【正文】 年的期限內(nèi)攤銷。對存貨、商譽(yù)和研究和開發(fā)成本的處理，德國的會計實(shí)務(wù)更接近美國的，而不是其他國家的。在本章中，我們見到了另一類的投資活動，這類投資活動還確實(shí)以“投資”命名。留存收益適用的匯率是$。3. 理解合并財務(wù)報表。會計詞匯110 / 110可出售投資合并報表控制股權(quán)投資的權(quán)益法外匯匯率外幣折算調(diào)整套期保值持有到期投資長期投資多數(shù)股權(quán)有價證券（投資核算的）市價法少數(shù)股權(quán)母公司短期投資強(qiáng)幣子公司交易性投資弱幣思考題1. 證券市場的股票是如何報價的？投資者購買1000股報價為55190。檢查點(diǎn)CP101 TFC財務(wù)公司（TFC Financial, Inc.）在20X1年完成了下列長期可出售投資交易：20X11月14日購買300股Sysco公司的股票，每股價格$19190。以百萬美元為數(shù)值單位，每比分錄要包括說明。萬全證券打算持有至到期。記錄可口可樂公司的這三項(xiàng)交易。c 在年底，把投資賬戶調(diào)整為每股$45的現(xiàn)行市價。在資產(chǎn)負(fù)債表日，福布斯公司對奈氏股票投資的市價為$184000。匯率是$。僅依據(jù)Home Depot公司的投資活動，公司看起來是在擴(kuò)張還是在收縮？你是如何看出來的？E1011 Celera Corporation有近15%的凈收益是通過其全資子公司——Celera Financial Corporation——的金融服務(wù)賺得的。E108 記錄下列外幣交易：11月17日從一家日本公司賒購存貨。西爾斯公司投資賬戶的最終余額是多少？E104 無需做分錄，將練習(xí)103中的交易直接記入西爾斯公司的對泰國進(jìn)口公司的長期投資賬戶。1. 按在現(xiàn)金流量表上的順序列出現(xiàn)金流量的三大類別?？煽诳蓸饭就馐杖?0000000俄羅斯盧布。4. 計算萬全證券該項(xiàng)債券投資每年的利息收入。2. 記錄的利得或損失與20X1年12月31日記錄的利得或損失有何不同？CP103 假設(shè)通用汽車公司在20X3年1月6日支付1億美元購買五十鈴汽車公司40%的股份。它被稱為什么？大多數(shù)公司在什么項(xiàng)下報告該項(xiàng)目？10. 你如何計算一家擁有三家子公司的母公司的凈收益？假設(shè)擁有兩家子公司的全部（100%）股份，擁有第三家60%的股份。折算過程中，為了使負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值相一致，經(jīng)常產(chǎn)生折算調(diào)整項(xiàng)目。2. 使用投資的權(quán)益法?！獧z查點(diǎn)1013（第8行），（第10行）。它必須依賴各國會計職業(yè)屆的合作。然而在許多國家，稅務(wù)報告與向股東的報告是一致的。大多數(shù)會計方法在全世界時一致的。圖表1010說明了如何把意大利進(jìn)口公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元，并且折算調(diào)整是如何產(chǎn)生的。2. 第二個挑戰(zhàn)產(chǎn)生于子公司的財務(wù)報表使用外幣計價的時候。美國公司避免外幣交易損失的一個辦法是堅持在國際交易用美元結(jié)算。從國外公司進(jìn)行購買也會使一家公司暴露于外匯交易風(fēng)險。7月28日，Shipp Belting向Artes de Mexico銷售100萬比索的貨物。Shipp制造各類工業(yè)用的傳送帶。法國公司必須出售法郎買入所需的外匯以購買外國的貨物。無論哪種情況，交易中都增加了一個步驟：一家公司必須把本國貨幣兌換為外國貨幣。完成下列合并工作底稿。因?yàn)樵搨?0X6年4月1日到期，所以債券將發(fā)行在外48個月。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是$330000，S1的凈收益為$150000，S2產(chǎn)生凈損失$100000。經(jīng)過該分錄，應(yīng)收票據(jù)的合并額為零。合并會計的一個關(guān)鍵概念就是避免重復(fù)計算。子公司的各賬戶余額都不在合并財務(wù)報表中單獨(dú)報告，它們都記在母公司的名下。這樣的投資可以讓投資者選舉被投資公司董事會中的大部分成員，從而控制被投資公司。以權(quán)益法核算的投資最初以其成本入賬。出售可出售投資出售可出售投資可以實(shí)現(xiàn)利得或損失。假設(shè)戴德公司對惠普公司的普通股投資在20X1年12月31日的市場價值是$36400。的市價購買了1000股惠普公司（HewlettPackard Company）的普通股。圖表102在資產(chǎn)負(fù)債表上報告投資流動資產(chǎn)$X現(xiàn)金X短期投資X應(yīng)收賬款X存貨X預(yù)付費(fèi)用X流動資產(chǎn)總額$X長期投資（或簡記為投資）X地產(chǎn)、廠房和設(shè)備X無形資產(chǎn)X其它資產(chǎn)X我們按流動性從大到小的順序報告資產(chǎn)。這些交易的成交價最高是每股$，最低是每股$。股票投資：回顧股票價格投資者更多的是從他們自己當(dāng)中購買股票，而不是從股票發(fā)行者那里。GM包括數(shù)以百計的獨(dú)立企業(yè)，這些公司的財務(wù)報表合并后在通用汽車的名下報告。你已經(jīng)見到了在一套財務(wù)報表中可能碰到的大部分項(xiàng)目，只有一小部分還沒有。圖表101波音公司的股票信息52周最高最低股票名股利成交量（100股/手）最高最低收盤凈變動114189。要在資產(chǎn)負(fù)債表列為流動項(xiàng)目，該項(xiàng)投資必須是速動的（能夠隨時變現(xiàn)）。其他可出售投資歸為長期投資（圖表102）。