【正文】 當(dāng)年，公司還有9600萬美元的短期投資變現(xiàn)。在11月18日你剛進行完購買時，和在12月20日你剛進行晚銷售時，你希望哪種貨幣走強？哪種貨幣確實走強了？詳細說明原因。要求1. 用何種方法核算奧迪公司對馬自達公司的債券投資？2. 用直線法攤銷折價，記錄奧迪公司20X3年有關(guān)債券的全部交易。E106 梅塞德斯公司（Mercedes, Inc.）擁有奔馳公司（Benz Corp.）。再假設(shè)泰國進口公司報告第一年的凈收益是$640000，宣布并支付現(xiàn)金股利$420000。E102 在當(dāng)年末，IBEX公司以每股$；600股可口可樂的股票，每股$；1400股松下公司（Panasonic）的股票，每股$79——全部作為可出售投資。用你自己的話描述在存貨、商譽和研究與開發(fā)成本方面的差異。假設(shè)在8月28日比索的匯率是$。使用直線攤銷法。c 20X1年12月31日，攤銷折價。伊士曼柯達公司的債券每年支付7%的現(xiàn)金利息，五年后到期。過賬后的余額是多少？CP104 利用檢查點103中給出的數(shù)據(jù)。1. 記錄該出售。8月22日收到Sysco公司股票每股$。8. 說出記錄投資成本超過子公司所有者權(quán)益市場價值的賬戶名稱。3. 概述各種投資的會計處理方法。6. 解釋外幣折算調(diào)整。因為母公司可以控制子公司，所以子公司的財務(wù)報表包含在母公司的合并財務(wù)報表中。其他所有的可出售證券歸為長期投資。在折算之前，預(yù)計折算調(diào)整額是正值還是負值。（第1行）。圖表1012 坎貝爾該組織已得到美國、大多數(shù)英聯(lián)邦國家、日本、德國、荷蘭和墨西哥等國會計職業(yè)屆的支持。一家在國外的股票交易所發(fā)行其股票的公司必須遵守該國的會計原則。一些開發(fā)成本可以資本化。德國與美國相似。合并過程將本章前述的順序進行。20X120X6年，意大利進口公司取得留存收益，這段時間里拉的平均匯率是$。20X120X6年，意大利進口公司取得留存收益，這段時間里拉的平均匯率是$。一般來說，國外子公司財務(wù)報表的資產(chǎn)和負債項目按財務(wù)報表日的實際匯率進行折算。合并國外子公司會產(chǎn)生兩個特殊的挑戰(zhàn)：1. 許多國家規(guī)定的會計處理方法與美國的會計原則有差異。如果比索貶值，該公司將預(yù)期到與這筆比索等值的美元要少于它應(yīng)收的數(shù)額——一種預(yù)期損失的情形，正如Shipp Belting一樣。公司利用一種稱為套期保值的策略尋求最小化外幣交易損失，該策略在下文中介紹。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益15980=1598009月29日應(yīng)付賬款——Gesellschaft Ltd.………………………15980現(xiàn)金（20000瑞士法郎$）……………15620外幣交易利得…………………………………360支付應(yīng)付賬款。如果賣方接受，銷售商就可以保護自己免受損失風(fēng)險。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋收入107000=0＋0＋1070008月28日現(xiàn)金（1000000比索$）……………………104000外幣交易損失………………………………………3000應(yīng)收賬款——Artes……………………………107000收回應(yīng)收賬款。下例說明如何核算收到外幣的國際交易。外幣現(xiàn)金收入。國際交易中的現(xiàn)金管理由于國際交易日益普遍，越來越多的公司意識到需要對用外幣進行的現(xiàn)金交易進行管理。人們經(jīng)常用“強”或“弱”來描述貨幣。這種強大的需求會推動日元價格——匯率——上漲。圖表109 外匯匯率國家貨幣單位美元價值國家貨幣單位美元價值加拿大元$英國英鎊$歐洲共同市場歐元意大利里拉法國法郎日本元德國馬克墨西哥比索來源：華爾街日報，1999年7月28日，我們使用匯率把一個項目用一種貨幣表示的成本轉(zhuǎn)換為用另一種貨幣表示的成本。如果波音公司，一家美國公司，向法國航空公司（Air France）出售一架747飛機，波音公司將收到美元還是法郎呢？如果交易使用美元，法國航空公司必須把它的法郎兌換為美元后再向波音公司支付。圖表108 國際化經(jīng)營的程度公司國際銷售額的百分比可口可樂………………………………………62%IBM……………………………………………57%英特爾…………………………………………56%對跨國界的經(jīng)營活動的會計處理是國際會計的研究領(lǐng)域。第一年年底，被投資公司的凈收益是$80000，并且宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利$55000。這攤銷分錄有兩方面的影響：1. 隨著臨近到期，增加長期投資賬戶的金額；和 ——檢查點1072. 