【正文】 抵消資產(chǎn)母公司子公司借方貸方合并值現(xiàn)金……………………120001800030000應(yīng)收票據(jù)——子公司…80000—(b) 80000—存貨……………………10400091000195000在子公司的投資………150000—(a) 150000—其它資產(chǎn)………………218000138000356000總計(jì)……………………564000247000581000負(fù)債和股東權(quán)益應(yīng)付賬款………………430001700060000應(yīng)付票據(jù)………………19000080000(b) 80000190000普通股…………………176000100000(a) 100000176000留存收益………………15500050000(a) 50000155000總計(jì)……………………564000247000230000230000581000得出的合并資產(chǎn)負(fù)債表（最右邊的一欄）沒(méi)有報(bào)告在子公司的投資，普通股和留存收益的合并值也僅僅是母公司的數(shù)值。經(jīng)過(guò)該分錄，應(yīng)收票據(jù)的合并額為零。商譽(yù)，在第7章我們已學(xué)習(xí)過(guò)，產(chǎn)生于母公司以高于子公司凈資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格收購(gòu)子公司的情況。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是$330000，S1的凈收益為$150000，S2產(chǎn)生凈損失$100000。持有到期投資的會(huì)計(jì)處理——已攤銷(xiāo)成本法債券投資以成本入賬。因?yàn)樵搨?0X6年4月1日到期，所以債券將發(fā)行在外48個(gè)月。20X2年12月31日，長(zhǎng)期債券投資的市場(chǎng)價(jià)值是$10200（$10000）。完成下列合并工作底稿。這一節(jié)從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響講起，然后再講一些應(yīng)用。無(wú)論哪種情況，交易中都增加了一個(gè)步驟：一家公司必須把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣。假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的成本是200法郎。法國(guó)公司必須出售法郎買(mǎi)入所需的外匯以購(gòu)買(mǎi)外國(guó)的貨物。弱幣的匯率相對(duì)其他貨幣是下降的。Shipp制造各類(lèi)工業(yè)用的傳送帶。如果Artes de Mexico同意支付美元，Shipp就可以避免處理外幣的麻煩，該交易就會(huì)和對(duì)同鎮(zhèn)的Mamp。7月28日，Shipp Belting向Artes de Mexico銷(xiāo)售100萬(wàn)比索的貨物。但因?yàn)橐?0天的正常收款期過(guò)后才收款，Shipp把自己暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際交易中的損失風(fēng)險(xiǎn)。從國(guó)外公司進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)也會(huì)使一家公司暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)。有以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)付款項(xiàng)的公司希望美元升值：到期支付時(shí)，公司可以使用較少的美元購(gòu)買(mǎi)外匯，從而減少成本。美國(guó)公司避免外幣交易損失的一個(gè)辦法是堅(jiān)持在國(guó)際交易用美元結(jié)算。從向Gesellschaft 。2. 第二個(gè)挑戰(zhàn)產(chǎn)生于子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用外幣計(jì)價(jià)的時(shí)候。匯率的差異會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的情況。圖表1010說(shuō)明了如何把意大利進(jìn)口公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元，并且折算調(diào)整是如何產(chǎn)生的。這樣，意大利進(jìn)口公司的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）折算下來(lái)只有$180000（$480000－$300000）。大多數(shù)會(huì)計(jì)方法在全世界時(shí)一致的。在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。然而在許多國(guó)家，稅務(wù)報(bào)告與向股東的報(bào)告是一致的。企業(yè)和資本市場(chǎng)的全球化產(chǎn)生了越來(lái)越多的建立通用的、全球范圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。它必須依賴(lài)各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)屆的合作。速普公司合并現(xiàn)金流量表（單位：百萬(wàn)）19X519X4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額………………………………………$ 1185$ 968投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：2購(gòu)置固定資產(chǎn)……………………………………………………(391)(421)3銷(xiāo)售固定資產(chǎn)……………………………………………………21424購(gòu)買(mǎi)企業(yè)…………………………………………………………(1255)(14)5出售企業(yè)…………………………………………………………12276其它………………………………………………………………(45)(41)7投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額………………………………………(1658)(407)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：8長(zhǎng)期借款…………………………………………………………3121159償還長(zhǎng)期借款……………………………………………………(29)(117)10短期借款…………………………………………………………1087(50)11償還短期借款……………………………………………………(662)(87)12支付股利…………………………………………………………(295)(266)13其它………………………………………………………………13(129)14籌資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額………………………………426(534)投資活動(dòng)經(jīng)常作為第二大類(lèi)在現(xiàn)金流量表中報(bào)告，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，籌資活動(dòng)之前?！