【正文】 益－損失﹢34000﹣35750=0＋－220戴德公司將在收益表的“其他”項目中報告出售投資損失。下面列示戴德公司在20X1年底的財務(wù)報表中如何報告它的投資和相關(guān)未實現(xiàn)利得（所有其它數(shù)值都是為文中列示需要假定的）：收益表：資產(chǎn)負(fù)債表：收入$10000資產(chǎn)：費用，包括所得稅6000流動資產(chǎn)總額$ XXX凈收益$4000長期投資——市價（$35750＋$650）36400其它全面收益：地產(chǎn)、廠房和設(shè)備XXX為實現(xiàn)投資利得$650股東權(quán)益：扣除所得稅（40%）(260)390普通股$1000全面收益$4390留存收益2000累計其他全面收益：未實現(xiàn)投資利得390股東權(quán)益總額$3390——檢查點101未實現(xiàn)利得可以作為全面收益的一部分在收益表中報告，但不能作為凈收益的組成項目。此例中，投資成本（$35750）加上調(diào)整準(zhǔn)備（$650）等于投資的賬面價值。1050股）。戴德公司記錄收到股利的分錄入下：20X17月14日現(xiàn)金（1000$）………………………………220股利收入………………………………………220收到現(xiàn)金股利?？沙鍪弁顿Y的會計處理市價法被用來核算可出售股票投資，因為企業(yè)計劃按市價再次出售股票。股票投資假設(shè)投資者在被投資公司持有的股份少于20%，我們在該情形下開始對股票投資的討論。不同時符合短期投資的兩條要求的投資歸為長期投資，是非流動資產(chǎn)的一項。發(fā)行股票的企業(yè)是被投資企業(yè)。圖表101顯示的是大型飛機(jī)制造商波音公司（The Boeing Company）的股票信息，和報紙上列示的信息一樣。經(jīng)紀(jì)人會“為股票報價”，就是說出股票的每股當(dāng)前市場價格。在前幾章中，我們從證券發(fā)行者的角度已經(jīng)談?wù)撨^股票和債券。GM跨國經(jīng)營的直接結(jié)果就是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益中的累計外幣折算調(diào)整項目（第8行）。第10章 長期投資和國際化經(jīng)營學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 可出售投資（Availableforsale investment）的會計處理2. 使用投資的權(quán)益法3. 理解合并財務(wù)報表4. 長期債券投資的會計處理5. 外幣交易的會計處理6. 解釋外幣折算調(diào)整7. 在現(xiàn)金流量表上報告投資活動通用汽車（歐洲）公司……在整個歐洲設(shè)計、生產(chǎn)和銷售汽車和零部件。通用汽車公司還持有投資，資產(chǎn)負(fù)債表上有未實現(xiàn)投資損益凈額項目（第9行）。在第5章，我們講了短期投資。這些金融機(jī)構(gòu)的報價以美元為單位，變動幅度是八分之一美元。在前52周內(nèi)，波音公司普通股的每股最高價是$，最低價是$。如果你擁有波音公司的普通股，你就是一名投資者，而波音公司就是被投資企業(yè)。長期投資包括投資者計劃持有超過一年或不打算變現(xiàn)的股票和債券。這類股票投資可分為兩種：l 交易性投資（Trading Investment），或l 可出售投資交易性投資是為在交易中獲得利得而打算在近期內(nèi)——幾天、幾周或幾個月內(nèi)——出售的投資。在市價法下，成本僅僅是記錄該項投資的最初數(shù)字。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入220=0＋0＋220收到股票股利與收到現(xiàn)金股利是有所不同的。戴德公司在將來所有會影響對惠普公司投資的交易中，都會使用新的投資成本，每股$。長期投資投資市價調(diào)整準(zhǔn)備35750650投資的賬面價值=市場價值$36400由于投資的市價上漲，所以這里的調(diào)整準(zhǔn)備賬戶是借方余額。未實現(xiàn)利得報告其稅后凈額（$390），因為它列在凈收益后面，而凈收益也是個稅后數(shù)字。在20X2年12月31日，戴德公司必須把投資市價調(diào)整準(zhǔn)備和未實現(xiàn)投資利得賬戶調(diào)整為它們當(dāng)時的實際余額。因為GM對五十鈴公司的政策和經(jīng)營有一定影響，所以五十鈴公司經(jīng)營的好與壞都應(yīng)該在GM核算其投資時有所反映。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入75000=0＋＋75000由于兩家公司間的緊密聯(lián)系，當(dāng)被投資企業(yè)報告收益時，投資者增加投資賬戶值并記錄投資收益?！獧z查點104資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益－損失﹢41000﹣44500=0＋－3500權(quán)益法總結(jié)下列T型賬戶說明了如何核算權(quán)益法投資。合并會計是一種合并受相同股東控制的兩個或兩個以上的公司的財務(wù)報表的方法。每個子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用都加到母公司的賬戶上?！獧z查點105圖表106擁有子公司和權(quán)益法投資的母公司母公司，如通用汽車子公司在聯(lián)營公司的投資（擁有2050%），例如，GM擁有日本五十鈴公司40%的股份，該投資將用權(quán)益法合算。