【正文】 利普斯公司收到其中的30%，分錄如下：12月31日現(xiàn)金（$100000）……………………………30000長期投資………………………………………30000記錄收到的權(quán)益法投資的現(xiàn)金股利。如果White Rock公司該年的凈收益為$250000，菲利普斯公司將按30%做以下分錄：12月31日長期投資（$250000）………………………75000權(quán)益法投資收益………………………………75000記錄購買權(quán)益法投資。以權(quán)益法核算的投資最初以其成本入賬。例如，通用汽車公司擁有五十鈴汽車海外分銷公司（Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation）40%的股份。答案：資產(chǎn)長期投資，市價…………………………………………………$83000權(quán)益法投資的會計處理投資者擁有的被投資企業(yè)的有投票權(quán)的股票如果少于20%，那么通常他對被投資企業(yè)的經(jīng)營沒有很大影響。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益－損失﹢34000﹣35750=0＋－220戴德公司將在收益表的“其他”項目中報告出售投資損失。出售可出售投資出售可出售投資可以實現(xiàn)利得或損失。下面列示戴德公司在20X1年底的財務(wù)報表中如何報告它的投資和相關(guān)未實現(xiàn)利得（所有其它數(shù)值都是為文中列示需要假定的）：收益表：資產(chǎn)負(fù)債表：收入$10000資產(chǎn)：費用，包括所得稅6000流動資產(chǎn)總額$ XXX凈收益$4000長期投資——市價（$35750＋$650）36400其它全面收益：地產(chǎn)、廠房和設(shè)備XXX為實現(xiàn)投資利得$650股東權(quán)益：扣除所得稅（40%）(260)390普通股$1000全面收益$4390留存收益2000累計其他全面收益：未實現(xiàn)投資利得390股東權(quán)益總額$3390——檢查點101未實現(xiàn)利得可以作為全面收益的一部分在收益表中報告，但不能作為凈收益的組成項目。如果投資市價下降，則借記未實現(xiàn)投資損失。此例中，投資成本（$35750）加上調(diào)整準(zhǔn)備（$650）等于投資的賬面價值。假設(shè)戴德公司對惠普公司的普通股投資在20X1年12月31日的市場價值是$36400。1050股）。因為投資者持有的股份數(shù)增加了，所以每股成本下降。戴德公司記錄收到股利的分錄入下：20X17月14日現(xiàn)金（1000$）………………………………220股利收入………………………………………220收到現(xiàn)金股利。的市價購買了1000股惠普公司（HewlettPackard Company）的普通股。可出售投資的會計處理市價法被用來核算可出售股票投資，因為企業(yè)計劃按市價再次出售股票。企業(yè)計劃在一年內(nèi)出售的可出售投資歸為流動資產(chǎn)。股票投資假設(shè)投資者在被投資公司持有的股份少于20%，我們在該情形下開始對股票投資的討論。圖表102在資產(chǎn)負(fù)債表上報告投資流動資產(chǎn)$X現(xiàn)金X短期投資X應(yīng)收賬款X存貨X預(yù)付費用X流動資產(chǎn)總額$X長期投資（或簡記為投資）X地產(chǎn)、廠房和設(shè)備X無形資產(chǎn)X其它資產(chǎn)X我們按流動性從大到小的順序報告資產(chǎn)。不同時符合短期投資的兩條要求的投資歸為長期投資，是非流動資產(chǎn)的一項。短期投資——有時稱為有價證券——是流動資產(chǎn)。發(fā)行股票的企業(yè)是被投資企業(yè)。這些交易的成交價最高是每股$，最低是每股$。圖表101顯示的是大型飛機(jī)制造商波音公司（The Boeing Company）的股票信息，和報紙上列示的信息一樣。的股票每股售價是$。經(jīng)紀(jì)人會“為股票報價”，就是說出股票的每股當(dāng)前市場價格。股票投資：回顧股票價格投資者更多的是從他們自己當(dāng)中購買股票，而不是從股票發(fā)行者那里。在前幾章中，我們從證券發(fā)行者的角度已經(jīng)談?wù)撨^股票和債券。通過本課程的學(xué)習(xí)，你已經(jīng)逐漸熟悉了Gap、Intel和IHOP的財務(wù)報表。GM跨國經(jīng)營的直接結(jié)果就是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益中的累計外幣折算調(diào)整項目（第8行）。GM包括數(shù)以百計的獨立企業(yè)，這些公司的財務(wù)報表合并后在通用汽車的名下報告。