【正文】 年的期限內(nèi)攤銷。對(duì)存貨、商譽(yù)和研究和開(kāi)發(fā)成本的處理，德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更接近美國(guó)的，而不是其他國(guó)家的。在本章中，我們見(jiàn)到了另一類的投資活動(dòng)，這類投資活動(dòng)還確實(shí)以“投資”命名。留存收益適用的匯率是$。3. 理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)詞匯110 / 110可出售投資合并報(bào)表控制股權(quán)投資的權(quán)益法外匯匯率外幣折算調(diào)整套期保值持有到期投資長(zhǎng)期投資多數(shù)股權(quán)有價(jià)證券（投資核算的）市價(jià)法少數(shù)股權(quán)母公司短期投資強(qiáng)幣子公司交易性投資弱幣思考題1. 證券市場(chǎng)的股票是如何報(bào)價(jià)的？投資者購(gòu)買(mǎi)1000股報(bào)價(jià)為55190。檢查點(diǎn)CP101 TFC財(cái)務(wù)公司（TFC Financial, Inc.）在20X1年完成了下列長(zhǎng)期可出售投資交易：20X11月14日購(gòu)買(mǎi)300股Sysco公司的股票，每股價(jià)格$19190。以百萬(wàn)美元為數(shù)值單位，每比分錄要包括說(shuō)明。萬(wàn)全證券打算持有至到期。記錄可口可樂(lè)公司的這三項(xiàng)交易。c 在年底，把投資賬戶調(diào)整為每股$45的現(xiàn)行市價(jià)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，福布斯公司對(duì)奈氏股票投資的市價(jià)為$184000。匯率是$。僅依據(jù)Home Depot公司的投資活動(dòng)，公司看起來(lái)是在擴(kuò)張還是在收縮？你是如何看出來(lái)的？E1011 Celera Corporation有近15%的凈收益是通過(guò)其全資子公司——Celera Financial Corporation——的金融服務(wù)賺得的。E108 記錄下列外幣交易：11月17日從一家日本公司賒購(gòu)存貨。西爾斯公司投資賬戶的最終余額是多少？E104 無(wú)需做分錄，將練習(xí)103中的交易直接記入西爾斯公司的對(duì)泰國(guó)進(jìn)口公司的長(zhǎng)期投資賬戶。1. 按在現(xiàn)金流量表上的順序列出現(xiàn)金流量的三大類別?？煽诳蓸?lè)公司同意收取20000000俄羅斯盧布。4. 計(jì)算萬(wàn)全證券該項(xiàng)債券投資每年的利息收入。2. 記錄的利得或損失與20X1年12月31日記錄的利得或損失有何不同？CP103 假設(shè)通用汽車公司在20X3年1月6日支付1億美元購(gòu)買(mǎi)五十鈴汽車公司40%的股份。它被稱為什么？大多數(shù)公司在什么項(xiàng)下報(bào)告該項(xiàng)目？10. 你如何計(jì)算一家擁有三家子公司的母公司的凈收益？假設(shè)擁有兩家子公司的全部（100%）股份，擁有第三家60%的股份。折算過(guò)程中，為了使負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值相一致，經(jīng)常產(chǎn)生折算調(diào)整項(xiàng)目。2. 使用投資的權(quán)益法?！獧z查點(diǎn)1013（第8行），（第10行）。它必須依賴各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)屆的合作。然而在許多國(guó)家，稅務(wù)報(bào)告與向股東的報(bào)告是一致的。大多數(shù)會(huì)計(jì)方法在全世界時(shí)一致的。圖表1010說(shuō)明了如何把意大利進(jìn)口公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元，并且折算調(diào)整是如何產(chǎn)生的。2. 第二個(gè)挑戰(zhàn)產(chǎn)生于子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用外幣計(jì)價(jià)的時(shí)候。美國(guó)公司避免外幣交易損失的一個(gè)辦法是堅(jiān)持在國(guó)際交易用美元結(jié)算。從國(guó)外公司進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)也會(huì)使一家公司暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)。7月28日，Shipp Belting向Artes de Mexico銷售100萬(wàn)比索的貨物。Shipp制造各類工業(yè)用的傳送帶。法國(guó)公司必須出售法郎買(mǎi)入所需的外匯以購(gòu)買(mǎi)外國(guó)的貨物。無(wú)論哪種情況，交易中都增加了一個(gè)步驟：一家公司必須把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣。完成下列合并工作底稿。因?yàn)樵搨?0X6年4月1日到期，所以債券將發(fā)行在外48個(gè)月。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是$330000，S1的凈收益為$150000，S2產(chǎn)生凈損失$100000。經(jīng)過(guò)該分錄，應(yīng)收票據(jù)的合并額為零。合并會(huì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵概念就是避免重復(fù)計(jì)算。子公司的各賬戶余額都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)報(bào)告，它們都記在母公司的名下。這樣的投資可以讓投資者選舉被投資公司董事會(huì)中的大部分成員，從而控制被投資公司。以權(quán)益法核算的投資最初以其成本入賬。出售可出售投資出售可出售投資可以實(shí)現(xiàn)利得或損失。假設(shè)戴德公司對(duì)惠普公司的普通股投資在20X1年12月31日的市場(chǎng)價(jià)值是$36400。的市價(jià)購(gòu)買(mǎi)了1000股惠普公司（HewlettPackard Company）的普通股。圖表102在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告投資流動(dòng)資產(chǎn)$X現(xiàn)金X短期投資X應(yīng)收賬款X存貨X預(yù)付費(fèi)用X流動(dòng)資產(chǎn)總額$X長(zhǎng)期投資（或簡(jiǎn)記為投資）X地產(chǎn)、廠房和設(shè)備X無(wú)形資產(chǎn)X其它資產(chǎn)X我們按流動(dòng)性從大到小的順序報(bào)告資產(chǎn)。這些交易的成交價(jià)最高是每股$，最低是每股$。股票投資：回顧股票價(jià)格投資者更多的是從他們自己當(dāng)中購(gòu)買(mǎi)股票，而不是從股票發(fā)行者那里。