【正文】 報(bào)表折算為用美元表示的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生外幣折算調(diào)整項(xiàng)目。美國(guó)速遞公司（U. S. Express Corporation）擁有意大利進(jìn)口公司（Italian Import, Inc.），該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表用里拉（意大利貨幣單位）計(jì)價(jià)。在上例中，折算調(diào)整是負(fù)值，股東權(quán)益總額變?yōu)?180000（$70000＋$134000－$24000）。如圖表1010所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告。圖表1011 一些國(guó)際會(huì)計(jì)差異國(guó)家存貨商譽(yù)研究和開(kāi)發(fā)成本美國(guó)個(gè)別成本確認(rèn)法，先進(jìn)先出法（FIFO），后進(jìn)先出法（LIFO），加權(quán)平均法?？梢再Y本化，并在5年內(nèi)攤銷(xiāo)英國(guó)后進(jìn)先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。在日本，只有用于向股東報(bào)告的會(huì)計(jì)原則才能用于納稅目的?！獧z查點(diǎn)1012一些組織正致力于實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。在第7章，我們講述了公司購(gòu)買(mǎi)廠(chǎng)房和設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資交易。在19X5年，（第4行）。牛仔公司購(gòu)買(mǎi)該子公司時(shí)，西班牙貨幣比塞塔的匯率是$。比塞塔匯率美元資產(chǎn)………………………………………………200000000$$1400000負(fù)債………………………………………………110000000$ 770000股東權(quán)益：普通股…………………………………………20000000120000留存收益………………………………………70000000455000累計(jì)其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………—55000200000000$1400000學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)1. 可出售投資的會(huì)計(jì)處理。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)。5. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動(dòng)現(xiàn)金來(lái)源和使用的重要信息。說(shuō)明如何記錄購(gòu)買(mǎi)投資，被投資企業(yè)凈利潤(rùn)中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報(bào)告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項(xiàng)目？12. 描述外幣折算項(xiàng)目的計(jì)算過(guò)程。忽略所得稅。2. 在通用汽車(chē)公司帳上記錄這三項(xiàng)交易。2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有何不同？3. 哪個(gè)公司的名稱(chēng)出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)告？CP106 合并會(huì)計(jì)中會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)賬戶(hù)，商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)。在萬(wàn)全證券的帳上記錄：a 20X1年1月2日，購(gòu)入債券投資。再假設(shè)哥倫比亞廣播公司在每年的6月1日和12月1日支付現(xiàn)金利息。然后在5月10日，盧布匯率是$，可口可樂(lè)公司收到了全部貨款。CP1012 圖表1011概括了美國(guó)會(huì)計(jì)與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)的一些不同之處。b 收到麥克德默特公司每股$1的現(xiàn)金股利。忽略所得稅。第一年，奈氏報(bào)告了$84000的凈收益，年底宣布和支付了$46000的現(xiàn)金股利。20X7年9月30日到期時(shí)的價(jià)值為$20000。19日向一家法國(guó)公司以60000法國(guó)法郎的價(jià)格出售商品。里拉資產(chǎn)……………………………………………………………………500000000負(fù)債……………………………………………………………………300000000股東權(quán)益：普通股………………………………………………………………50000000留存收益……………………………………………………………150000000500000000在上述期間，哪種貨幣升值了？美元還是里拉？E1010 在19X5財(cái)政年度，The Home Depot, 。因此Celera公司資產(chǎn)負(fù)債表上最大的單項(xiàng)長(zhǎng)期投資是融資應(yīng)收款項(xiàng)。當(dāng)前的匯率是$。價(jià)款為200000日元，日元匯率是$。合并主體的股東權(quán)益是多少？E107 20X3年3月31日，奧迪公司（Audi, Inc.）以95189。假設(shè)上述的交易全部發(fā)生后，西爾斯公司出售了其對(duì)泰國(guó)進(jìn)口公司的全部投資，取得現(xiàn)金$1400000。2. 記錄12月31日所需的調(diào)整分錄。哪一類(lèi)的現(xiàn)金流量與本章的聯(lián)系最為緊密？2. 指出公司作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量報(bào)告的兩類(lèi)交易。假設(shè)在9月29日。在銷(xiāo)售日，盧布的報(bào)價(jià)是$。）CP109 回到本章債券投資的例中。使用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)投資折價(jià)。計(jì)算通用公司出售的利得或損失。假設(shè)五十鈴公司在20X3年賺的凈利潤(rùn)1250萬(wàn)美元，支付股利1000萬(wàn)美元。不需要說(shuō)明。11. 