記錄投資者由于投資賬面價值增加而賺取的利息收入。投資者打算持有債券作為長期投資直至債券到期。這里，我們重點放在投資者打算持有直至到期的長期債券和票據(jù)投資?！獧z查點106合并主體的凈收益合并主體的凈收益是母公司的凈收益加上子公司凈收益中母公司所占的份額。所以同時包括這兩個項目會重復(fù)計算。分錄（b）完成這一任務(wù)。因為這些賬戶代表的是同樣的事物——子公司的權(quán)益——所以必須在合并報表加總時抵消它們。合并報表不能既報告該投資額又報告子公司的資產(chǎn)和負債。虛線中的主體將合并。合并財務(wù)報表報告母公司和子公司合并后的賬戶余額。該方法為合并主體對外報告一套財務(wù)報表，合并主體采用母公司的名稱。長期投資初始成本虧損份額利潤份額股利份額余額合并子公司的會計處理大多數(shù)大型公司都擁有其他公司的控股股權(quán)。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加時，投資者的投資賬戶也隨之增加。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)2050%的股份，因而對被投資企業(yè)的決策有重大影響時，我們用權(quán)益法核算該項投資。這些調(diào)整在中級會計學(xué)中講述。投資在資產(chǎn)負債表上報告其現(xiàn)行市場價值。如果投資市價下降，則貸記調(diào)整準(zhǔn)備賬戶，投資的賬面價值是投資成本減調(diào)整準(zhǔn)備。以現(xiàn)行市場價格報告可出售投資由于市價與決策的相關(guān)性，可出售股票投資在資產(chǎn)負債表上報告其市場價格。收到股票股利時，投資者不記錄股利收入。這些投資在資產(chǎn)負債表上報告其現(xiàn)行市場價格。因此交易性投資被歸為流動資產(chǎn)（見圖表102中的短期投資）。圖表102顯示了短期投資和長期投資在資產(chǎn)負債表上的位置。股票投資是投資者的一項資產(chǎn)。年現(xiàn)金股利是每股$。以32?出售的股票每股價值$。在本章我們講述長期投資。1998年12月31日，GM持有的投資的當(dāng)時市價高于投資成本5億美元。生產(chǎn)廠家分布于11個國家，在25個國家設(shè)有當(dāng)?shù)氐匿N售公司。許多GM擁有的企業(yè)都位于國外。長期投資的會計處理投資有各種規(guī)模和形式——從購買部分股票到購買整個企業(yè)，還有債券投資。美林公司和愛德華瓊斯公司（Edward Jones）這類的經(jīng)紀(jì)人促成交易并收取傭金。109?﹣189。擁有一家公司股票的個人或企業(yè)稱為投資者。在第5章我們已經(jīng)看了如何核算短期投資。但許多公司將長期投資列于地產(chǎn)、廠房和設(shè)備之后。我們從可出售投資核算開始。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益﹢35750=0＋0﹣35750假設(shè)戴德公司收到惠普公司發(fā)放的每股$。新的每股成本為$（成本$35750247。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益650=0650投資市價調(diào)整準(zhǔn)備是同長期投資賬戶一同使用將投資的賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行市場價值的調(diào)整賬戶。l 累計其他全面收益，該項目是股東權(quán)益的一個單獨部分，列在資產(chǎn)負債表的留存收益后面。戴德公司將做以下分錄：20X15月19日現(xiàn)金…………………………………………………34000出售投資損失………………………………………1750長期投資（成本）……………………………35750出售投資。由于以上原因，向另一家公司進行范圍在20%到50%之間的投資是很普遍的。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益﹢400000=0＋0﹣400000投資者在被投資企業(yè)凈收益中所占的份額在權(quán)益法下，投資者根據(jù)所占的所有權(quán)份額——在本例中為30%——記錄其在被投資企業(yè)凈收益和股利中的份額。前面的分錄過賬后，菲利普斯公司的投資賬戶反映它在White Rock公司凈資產(chǎn)中的權(quán)益：長期投資1月6日購買40000012月31日股利3000012月31日凈收益7500012月31日余額445000——檢查點103菲利普斯公司將在資產(chǎn)負債表報告長期投資，在收益表報告權(quán)益法投資收益，如下所示：資產(chǎn)負債表（部分）：資產(chǎn)流動資產(chǎn)總額…………………………………………$ XXX長期投資，權(quán)益法……………………………………445000地產(chǎn)、廠房和設(shè)備……………………………………XXX收益表（部分）：營業(yè)利潤…………………………………………………$ XXX其它收益：權(quán)益法投資收益………………………………………75000凈收益……………………………………………………$ XXX出售權(quán)益法投資產(chǎn)生的損益計量的是轉(zhuǎn)讓收入與投資賬面價值的差額。