獧z查點(diǎn)1013（第8行），（第10行）。比塞塔資產(chǎn)……………………………………………200000000負(fù)債……………………………………………110000000股東權(quán)益：普通股………………………………………20000000留存收益……………………………………70000000200000000答案折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表：上述情形會(huì)產(chǎn)生正的折算調(diào)整額，類(lèi)似利得。2. 使用投資的權(quán)益法。持有到期投資是指投資者打算持有直至到期的債券和票據(jù)。折算過(guò)程中，為了使負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值相一致，經(jīng)常產(chǎn)生折算調(diào)整項(xiàng)目。12月31日，投資的市場(chǎng)價(jià)值是$11800。它被稱(chēng)為什么？大多數(shù)公司在什么項(xiàng)下報(bào)告該項(xiàng)目？10. 你如何計(jì)算一家擁有三家子公司的母公司的凈收益？假設(shè)擁有兩家子公司的全部（100%）股份，擁有第三家60%的股份。1. 記錄TFC公司的投資交易。2. 記錄的利得或損失與20X1年12月31日記錄的利得或損失有何不同？CP103 假設(shè)通用汽車(chē)公司在20X3年1月6日支付1億美元購(gòu)買(mǎi)五十鈴汽車(chē)公司40%的股份。售價(jià)為6200萬(wàn)美元。4. 計(jì)算萬(wàn)全證券該項(xiàng)債券投資每年的利息收入。（假設(shè)20X5年的利息和折價(jià)攤銷(xiāo)已經(jīng)入賬，所以可以忽略這些分錄?？煽诳蓸?lè)公司同意收取20000000俄羅斯盧布。Shipp Belting公司購(gòu)買(mǎi)的存貨必須支付瑞士法郎。1. 按在現(xiàn)金流量表上的順序列出現(xiàn)金流量的三大類(lèi)別。要求1. 確定12月31日長(zhǎng)期投資組合的成本和市價(jià)。西爾斯公司投資賬戶(hù)的最終余額是多少？E104 無(wú)需做分錄，將練習(xí)103中的交易直接記入西爾斯公司的對(duì)泰國(guó)進(jìn)口公司的長(zhǎng)期投資賬戶(hù)。提供的條件已足夠完成合并工作底稿。E108 記錄下列外幣交易：11月17日從一家日本公司賒購(gòu)存貨。當(dāng)帕斯塔公司購(gòu)買(mǎi)該國(guó)外子公司時(shí)，意大利里拉的匯率是$。僅依據(jù)Home Depot公司的投資活動(dòng)，公司看起來(lái)是在擴(kuò)張還是在收縮？你是如何看出來(lái)的？E1011 Celera Corporation有近15%的凈收益是通過(guò)其全資子公司——Celera Financial Corporation——的金融服務(wù)賺得的。Home ，同時(shí)出售地產(chǎn)、廠房和設(shè)備，收入5000萬(wàn)美元。匯率是$。每年3月31日和9月30支付債券利息。在資產(chǎn)負(fù)債表日，福布斯公司對(duì)奈氏股票投資的市價(jià)為$184000。E103 西爾斯百貨公司（Sears, Roebuck and Co.）在許多公司擁有權(quán)益法投資。c 在年底，把投資賬戶(hù)調(diào)整為每股$45的現(xiàn)行市價(jià)。美國(guó)公司與英國(guó)公司進(jìn)行的交易多于和其他國(guó)家公司的交易。記錄可口可樂(lè)公司的這三項(xiàng)交易。債券在20X6年6月1日到期。萬(wàn)全證券打算持有至到期。1. 商譽(yù)是什么？它是如何產(chǎn)生的？哪家公司報(bào)告商譽(yù)，母公司還是子公司？在哪兒報(bào)告商譽(yù)？2. 少數(shù)股權(quán)是什么？哪家公司報(bào)告，母公司還是子公司？在哪兒報(bào)告少數(shù)股權(quán)？CP107 萬(wàn)全證券公司（Prudential Securities）擁有大量公司債券。以百萬(wàn)美元為數(shù)值單位，每比分錄要包括說(shuō)明。CP102 利用檢查點(diǎn)101中給出的數(shù)據(jù)。檢查點(diǎn)CP101 TFC財(cái)務(wù)公司（TFC Financial, Inc.）在20X1年完成了下列長(zhǎng)期可出售投資交易：20X11月14日購(gòu)買(mǎi)300股Sysco公司的股票，每股價(jià)格$19190。描述如何計(jì)算出售該投資的利得或損失。會(huì)計(jì)詞匯110 / 110可出售投資合并報(bào)表控制股權(quán)投資的權(quán)益法外匯匯率外幣折算調(diào)整套期保值持有到期投資長(zhǎng)期投資多數(shù)股權(quán)有價(jià)證券（投資核算的）市價(jià)法少數(shù)股權(quán)母公司短期投資強(qiáng)幣子公司交易性投資弱幣思考題1. 證券市場(chǎng)的股票是如何報(bào)價(jià)的？投資者購(gòu)買(mǎi)1000股報(bào)價(jià)為55190。當(dāng)交易中涉及兩種或更多種貨幣時(shí)，每家公司都會(huì)在外幣兌換中產(chǎn)生利得或損失。3. 理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？沙鍪圩C券是除交易性證券之外的所有股票投資。留存收益適用的匯率是$?？藏悹柟境鍪燮渌髽I(yè)共收到1200萬(wàn)美元（第5行）。在本章中，我們見(jiàn)到了另一類(lèi)的投資活動(dòng)，這類(lèi)投資活動(dòng)還確實(shí)以“投資”命名。這些組織中最主要的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。對(duì)存貨、商譽(yù)和研究和開(kāi)發(fā)成本的處理，德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更接近美國(guó)的，而不是其他國(guó)家的。