麥克維公司（McVey, Inc.）在外匯匯率為$。計(jì)算投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。7. 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告投資活動(dòng)。已攤銷(xiāo)成本法用來(lái)對(duì)持有到期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)2050%的股份時(shí)應(yīng)使用權(quán)益法。利得產(chǎn)生的原因是用來(lái)折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來(lái)折算股東權(quán)益的歷史匯率。而且，這些金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于坎貝爾公司的還款額（第9和11行），這說(shuō)明公司有現(xiàn)金進(jìn)行擴(kuò)張。圖表1012提供的是坎貝爾自1973年成立以來(lái)，IASC已經(jīng)在縮小國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些差異方面取得了成功。由于可能存在太多的文化、社會(huì)和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。例如，法國(guó)的“協(xié)調(diào)計(jì)劃（Plan Compatible）”規(guī)定的全國(guó)統(tǒng)一的賬戶(hù)表（National Uniform Chart of Accounts）既用于納稅，也用于向股東報(bào)告。日本與美國(guó)相似。復(fù)式記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制和基本財(cái)務(wù)報(bào)表是全球通用的。把股東權(quán)益調(diào)整為$180000需要$24000的負(fù)值。圖表1010 把外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元意大利進(jìn)口公司，金額里拉匯率美元資產(chǎn)………………………………………………800000000$$480000負(fù)債………………………………………………500000000$300000股東權(quán)益：普通股…………………………………………10000000070000留存收益………………………………………200000000134000累計(jì)其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………(24000)800000000$480000外幣折算調(diào)整是讓國(guó)外子公司的負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值（在圖表1010中，資產(chǎn)總額為$480000）相等的平衡數(shù)字。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。合并的第一步是把子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為用美元計(jì)價(jià)。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)只是一個(gè)不很精確的辦法。這個(gè)要求把貨幣兌換的任務(wù)甩給了外方。在收益表報(bào)告外幣交易利得或損失。為了說(shuō)明，假設(shè)Shipp Belting從一家瑞士公司——Gesellschaft Ltd.——購(gòu)買(mǎi)存貨。在這種情況下，Shipp經(jīng)受了$3000的外幣交易損失，比預(yù)計(jì)少收到$3000，如收款的分錄所示。當(dāng)天，華爾街日?qǐng)?bào)的匯率表上比索的報(bào)價(jià)為$。M Mars的銷(xiāo)售一樣。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（Rio Grande Valley）中的農(nóng)民用Shipp的傳送帶傳送蔬菜。假設(shè)華爾街日?qǐng)?bào)10月14日?qǐng)?bào)道英鎊的匯率是$。由于法郎的供給增加，所以其價(jià)格下降。為計(jì)算它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率：200法郎$=$32。一國(guó)貨幣的價(jià)格可以用另一個(gè)國(guó)家的貨幣單位表示。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金70004000應(yīng)收票據(jù)——母公司—20000對(duì)子公司的投資85000—其它資產(chǎn)10800099000總計(jì)200000123000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款150008000應(yīng)付票據(jù)2000030000普通股12000060000留存收益4500025000總計(jì)200000123000答案1． 2．報(bào)告投資的市場(chǎng)價(jià)值：$64730?！獧z查點(diǎn)109會(huì)計(jì)方法總結(jié)本章例示了如何對(duì)各種長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假設(shè)折價(jià)攤銷(xiāo)采用直線(xiàn)法。到期時(shí)，投資者收回債券的面值。母公司將報(bào)告凈收益$420000，計(jì)算如下：各家公司的凈收益（凈損失）母公司在各家公司的所有權(quán)比例母公司的合并凈收益（凈損失）母公司………………$330000100%=$330000子公司S1…………150000100%=150000子公司S2…………(100000)60%=(60000)合并凈收益…………$420000長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期票據(jù)投資債券的主要投資者是金融機(jī)構(gòu)，如養(yǎng)老金計(jì)劃、銀行信托部門(mén)、互助基金和保險(xiǎn)公司。正如第7章所看到的，商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)，代表母公司購(gòu)買(mǎi)子公司時(shí)的超額支出。抵消欄中的借方$80000抵消子公司的應(yīng)付票據(jù)，最終的應(yīng)付票據(jù)合并額反映應(yīng)付給合并主體外的債權(quán)人的數(shù)額，這是正確的。