GM包括數(shù)以百計(jì)的獨(dú)立企業(yè)，這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后在通用汽車的名下報(bào)告。你已經(jīng)見(jiàn)到了在一套財(cái)務(wù)報(bào)表中可能碰到的大部分項(xiàng)目，只有一小部分還沒(méi)有。圖表101波音公司的股票信息52周最高最低股票名股利成交量（100股/手）最高最低收盤(pán)凈變動(dòng)114189。要在資產(chǎn)負(fù)債表列為流動(dòng)項(xiàng)目，該項(xiàng)投資必須是速動(dòng)的（能夠隨時(shí)變現(xiàn)）。其他可出售投資歸為長(zhǎng)期投資（圖表102）。例如，假設(shè)戴德公司收到惠普公司5%的股票股利。未實(shí)現(xiàn)投資利得或損失是由投資市價(jià)的變化引起的，而不是投資的實(shí)際出售。但如果投資者擁有更大份額的股票——被投資企業(yè)有投票權(quán)的股票的20%到50%，那他就可以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益﹢30000=0＋0﹣30000權(quán)益法投資收到的現(xiàn)金股利會(huì)減少投資賬戶。幾乎所有公布的財(cái)務(wù)報(bào)告都包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司和子公司都有自己?jiǎn)为?dú)的一套賬簿。研究合并工作底稿的最后一欄。正如第7章所看到的，商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)，代表母公司購(gòu)買(mǎi)子公司時(shí)的超額支出。到期時(shí)，投資者收回債券的面值。——檢查點(diǎn)109會(huì)計(jì)方法總結(jié)本章例示了如何對(duì)各種長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。為計(jì)算它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率：200法郎$=$32。假設(shè)華爾街日?qǐng)?bào)10月14日?qǐng)?bào)道英鎊的匯率是$。M Mars的銷售一樣。在這種情況下，Shipp經(jīng)受了$3000的外幣交易損失，比預(yù)計(jì)少收到$3000，如收款的分錄所示。在收益表報(bào)告外幣交易利得或損失。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)只是一個(gè)不很精確的辦法。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。把股東權(quán)益調(diào)整為$180000需要$24000的負(fù)值。日本與美國(guó)相似。由于可能存在太多的文化、社會(huì)和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。圖表1012提供的是坎貝爾利得產(chǎn)生的原因是用來(lái)折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來(lái)折算股東權(quán)益的歷史匯率。已攤銷成本法用來(lái)對(duì)持有到期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)算投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。不需要說(shuō)明。計(jì)算通用公司出售的利得或損失。）CP109 回到本章債券投資的例中。假設(shè)在9月29日。2. 記錄12月31日所需的調(diào)整分錄。合并主體的股東權(quán)益是多少？E107 20X3年3月31日，奧迪公司（Audi, Inc.）以95189。當(dāng)前的匯率是$。里拉資產(chǎn)……………………………………………………………………500000000負(fù)債……………………………………………………………………300000000股東權(quán)益：普通股………………………………………………………………50000000留存收益……………………………………………………………150000000500000000在上述期間，哪種貨幣升值了？美元還是里拉？E1010 在19X5財(cái)政年度，The Home Depot, 。20X7年9月30日到期時(shí)的價(jià)值為$20000。忽略所得稅。CP1012 圖表1011概括了美國(guó)會(huì)計(jì)與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)的一些不同之處。再假設(shè)哥倫比亞廣播公司在每年的6月1日和12月1日支付現(xiàn)金利息。2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有何不同？3. 哪個(gè)公司的名稱出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)告？CP106 合并會(huì)計(jì)中會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)賬戶，商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)。忽略所得稅。說(shuō)明如何記錄購(gòu)買(mǎi)投資，被投資企業(yè)凈利潤(rùn)中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。5. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理。比塞塔匯率美元資產(chǎn)………………………………………………200000000$$1400000負(fù)債………………………………………………110000000$ 770000股東權(quán)益：普通股…………………………………………20000000120000留存收益………………………………………70000000455000累計(jì)其他全面收益：外幣折算調(diào)整………………………………—55000200000000$1400000學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)1. 可出售投資的會(huì)計(jì)處理。在19X5年，（第4行）?！獧z查點(diǎn)1012一些組織正致力于實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致?？梢再Y本化，并在5年內(nèi)攤銷英國(guó)后進(jìn)先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。如圖表1010所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告。美國(guó)速遞公司（U. S. Express Corporation）擁有意大利進(jìn)口公司（Italian Import, Inc.），該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表用里拉（意大利貨幣單位）計(jì)價(jià)。