例如，假設(shè)戴德公司收到惠普公司5%的股票股利。未實(shí)現(xiàn)投資利得或損失是由投資市價的變化引起的，而不是投資的實(shí)際出售。但如果投資者擁有更大份額的股票——被投資企業(yè)有投票權(quán)的股票的20%到50%，那他就可以對被投資企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益﹢30000=0＋0﹣30000權(quán)益法投資收到的現(xiàn)金股利會減少投資賬戶。幾乎所有公布的財務(wù)報告都包括合并財務(wù)報表。母公司和子公司都有自己單獨(dú)的一套賬簿。研究合并工作底稿的最后一欄。正如第7章所看到的，商譽(yù)是無形資產(chǎn)，代表母公司購買子公司時的超額支出。到期時，投資者收回債券的面值。——檢查點(diǎn)109會計方法總結(jié)本章例示了如何對各種長期投資進(jìn)行會計處理。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對國際會計的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。為計算它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率：200法郎$=$32。假設(shè)華爾街日報10月14日報道英鎊的匯率是$。M Mars的銷售一樣。在這種情況下，Shipp經(jīng)受了$3000的外幣交易損失，比預(yù)計少收到$3000，如收款的分錄所示。在收益表報告外幣交易利得或損失。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)只是一個不很精確的辦法。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。把股東權(quán)益調(diào)整為$180000需要$24000的負(fù)值。日本與美國相似。由于可能存在太多的文化、社會和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。圖表1012提供的是坎貝爾利得產(chǎn)生的原因是用來折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來折算股東權(quán)益的歷史匯率。已攤銷成本法用來對持有到期投資進(jìn)行會計處理。計算投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。不需要說明。計算通用公司出售的利得或損失。）CP109 回到本章債券投資的例中。假設(shè)在9月29日。2. 記錄12月31日所需的調(diào)整分錄。合并主體的股東權(quán)益是多少？E107 20X3年3月31日，奧迪公司（Audi, Inc.）以95189。當(dāng)前的匯率是$。里拉資產(chǎn)……………………………………………………………………500000000負(fù)債……………………………………………………………………300000000股東權(quán)益：普通股………………………………………………………………50000000留存收益……………………………………………………………150000000500000000在上述期間，哪種貨幣升值了？美元還是里拉？E1010 在19X5財政年度，The Home Depot, 。20X7年9月30日到期時的價值為$20000。忽略所得稅。CP1012 圖表1011概括了美國會計與其他國家的會計的一些不同之處。再假設(shè)哥倫比亞廣播公司在每年的6月1日和12月1日支付現(xiàn)金利息。2. 合并財務(wù)報表與單個公司的財務(wù)報表有何不同？3. 哪個公司的名稱出現(xiàn)在合并財務(wù)報表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財務(wù)報告？CP106 合并會計中會出現(xiàn)兩個賬戶，商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)。忽略所得稅。說明如何記錄購買投資，被投資企業(yè)凈利潤中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。5. 外幣交易的會計處理。比塞塔匯率美元資產(chǎn)………………………………………………200000000$$1400000負(fù)債………………………………………………110000000$ 770000股東權(quán)益：普通股…………………………………………20000000120000留存收益………………………………………70000000455000累計其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………—55000200000000$1400000學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)1. 可出售投資的會計處理。在19X5年，（第4行）?！獧z查點(diǎn)1012一些組織正致力于實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)會計準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。可以資本化，并在5年內(nèi)攤銷英國后進(jìn)先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。如圖表1010所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中報告。美國速遞公司（U. S. Express Corporation）擁有意大利進(jìn)口公司（Italian Import, Inc.），該公司的財務(wù)報表用里拉（意大利貨幣單位）計價。