研究合并工作底稿的最后一欄。合并工作底稿圖表107顯示的是合并資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿。母公司和子公司都有自己?jiǎn)为?dú)的一套賬簿。圖表106圖示了一家公司的結(jié)構(gòu)，母公司擁有五家子公司的控股股權(quán)，還在另一家被投資公司擁有權(quán)益法投資。幾乎所有公布的財(cái)務(wù)報(bào)告都包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。投資者稱(chēng)為母公司，被投資公司稱(chēng)為子公司。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益﹢30000=0＋0﹣30000權(quán)益法投資收到的現(xiàn)金股利會(huì)減少投資賬戶(hù)。假設(shè)菲利普斯石油公司（Phillips Petroleum Company）支付$400000購(gòu)買(mǎi)White Rock公司30%的股份。但如果投資者擁有更大份額的股票——被投資企業(yè)有投票權(quán)的股票的20%到50%，那他就可以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。實(shí)現(xiàn)的利得或損失是出售投資所收到的金額和投資成本之間的差額。未實(shí)現(xiàn)投資利得或損失是由投資市價(jià)的變化引起的，而不是投資的實(shí)際出售。此例中，戴德公司作為投資者要做以下調(diào)整分錄：20X112月31日投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備（$36400－$35750）…………650未實(shí)現(xiàn)投資利得………………………………650調(diào)整投資市價(jià)。例如，假設(shè)戴德公司收到惠普公司5%的股票股利。戴德公司計(jì)劃持有超過(guò)一年，因而歸為可出售投資。其他可出售投資歸為長(zhǎng)期投資（圖表102）?，F(xiàn)金是最具流動(dòng)性的資產(chǎn)，接下來(lái)是短期投資、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目。要在資產(chǎn)負(fù)債表列為流動(dòng)項(xiàng)目，該項(xiàng)投資必須是速動(dòng)的（能夠隨時(shí)變現(xiàn)）。這一天的收盤(pán)價(jià)$$。圖表101波音公司的股票信息52周最高最低股票名股利成交量（100股/手）最高最低收盤(pán)凈變動(dòng)114189。每股股票只發(fā)行一次，但它在這之后可以在投資者手中交易許多次。你已經(jīng)見(jiàn)到了在一套財(cái)務(wù)報(bào)表中可能碰到的大部分項(xiàng)目，只有一小部分還沒(méi)有。這些企業(yè)中有通用汽車(chē)承兌公司（GMAC）、休斯電子公司（Hughes Electronics）和GM Lootive。GM包括數(shù)以百計(jì)的獨(dú)立企業(yè)，這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后在通用汽車(chē)的名下報(bào)告。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，你已經(jīng)逐漸熟悉了Gap、Intel和IHOP的財(cái)務(wù)報(bào)表。股票投資：回顧股票價(jià)格投資者更多的是從他們自己當(dāng)中購(gòu)買(mǎi)股票，而不是從股票發(fā)行者那里。的股票每股售價(jià)是$。這些交易的成交價(jià)最高是每股$，最低是每股$。短期投資——有時(shí)稱(chēng)為有價(jià)證券——是流動(dòng)資產(chǎn)。圖表102在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告投資流動(dòng)資產(chǎn)$X現(xiàn)金X短期投資X應(yīng)收賬款X存貨X預(yù)付費(fèi)用X流動(dòng)資產(chǎn)總額$X長(zhǎng)期投資（或簡(jiǎn)記為投資）X地產(chǎn)、廠(chǎng)房和設(shè)備X無(wú)形資產(chǎn)X其它資產(chǎn)X我們按流動(dòng)性從大到小的順序報(bào)告資產(chǎn)。企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)出售的可出售投資歸為流動(dòng)資產(chǎn)。的市價(jià)購(gòu)買(mǎi)了1000股惠普公司（HewlettPackard Company）的普通股。因?yàn)橥顿Y者持有的股份數(shù)增加了，所以每股成本下降。假設(shè)戴德公司對(duì)惠普公司的普通股投資在20X1年12月31日的市場(chǎng)價(jià)值是$36400。如果投資市價(jià)下降，則借記未實(shí)現(xiàn)投資損失。出售可出售投資出售可出售投資可以實(shí)現(xiàn)利得或損失。答案：資產(chǎn)長(zhǎng)期投資，市價(jià)…………………………………………………$83000權(quán)益法投資的會(huì)計(jì)處理投資者擁有的被投資企業(yè)的有投票權(quán)的股票如果少于20%，那么通常他對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有很大影響。以權(quán)益法核算的投資最初以其成本入賬。當(dāng)White Rock公司宣布并支付$100000現(xiàn)金股利時(shí)，菲利普斯公司收到其中的30%，分錄如下：12月31日現(xiàn)金（$100000）……………………………30000長(zhǎng)期投資………………………………………30000記錄收到的權(quán)益法投資的現(xiàn)金股利。這樣的投資可以讓投資者選舉被投資公司董事會(huì)中的大部分成員，從而控制被投資公司。圖表105 根據(jù)所有權(quán)比例對(duì)股票投資采用的會(huì)計(jì)方法合并會(huì)計(jì)中的概念。子公司的各賬戶(hù)余額都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)報(bào)告，它們都記在母公司的名下。此外，母公司還向子公司貸款$80000。合并會(huì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵概念就是避免重復(fù)計(jì)算。圖表107 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿——母公司擁有子公司的全部股份