在使用壽命期內(nèi)攤銷(xiāo)；如果壽命期無(wú)限，則不攤銷(xiāo)。在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。對(duì)負(fù)值折算調(diào)整的解釋如下：用今天的美元來(lái)計(jì)量，美國(guó)速遞公司對(duì)意大利進(jìn)口公司投資的賬面價(jià)值低于購(gòu)買(mǎi)該公司時(shí)的投資額。是經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的什么因素導(dǎo)致負(fù)值的折算調(diào)整呢？自購(gòu)買(mǎi)意大利進(jìn)口公司之后，里拉的持續(xù)疲軟引起如此調(diào)整的需要。美國(guó)速遞公司必須把該意大利子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到自己的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。該項(xiàng)目出現(xiàn)在大多數(shù)跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通常作為收益表的其他全面收益和資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益的內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告。許多從事國(guó)際經(jīng)營(yíng)的公司都使用套期保值技巧。套期保值是指為避免在一項(xiàng)交易中遭受損失而進(jìn)行一項(xiàng)持有相反頭寸的交易。公司將根據(jù)情況把這兩個(gè)賬戶(hù)的凈額在收益表的其他收入和利得或其他費(fèi)用和損失項(xiàng)目中報(bào)告。兩周后，9月29日，當(dāng)Shipp進(jìn)行支付時(shí)，瑞士法郎對(duì)美元貶值——下降為$。不幸的是，這并沒(méi)有發(fā)生在Shipp Belting身上。Shipp最終從該交易賺取的利潤(rùn)要比期望的少。因?yàn)镾hipp需要把比索兌換為美元，所以這項(xiàng)交易存在風(fēng)險(xiǎn)。因此，Shipp Belting從瑞士公司購(gòu)買(mǎi)存貨。因?yàn)橛㈡^變的便宜一點(diǎn)，美元可以買(mǎi)更多的英鎊。當(dāng)一個(gè)政治穩(wěn)定的國(guó)家，如美國(guó)，的收益率較高時(shí)，投資者會(huì)購(gòu)買(mǎi)該國(guó)的股票、債券和房地產(chǎn)。日本的出口通常超過(guò)其進(jìn)口。這是指1法郎可以?xún)稉Q16美分。國(guó)際會(huì)計(jì)將處理這類(lèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異?？煽诳蓸?lè)、IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國(guó)家積極運(yùn)作。股票投資成本當(dāng)前市價(jià)杜邦公司$ 5000$ 5500埃克森公司（Exxon）6120053000寶潔公司36806230記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄。10月1日長(zhǎng)期債券投資[($10000－$9520)/48]6……………60利息收入………………………………………60在12月31日，年底的調(diào)整如下：20X212月31日應(yīng)收利息（$100003/12）……………………150利息收入………………………………………150三個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息。持有到期債券投資以已攤銷(xiāo)成本進(jìn)行報(bào)告，已攤銷(xiāo)成本決定債券的賬面價(jià)值。債券投資劃分為短期投資（流動(dòng)資產(chǎn)）或長(zhǎng)期投資。子公司其余的20%股份對(duì)施樂(lè)公司來(lái)說(shuō)就是少數(shù)股權(quán)。為什么合并股東權(quán)益（$176000＋$155000）排除子公司的股東權(quán)益？答案：因?yàn)楹喜⒅黧w的股東權(quán)益只是母公司的股東權(quán)益。母公司的應(yīng)收款項(xiàng)和子公司的應(yīng)付款項(xiàng)代表的是同一項(xiàng)資源——都全部屬于合并主體。同時(shí)借記子公司的普通股和留存收益賬戶(hù)，兩項(xiàng)之和抵消子公司的股東權(quán)益。合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告母公司和子公司全部的資產(chǎn)和負(fù)債。另一種方法是聯(lián)營(yíng)法，將在高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程中講述。這是為了提供一個(gè)比查看各公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表更好的視角來(lái)看整體的經(jīng)營(yíng)情況。福特汽車(chē)公司資產(chǎn)總額：2380億美元福特航天器公司（Ford Aerospace Corporation）美洲虎汽車(chē)公司（Jaguar, Ltd.）福特汽車(chē)信貸公司（Ford Motor Credit Company）福特的金融子公司，占福特70%的總資產(chǎn)。例如，以$41000出售十分之一White Rock公司的普通股股票，會(huì)計(jì)分錄如下：2月13日現(xiàn)金…………………………………………………41000出售投資損失………………………………………3500長(zhǎng)期投資（$4450001/10）……………………44500出售十分之一投資。如果White Rock公司該年的凈收益為$250000，菲利普斯公司將按30%做以下分錄：12月31日長(zhǎng)期投資（$250000）………………………75000權(quán)益法投資收益………………………………75000記錄購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法投資。例如，通用汽車(chē)公司擁有五十鈴汽車(chē)海外分銷(xiāo)公司（Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation）40%的股份。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)