期貨合約可以有效的產(chǎn)生一筆應(yīng)付款項(xiàng)，從而精確的抵消應(yīng)收款項(xiàng)，或者相反。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的損失額。如果一家公司持有用外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)收款項(xiàng)，它將希望該貨幣保持堅(jiān)挺，這樣它可以換的更多的美元。進(jìn)一步假設(shè)Artes要求用比索支付，Shipp也同意收比索而不是美元。我們將說(shuō)美元對(duì)英鎊升值了——美元比英鎊強(qiáng)。進(jìn)口/出口比率。日本的經(jīng)濟(jì)與美國(guó)相似，盡管如本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加關(guān)注進(jìn)口和出口。決策規(guī)則各種長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理方法長(zhǎng)期投資類型會(huì)計(jì)方法投資者擁有被投資者少于20%的股票（可出售投資歸為非流動(dòng)資產(chǎn)）…………………………………市價(jià)法投資者擁有被投資者/聯(lián)營(yíng)企業(yè)2050%的股票…………………權(quán)益法投資者擁有被投資者超過(guò)50%的股票……………………………合并法長(zhǎng)期債券投資（持有到期投資）……………………………………已攤銷成本法章節(jié)中趁熱打鐵1． 指出下列情況應(yīng)采用的適當(dāng)會(huì)計(jì)方法：a 對(duì)被投資公司25%的股票投資b 可出售股票投資c 對(duì)被投資公司超過(guò)50%的股票投資2． 下列可出售投資組合應(yīng)在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告？所有投資都少于被投資公司股票的5%。債券投資的折價(jià)或溢價(jià)攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價(jià)值。例如，假設(shè)施樂(lè)公司擁有一家子公司80%的股份。因此，母公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有$80000的應(yīng)收票據(jù)，子公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有同樣數(shù)額的應(yīng)付票據(jù)。公司在并購(gòu)后就會(huì)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并報(bào)表把母公司和其擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表合并為一套財(cái)務(wù)報(bào)表，就像母公司和其子公司是一個(gè)會(huì)計(jì)主體一樣。前面的分錄過(guò)賬后，菲利普斯公司的投資賬戶反映它在White Rock公司凈資產(chǎn)中的權(quán)益：長(zhǎng)期投資1月6日購(gòu)買(mǎi)40000012月31日股利3000012月31日凈收益7500012月31日余額445000——檢查點(diǎn)103菲利普斯公司將在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告長(zhǎng)期投資，在收益表報(bào)告權(quán)益法投資收益，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債表（部分）：資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)總額…………………………………………$ XXX長(zhǎng)期投資，權(quán)益法……………………………………445000地產(chǎn)、廠房和設(shè)備……………………………………XXX收益表（部分）：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)…………………………………………………$ XXX其它收益：權(quán)益法投資收益………………………………………75000凈收益……………………………………………………$ XXX出售權(quán)益法投資產(chǎn)生的損益計(jì)量的是轉(zhuǎn)讓收入與投資賬面價(jià)值的差額。由于以上原因，向另一家公司進(jìn)行范圍在20%到50%之間的投資是很普遍的。l 累計(jì)其他全面收益，該項(xiàng)目是股東權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)部分，列在資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益后面。新的每股成本為$（成本$35750247。我們從可出售投資核算開(kāi)始。在第5章我們已經(jīng)看了如何核算短期投資。109?﹣189。長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理投資有各種規(guī)模和形式——從購(gòu)買(mǎi)部分股票到購(gòu)買(mǎi)整個(gè)企業(yè)，還有債券投資。生產(chǎn)廠家分布于11個(gè)國(guó)家，在25個(gè)國(guó)家設(shè)有當(dāng)?shù)氐匿N售公司。在本章我們講述長(zhǎng)期投資。年現(xiàn)金股利是每股$。圖表102顯示了短期投資和長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。這些投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格。以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格報(bào)告可出售投資由于市價(jià)與決策的相關(guān)性，可出售股票投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告其市場(chǎng)價(jià)格。投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè)2050%的股份，因而對(duì)被投資企業(yè)的決策有重大影響時(shí)，我們用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。長(zhǎng)期投資初始成本虧損份額利潤(rùn)份額股利份額余額合并子公司的會(huì)計(jì)處理大多數(shù)大型公司都擁有其他公司的控股股權(quán)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告母公司和子公司合并后的賬戶余額。合并報(bào)表不能既報(bào)告該投資額又報(bào)告子公司的資產(chǎn)和負(fù)債。分錄（b）完成這一任務(wù)?！獧z查點(diǎn)106合并主體的凈收益合并主體的凈收益