期貨合約可以有效的產(chǎn)生一筆應(yīng)付款項(xiàng)，從而精確的抵消應(yīng)收款項(xiàng)，或者相反。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的損失額。如果一家公司持有用外幣計價的應(yīng)收款項(xiàng)，它將希望該貨幣保持堅挺，這樣它可以換的更多的美元。進(jìn)一步假設(shè)Artes要求用比索支付，Shipp也同意收比索而不是美元。我們將說美元對英鎊升值了——美元比英鎊強(qiáng)。進(jìn)口/出口比率。日本的經(jīng)濟(jì)與美國相似，盡管如本的經(jīng)濟(jì)活動更加關(guān)注進(jìn)口和出口。決策規(guī)則各種長期投資的會計處理方法長期投資類型會計方法投資者擁有被投資者少于20%的股票（可出售投資歸為非流動資產(chǎn)）…………………………………市價法投資者擁有被投資者/聯(lián)營企業(yè)2050%的股票…………………權(quán)益法投資者擁有被投資者超過50%的股票……………………………合并法長期債券投資（持有到期投資）……………………………………已攤銷成本法章節(jié)中趁熱打鐵1． 指出下列情況應(yīng)采用的適當(dāng)會計方法：a 對被投資公司25%的股票投資b 可出售股票投資c 對被投資公司超過50%的股票投資2． 下列可出售投資組合應(yīng)在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報告？所有投資都少于被投資公司股票的5%。債券投資的折價或溢價攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價值。例如，假設(shè)施樂公司擁有一家子公司80%的股份。因此，母公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有$80000的應(yīng)收票據(jù)，子公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有同樣數(shù)額的應(yīng)付票據(jù)。公司在并購后就會編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并報表把母公司和其擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和其它財務(wù)報表合并為一套財務(wù)報表，就像母公司和其子公司是一個會計主體一樣。前面的分錄過賬后，菲利普斯公司的投資賬戶反映它在White Rock公司凈資產(chǎn)中的權(quán)益：長期投資1月6日購買40000012月31日股利3000012月31日凈收益7500012月31日余額445000——檢查點(diǎn)103菲利普斯公司將在資產(chǎn)負(fù)債表報告長期投資，在收益表報告權(quán)益法投資收益，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債表（部分）：資產(chǎn)流動資產(chǎn)總額…………………………………………$ XXX長期投資，權(quán)益法……………………………………445000地產(chǎn)、廠房和設(shè)備……………………………………XXX收益表（部分）：營業(yè)利潤…………………………………………………$ XXX其它收益：權(quán)益法投資收益………………………………………75000凈收益……………………………………………………$ XXX出售權(quán)益法投資產(chǎn)生的損益計量的是轉(zhuǎn)讓收入與投資賬面價值的差額。由于以上原因，向另一家公司進(jìn)行范圍在20%到50%之間的投資是很普遍的。l 累計其他全面收益，該項(xiàng)目是股東權(quán)益的一個單獨(dú)部分，列在資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益后面。新的每股成本為$（成本$35750247。我們從可出售投資核算開始。在第5章我們已經(jīng)看了如何核算短期投資。109?﹣189。長期投資的會計處理投資有各種規(guī)模和形式——從購買部分股票到購買整個企業(yè)，還有債券投資。生產(chǎn)廠家分布于11個國家，在25個國家設(shè)有當(dāng)?shù)氐匿N售公司。在本章我們講述長期投資。年現(xiàn)金股利是每股$。圖表102顯示了短期投資和長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。這些投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報告其現(xiàn)行市場價格。以現(xiàn)行市場價格報告可出售投資由于市價與決策的相關(guān)性，可出售股票投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報告其市場價格。投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報告其現(xiàn)行市場價值。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)2050%的股份，因而對被投資企業(yè)的決策有重大影響時，我們用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。長期投資初始成本虧損份額利潤份額股利份額余額合并子公司的會計處理大多數(shù)大型公司都擁有其他公司的控股股權(quán)。合并財務(wù)報表報告母公司和子公司合并后的賬戶余額。合并報表不能既報告該投資額又報告子公司的資產(chǎn)和負(fù)債。分錄（b）完成這一任務(wù)?！獧z查點(diǎn)106合并主體的凈收益合并主體的凈收益