【正文】 td.——購(gòu)買存貨。Shipp將如下記錄購(gòu)買和支付：9月15日存貨（20000瑞士法郎$）……………………15980應(yīng)付賬款——Gesellschaft Ltd.…………………15980賒購(gòu)。在收益表報(bào)告外幣交易利得或損失。例如，Shipp Belting將合并$3000的外幣交易損失和$360的外幣交易利得，如下在收益表中報(bào)告$2640的凈損失：其它費(fèi)用和損失：外幣交易損失，凈額…………………………………………………$2640這些利得和損失歸入“其他”類別是因?yàn)樗鼈儺a(chǎn)生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對(duì)D. E. Shipp Belting來說，就是銷售傳送帶）。這個(gè)要求把貨幣兌換的任務(wù)甩給了外方。一家美國(guó)公司銷售貨物，以墨西哥比索收款，那么該公司預(yù)期將來會(huì)收到一筆固定數(shù)額的墨西哥比索。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)只是一個(gè)不很精確的辦法。國(guó)外子公司的合并一家擁有國(guó)外子公司的美國(guó)公司必須把子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到自己的財(cái)務(wù)報(bào)表中再對(duì)外報(bào)告。合并的第一步是把子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為用美元計(jì)價(jià)。折算調(diào)整是由于外匯匯率隨時(shí)間變動(dòng)而產(chǎn)生的。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。20X1年，美國(guó)速遞公司購(gòu)買意大利進(jìn)口公司時(shí)，里拉的價(jià)格是$。圖表1010 把外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元意大利進(jìn)口公司，金額里拉匯率美元資產(chǎn)………………………………………………800000000$$480000負(fù)債………………………………………………500000000$300000股東權(quán)益：普通股…………………………………………10000000070000留存收益………………………………………200000000134000累計(jì)其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………(24000)800000000$480000外幣折算調(diào)整是讓國(guó)外子公司的負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值（在圖表1010中，資產(chǎn)總額為$480000）相等的平衡數(shù)字。當(dāng)美國(guó)速遞公司購(gòu)買這家國(guó)外子公司的時(shí)候，里拉的價(jià)格是$。把股東權(quán)益調(diào)整為$180000需要$24000的負(fù)值。圖表1010中意大利進(jìn)口公司的美元數(shù)字就是美國(guó)速遞公司將并入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。復(fù)式記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制和基本財(cái)務(wù)報(bào)表是全球通用的。在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。日本與美國(guó)相似。費(fèi)用化研究成本。例如，法國(guó)的“協(xié)調(diào)計(jì)劃（Plan Compatible）”規(guī)定的全國(guó)統(tǒng)一的賬戶表（National Uniform Chart of Accounts）既用于納稅，也用于向股東報(bào)告。盡管美國(guó)和英國(guó)有歷史淵源，但兩國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相差很大。由于可能存在太多的文化、社會(huì)和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運(yùn)作非常像美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。自1973年成立以來，IASC已經(jīng)在縮小國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些差異方面取得了成功。購(gòu)買和出售對(duì)其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報(bào)告的投資活動(dòng)。圖表1012提供的是坎貝爾坎貝爾公司是如何為其購(gòu)置活動(dòng)籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。而且，這些金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于坎貝爾公司的還款額（第9和11行），這說明公司有現(xiàn)金進(jìn)行擴(kuò)張。比塞塔的當(dāng)前匯率是$。利得產(chǎn)生的原因是用來折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來折算股東權(quán)益的歷史匯率。企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)2050%的股份時(shí)應(yīng)使用權(quán)益法。擁有一家公司超過50%的有投票權(quán)的股票就會(huì)產(chǎn)生母—子公司關(guān)系，母公司必須用合并法對(duì)子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。已攤銷成本法用來對(duì)持有到期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項(xiàng)下報(bào)告。7. 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告投資活動(dòng)。的福特汽車公司的股票，經(jīng)紀(jì)人的傭金為$1350，這項(xiàng)投資的成本是多少？2. 說明短期投資和長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。計(jì)算投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。7. 為什么合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要抵消公司間往來項(xiàng)目？