母公司賬簿中的在子公司的投資賬戶代表子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債。沒有這些抵消，合并會計報表就會既包括母公司在子公司的投資，又包括子公司的股東權(quán)益。所以兩者都應(yīng)該抵消。還因為子公司的權(quán)益和母公司的投資余額代表相同的資源。少數(shù)股權(quán)在母公司資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債中報告。短期債券投資很少。假設(shè)在20X2年4月1日，購買了哥倫比亞廣播公司利率6%，面值總計$10000的債券。12月31日長期債券投資[($10000－$9520)/48]3……………30利息收入………………………………………30攤銷三個月的債券投資折價。3． 投資者支付$67900購買了被投資公司40%的股票作為權(quán)益法投資。圖表108列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。外匯和外匯匯率每個國家都使用自己本國的貨幣。其他貨幣，如英鎊和日元（也在圖表109中列出），也是這樣進(jìn)行買賣。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進(jìn)行支付。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。其中的一些交易使用瑞士法郎。如果在Shipp從Artes收回貨款之前比索貶值——變?nèi)?，要用更多的比索去換取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp從銷售中獲得的利潤要比預(yù)想的少。下列日記賬分錄說明Shipp如何對該交易進(jìn)行會計處理：7月28日應(yīng)收賬款——Artes（1000000比索$）……107000銷售收入………………………………………107000賒銷。銷售商控制外匯交易風(fēng)險的一個簡單方法就是在國外市場上給其商品報一個較高的價格。Shipp將如下記錄購買和支付：9月15日存貨（20000瑞士法郎$）……………………15980應(yīng)付賬款——Gesellschaft Ltd.…………………15980賒購。例如，Shipp Belting將合并$3000的外幣交易損失和$360的外幣交易利得，如下在收益表中報告$2640的凈損失：其它費用和損失：外幣交易損失，凈額…………………………………………………$2640這些利得和損失歸入“其他”類別是因為它們產(chǎn)生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對D. E. Shipp Belting來說，就是銷售傳送帶）。一家美國公司銷售貨物，以墨西哥比索收款，那么該公司預(yù)期將來會收到一筆固定數(shù)額的墨西哥比索。國外子公司的合并一家擁有國外子公司的美國公司必須把子公司的財務(wù)報表合并到自己的財務(wù)報表中再對外報告。折算調(diào)整是由于外匯匯率隨時間變動而產(chǎn)生的。20X1年，美國速遞公司購買意大利進(jìn)口公司時，里拉的價格是$。當(dāng)美國速遞公司購買這家國外子公司的時候，里拉的價格是$。圖表1010中意大利進(jìn)口公司的美元數(shù)字就是美國速遞公司將并入其合并財務(wù)報表中的金額。在發(fā)生時費用化。費用化研究成本。盡管美國和英國有歷史淵源，但兩國的會計實務(wù)相差很大。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運作非常像美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。購買和出售對其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報告的投資活動?？藏悹柟臼侨绾螢槠滟徶没顒踊I資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。比塞塔的當(dāng)前匯率是$。企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動資產(chǎn)。擁有一家公司超過50%的有投票權(quán)的股票就會產(chǎn)生母—子公司關(guān)系，母公司必須用合并法對子公司進(jìn)行會計處理。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項下報告。的福特汽車公司的股票，經(jīng)紀(jì)人的傭金為$1350，這項投資的成本是多少？2. 說明短期投資和長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。7. 為什么合并財務(wù)報表重要抵消公司間往來項目？說出要抵消的兩個公司間往來項目的名稱。TFC公司打算長期持有該項投資。在20X2年8月4日，TFC財務(wù)公司以每股$。3. 過賬到長期投資的T型賬戶。假設(shè)萬全公司以96的價格購買了伊士曼柯達(dá)公司面值$100000的債券。b 20X1年12月31日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。1. 在20X2年12月31日記錄應(yīng)計的現(xiàn)金利息和投資折價攤銷。CP1011 本章中有一系列Shipp Belting公司以墨西哥比索計價的交易的日記賬分錄。