X6年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價格只有$。在上例中，折算調(diào)整是負(fù)值，股東權(quán)益總額變?yōu)?180000（$70000＋$134000－$24000）。在20X6年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價格是$。美國速遞公司（U. S. Express Corporation）擁有意大利進(jìn)口公司（It