說出要抵消的兩個(gè)公司間往來項(xiàng)目的名稱。11. 麥克維公司（McVey, Inc.）在外匯匯率為$。TFC公司打算長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。不需要說明。在20X2年8月4日，TFC財(cái)務(wù)公司以每股$。假設(shè)五十鈴公司在20X3年賺的凈利潤(rùn)1250萬(wàn)美元，支付股利1000萬(wàn)美元。3. 過賬到長(zhǎng)期投資的T型賬戶。計(jì)算通用公司出售的利得或損失。假設(shè)萬(wàn)全公司以96的價(jià)格購(gòu)買了伊士曼柯達(dá)公司面值$100000的債券。使用直線法攤銷投資折價(jià)。b 20X1年12月31日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。）CP109 回到本章債券投資的例中。1. 在20X2年12月31日記錄應(yīng)計(jì)的現(xiàn)金利息和投資折價(jià)攤銷。在銷售日，盧布的報(bào)價(jià)是$。CP1011 本章中有一系列Shipp Belting公司以墨西哥比索計(jì)價(jià)的交易的日記賬分錄。假設(shè)在9月29日。但有趣的是兩國(guó)會(huì)計(jì)間卻存在許多重大差異。哪一類的現(xiàn)金流量與本章的聯(lián)系最為緊密？2. 指出公司作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量報(bào)告的兩類交易。d 以市價(jià)每股$50出售麥克德默特公司的股票。2. 記錄12月31日所需的調(diào)整分錄。假設(shè)西爾斯公司支付$800000獲得泰國(guó)進(jìn)口公司（Thai Import Company）25%的股份。假設(shè)上述的交易全部發(fā)生后，西爾斯公司出售了其對(duì)泰國(guó)進(jìn)口公司的全部投資，取得現(xiàn)金$1400000。要求1. 哪種方法適用于福布斯公司對(duì)奈氏投資的核算？為什么？2. 說明福布斯公司在年底財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)該項(xiàng)投資報(bào)告的全部?jī)?nèi)容及投資收益。合并主體的股東權(quán)益是多少？E107 20X3年3月31日，奧迪公司（Audi, Inc.）以95189。12月31日，債券的市場(chǎng)價(jià)格是93。價(jià)款為200000日元，日元匯率是$。30日從法國(guó)公司收回貨款，當(dāng)時(shí)匯率是$。當(dāng)前的匯率是$。公司以9400萬(wàn)美元的成本購(gòu)入長(zhǎng)期股票和債券投資，同時(shí)出售其它長(zhǎng)期投資。因此Celera公司資產(chǎn)負(fù)債表上最大的單項(xiàng)長(zhǎng)期投資是融資應(yīng)收款項(xiàng)。要求編制Home Depot公司現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)部分。里拉資產(chǎn)……………………………………………………………………500000000負(fù)債……………………………………………………………………300000000股東權(quán)益：普通股………………………………………………………………50000000留存收益……………………………………………………………150000000500000000在上述期間，哪種貨幣升值了？美元還是里拉？E1010 在19X5財(cái)政年度，The Home Depot, 。E109 把帕斯塔系統(tǒng)公司（Pasta System Company）的意大利子公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為用美元表示。19日向一家法國(guó)公司以60000法國(guó)法郎的價(jià)格出售商品。3. 說明奧迪公司將在20X3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告?zhèn)顿Y。20X7年9月30日到期時(shí)的價(jià)值為$20000。兩家公司單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)梅塞德斯公司奔馳公司現(xiàn)金……………………………………………………$ 49000$ 14000應(yīng)收賬款，凈額………………………………………8200053000應(yīng)收票據(jù)——梅塞德斯公司…………………………—12000存貨……………………………………………………10400077000對(duì)奔馳公司的投資……………………………………100000—固定資產(chǎn)，凈額………………………………………486000129000其它資產(chǎn)………………………………………………220008000總計(jì)……………………………………………………$843000$293000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款………………………………………………$ 44000$ 26000應(yīng)付票據(jù)………………………………………………4700036000其它負(fù)債………………………………………………82000131000普通股…………………………………………………21000080000留存收益………………………………………………46000020000總計(jì)……………………………………………………$843000$293000要求編制梅塞德斯公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表。第一年，奈氏報(bào)告了$84000的凈收益，年底宣布和支付了$46000的現(xiàn)金股利。記錄西爾斯公司的下列分錄：（a）購(gòu)入投資，（b）泰國(guó)進(jìn)口公司凈收益中西爾斯公司的份額，和（c）收到的現(xiàn)金股利。忽略所得稅。12月31日，華爾街日?qǐng)?bào)報(bào)告施樂公司的股價(jià)為每股$，可口可樂公司為$，松下公司為$。b 收到麥克德默特公司每股$1的現(xiàn)金股利。CP1013 公司把現(xiàn)金流量分為三大類在現(xiàn)金流量上進(jìn)行報(bào)告。CP1012 圖表1011概括了美國(guó)會(huì)計(jì)與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)的一些不同之處。記錄Shipp Belting公司8月28日收到的現(xiàn)金。然后在5月10日，盧布匯率是$，可口可樂公司收到了全部貨款。2. 20X2年12月31日債券投資的賬面價(jià)值是多少？CP1010 假設(shè)可口可樂公司在3月14日向一家俄羅斯公司出售軟飲料糖漿。再假設(shè)哥倫比亞廣播公司在每年的6月1日和12月1日支付現(xiàn)金利息。d 20X6年1月2日，債券到期收回面值。