但有趣的是兩國會計間卻存在許多重大差異。d 以市價每股$50出售麥克德默特公司的股票。假設(shè)西爾斯公司支付$800000獲得泰國進(jìn)口公司（Thai Import Company）25%的股份。要求1. 哪種方法適用于福布斯公司對奈氏投資的核算？為什么？2. 說明福布斯公司在年底財務(wù)報表上對該項投資報告的全部內(nèi)容及投資收益。12月31日，債券的市場價格是93。30日從法國公司收回貨款，當(dāng)時匯率是$。公司以9400萬美元的成本購入長期股票和債券投資，同時出售其它長期投資。要求編制Home Depot公司現(xiàn)金流量表的投資活動部分。E109 把帕斯塔系統(tǒng)公司（Pasta System Company）的意大利子公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為用美元表示。3. 說明奧迪公司將在20X3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報告?zhèn)顿Y。兩家公司單獨的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)梅塞德斯公司奔馳公司現(xiàn)金……………………………………………………$ 49000$ 14000應(yīng)收賬款，凈額………………………………………8200053000應(yīng)收票據(jù)——梅塞德斯公司…………………………—12000存貨……………………………………………………10400077000對奔馳公司的投資……………………………………100000—固定資產(chǎn)，凈額………………………………………486000129000其它資產(chǎn)………………………………………………220008000總計……………………………………………………$843000$293000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款………………………………………………$ 44000$ 26000應(yīng)付票據(jù)………………………………………………4700036000其它負(fù)債………………………………………………82000131000普通股…………………………………………………21000080000留存收益………………………………………………46000020000總計……………………………………………………$843000$293000要求編制梅塞德斯公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表。記錄西爾斯公司的下列分錄：（a）購入投資，（b）泰國進(jìn)口公司凈收益中西爾斯公司的份額，和（c）收到的現(xiàn)金股利。12月31日，華爾街日報報告施樂公司的股價為每股$，可口可樂公司為$，松下公司為$。CP1013 公司把現(xiàn)金流量分為三大類在現(xiàn)金流量上進(jìn)行報告。記錄Shipp Belting公司8月28日收到的現(xiàn)金。2. 20X2年12月31日債券投資的賬面價值是多少？CP1010 假設(shè)可口可樂公司在3月14日向一家俄羅斯公司出售軟飲料糖漿。d 20X6年1月2日，債券到期收回面值。1. 萬全公司購買該項投資的支出是多少？債券到期后，萬全公司能收回多少？2. 萬全公司每年從伊士曼柯達(dá)公司收到多少現(xiàn)金利息？3. 萬全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。假設(shè)在20X4年1月，通用汽車公司將其對五十鈴公司投資的一半賣給了豐田公司。不需要說明。12月31日將對Sysco公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價$5663。這是哪一類帳戶？在財務(wù)報表的什么地方報告？9. 當(dāng)母公司購買的資公司股票超過50%但少于100%時，資產(chǎn)負(fù)債表上會出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？5. 投資者用$11000購買了1000股股票——交易性投資，后來收到10%的股票股利。把國外子公司的財務(wù)報表合并到母公司的財務(wù)報表中時，要求先按照美國的會計原則對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計價。4. 長期債券投資的會計處理?？沙鍪弁顿Y在資產(chǎn)負(fù)債表上以當(dāng)前市價報告。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因。這一數(shù)字單獨就可以填補購買其他企業(yè)的大部分成本——這是坎貝爾公司財力的一個信號。速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整）坎貝爾但I(xiàn)ASC沒有要求實施其準(zhǔn)則的權(quán)利。例如，因為英國石油阿莫可公司（British Petroleum Amoco (BPA)）的股票可以在紐約證券交易所交易，所以BPA在美國公布的財務(wù)報告必須符合美國的GAAP。在討論折舊時（第7章），我們強(qiáng)調(diào)在美國向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報告時使用的方法與向股東報告時使用的不同。5年內(nèi)攤銷。國際會計準(zhǔn)則