圖表104美國“兩大”汽車公司的部分子公司母公司部分子公司通用汽車公司資產(chǎn)總額：2570億美元土星公司休斯飛機公司（Hughes Aircraft Company）通用汽車承兌公司（General Motor Acceptance Corporation）GM的金融子公司，占GM44%的總資產(chǎn)。合并報表把母公司和其擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的資產(chǎn)負債表、收益表和其它財務(wù)報表合并為一套財務(wù)報表，就像母公司和其子公司是一個會計主體一樣。購買法是實踐中使用最多的方法。公司在并購后就會編制合并資產(chǎn)負債表。分錄（a）貸記母公司的投資賬戶抵消其借方余額。因此，母公司的資產(chǎn)負債表中有$80000的應(yīng)收票據(jù)，子公司的資產(chǎn)負債表中有同樣數(shù)額的應(yīng)付票據(jù)。止步思考查看圖表107。例如，假設(shè)施樂公司擁有一家子公司80%的股份。例如，發(fā)行公司的利息費用就是投資者的利息收入。債券投資的折價或溢價攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價值。10月1日現(xiàn)金（$100006/12）………………………300利息收入………………………………………300收到半年的利息。決策規(guī)則各種長期投資的會計處理方法長期投資類型會計方法投資者擁有被投資者少于20%的股票（可出售投資歸為非流動資產(chǎn)）…………………………………市價法投資者擁有被投資者/聯(lián)營企業(yè)2050%的股票…………………權(quán)益法投資者擁有被投資者超過50%的股票……………………………合并法長期債券投資（持有到期投資）……………………………………已攤銷成本法章節(jié)中趁熱打鐵1． 指出下列情況應(yīng)采用的適當(dāng)會計方法：a 對被投資公司25%的股票投資b 可出售股票投資c 對被投資公司超過50%的股票投資2． 下列可出售投資組合應(yīng)在12月31日的資產(chǎn)負債表上如何報告？所有投資都少于被投資公司股票的5%。3．長期投資成本67900股利22000**凈收益32000*余額77900*$80000=$32000**$55000=$220004．合并工作底稿：抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金7000400011000應(yīng)收票據(jù)——母公司—20000(a)20000—對子公司的投資85000—(b)85000—其它資產(chǎn)10800099000207000總計200000123000218000負債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款15000800023000應(yīng)付票據(jù)2000030000(a)2000030000普通股12000060000(b)60000120000留存收益4500025000(b)2500045000總計200000123000105000105000218000國際化經(jīng)營的會計處理你知道可口可樂公司的大部分收入是從美國境外賺得的嗎？對美國公司來說，把一大部分業(yè)務(wù)在國外進行是非常普遍的。日本的經(jīng)濟與美國相似，盡管如本的經(jīng)濟活動更加關(guān)注進口和出口。在圖表109中，法郎的美元價值是$。進口/出口比率。一國資本市場上可獲得的收益率影響流入該國的投資資金數(shù)額。我們將說美元對英鎊升值了——美元比英鎊強。另一方面，瑞士人開發(fā)了一些制造高等級傳送帶的領(lǐng)先技術(shù)。進一步假設(shè)Artes要求用比索支付，Shipp也同意收比索而不是美元。當(dāng)天，Shipp從Artes收到100萬比索，但收到現(xiàn)金的美元價值比預(yù)想的少$3000。如果一家公司持有用外幣計價的應(yīng)收款項，它將希望該貨幣保持堅挺，這樣它可以換的更多的美元。9月15日，Shipp收到貨物，當(dāng)天國際貨幣市場的瑞士法郎報價為$。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的損失額。另一個公司用來保護自己免受匯率波動影響的辦法是使用套期保值。期貨合約可以有效的產(chǎn)生一筆應(yīng)付款項，從而精確的抵消應(yīng)收款項，或者相反。在國外子公司的財務(wù)