在萬(wàn)全證券的帳上記錄：a 20X1年1月2日，購(gòu)入債券投資。1. 萬(wàn)全公司購(gòu)買該項(xiàng)投資的支出是多少？債券到期后，萬(wàn)全公司能收回多少？2. 萬(wàn)全公司每年從伊士曼柯達(dá)公司收到多少現(xiàn)金利息？3. 萬(wàn)全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有何不同？3. 哪個(gè)公司的名稱出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)告？CP106 合并會(huì)計(jì)中會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)賬戶，商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)。假設(shè)在20X4年1月，通用汽車公司將其對(duì)五十鈴公司投資的一半賣給了豐田公司。2. 在通用汽車公司帳上記錄這三項(xiàng)交易。不需要說明。忽略所得稅。12月31日將對(duì)Sysco公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價(jià)$5663。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報(bào)告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項(xiàng)目？12. 描述外幣折算項(xiàng)目的計(jì)算過程。這是哪一類帳戶？在財(cái)務(wù)報(bào)表的什么地方報(bào)告？9. 當(dāng)母公司購(gòu)買的資公司股票超過50%但少于100%時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。說明如何記錄購(gòu)買投資，被投資企業(yè)凈利潤(rùn)中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？5. 投資者用$11000購(gòu)買了1000股股票——交易性投資，后來收到10%的股票股利。現(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動(dòng)現(xiàn)金來源和使用的重要信息。把國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，要求先按照美國(guó)的會(huì)計(jì)原則對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計(jì)價(jià)。5. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理。4. 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)?？沙鍪弁顿Y在資產(chǎn)負(fù)債表上以當(dāng)前市價(jià)報(bào)告。比塞塔匯率美元資產(chǎn)………………………………………………200000000$$1400000負(fù)債………………………………………………110000000$ 770000股東權(quán)益：普通股…………………………………………20000000120000留存收益………………………………………70000000455000累計(jì)其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………—55000200000000$1400000學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)1. 可出售投資的會(huì)計(jì)處理。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因。牛仔公司購(gòu)買該子公司時(shí)，西班牙貨幣比塞塔的匯率是$。這一數(shù)字單獨(dú)就可以填補(bǔ)購(gòu)買其他企業(yè)的大部分成本——這是坎貝爾公司財(cái)力的一個(gè)信號(hào)。在19X5年，（第4行）。速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整）坎貝爾在第7章，我們講述了公司購(gòu)買廠房和設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資交易。但I(xiàn)ASC沒有要求實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利?！獧z查點(diǎn)1012一些組織正致力于實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。例如，因?yàn)橛?guó)石油阿莫可公司（British Petroleum Amoco (BPA)）的股票可以在紐約證券交易所交易，所以BPA在美國(guó)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合美國(guó)的GAAP。在日本，只有用于向股東報(bào)告的會(huì)計(jì)原則才能用于納稅目的。在討論折舊時(shí)（第7章），我們強(qiáng)調(diào)在美國(guó)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)告時(shí)使用的方法與向股東報(bào)告時(shí)使用的不同。可以資本化，并在5年內(nèi)攤銷英國(guó)后進(jìn)先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。5年內(nèi)攤銷。圖表1011 一些國(guó)際會(huì)計(jì)差異國(guó)家存貨商譽(yù)研究和開發(fā)成本美國(guó)個(gè)別成本確認(rèn)法，先進(jìn)先出法（FIFO），后進(jìn)先出法（LIFO），加權(quán)平均法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本書中，我們主要論述在美國(guó)被公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。如圖表1010所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告。在20X6年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價(jià)格只有$。在上例中，折算調(diào)整是負(fù)值，股東權(quán)益總額變?yōu)?180000（$70000＋$134000－$24000）。在20X6年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價(jià)格是$。美國(guó)速遞公司（U. S. Express Corporation）擁有意大利進(jìn)口公司（It