第10章 長期投資和國際化經(jīng)營學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 可出售投資（Availableforsale investment）的會計處理2. 使用投資的權(quán)益法3. 理解合并財務(wù)報表4. 長期債券投資的會計處理5. 外幣交易的會計處理6. 解釋外幣折算調(diào)整7. 在現(xiàn)金流量表上報告投資活動通用汽車（歐洲）公司……在整個歐洲設(shè)計、生產(chǎn)和銷售汽車和零部件。這些企業(yè)中有通用汽車承兌公司（GMAC）、休斯電子公司（Hughes Electronics）和GM Lootive。通用汽車公司還持有投資，資產(chǎn)負(fù)債表上有未實現(xiàn)投資損益凈額項目（第9行）。你已經(jīng)見到了在一套財務(wù)報表中可能碰到的大部分項目，只有一小部分還沒有。在第5章，我們講了短期投資。每股股票只發(fā)行一次，但它在這之后可以在投資者手中交易許多次。這些金融機(jī)構(gòu)的報價以美元為單位，變動幅度是八分之一美元。圖表101波音公司的股票信息52周最高最低股票名股利成交量（100股/手）最高最低收盤凈變動114189。在前52周內(nèi)，波音公司普通股的每股最高價是$，最低價是$。這一天的收盤價$$。如果你擁有波音公司的普通股，你就是一名投資者，而波音公司就是被投資企業(yè)。要在資產(chǎn)負(fù)債表列為流動項目，該項投資必須是速動的（能夠隨時變現(xiàn)）。長期投資包括投資者計劃持有超過一年或不打算變現(xiàn)的股票和債券?，F(xiàn)金是最具流動性的資產(chǎn)，接下來是短期投資、應(yīng)收賬款等項目。這類股票投資可分為兩種：l 交易性投資（Trading Investment），或l 可出售投資交易性投資是為在交易中獲得利得而打算在近期內(nèi)——幾天、幾周或幾個月內(nèi)——出售的投資。其他可出售投資歸為長期投資（圖表102）。在市價法下，成本僅僅是記錄該項投資的最初數(shù)字。戴德公司計劃持有超過一年，因而歸為可出售投資。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入220=0＋0＋220收到股票股利與收到現(xiàn)金股利是有所不同的。例如，假設(shè)戴德公司收到惠普公司5%的股票股利。戴德公司在將來所有會影響對惠普公司投資的交易中，都會使用新的投資成本，每股$。此例中，戴德公司作為投資者要做以下調(diào)整分錄：20X112月31日投資市價調(diào)整準(zhǔn)備（$36400－$35750）…………650未實現(xiàn)投資利得………………………………650調(diào)整投資市價。長期投資投資市價調(diào)整準(zhǔn)備35750650投資的賬面價值=市場價值$36400由于投資的市價上漲，所以這里的調(diào)整準(zhǔn)備賬戶是借方余額。未實現(xiàn)投資利得或損失是由投資市價的變化引起的，而不是投資的實際出售。未實現(xiàn)利得報告其稅后凈額（$390），因為它列在凈收益后面，而凈收益也是個稅后數(shù)字。實現(xiàn)的利得或損失是出售投資所收到的金額和投資成本之間的差額。在20X2年12月31日，戴德公司必須把投資市價調(diào)整準(zhǔn)備和未實現(xiàn)投資利得賬戶調(diào)整為它們當(dāng)時的實際余額。但如果投資者擁有更大份額的股票——被投資企業(yè)有投票權(quán)的股票的20%到50%，那他就可以對被投資企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。因為GM對五十鈴公司的政策和經(jīng)營有一定影響，所以五十鈴公司經(jīng)營的好與壞都應(yīng)該在GM核算其投資時有所反映。假設(shè)菲利普斯石油公司（Phillips Petroleum Company）支付$400000購買White Rock公司30%的股份。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入75000=0＋＋75000由于兩家公司間的緊密聯(lián)系，當(dāng)被投資企業(yè)報告收益時，投資者增加投資賬戶值并記錄投資收益。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益﹢30000=0＋0﹣30000權(quán)益法投資收到的現(xiàn)金股利會減少投資賬戶。——檢查點104資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益－損失﹢41000﹣44500=0＋－3500權(quán)益法總結(jié)下列T型賬戶說明了如何核算權(quán)益法投資。投資者稱為母公司，被投資公司稱為子公司。合并會計是一種合并受相同股東控制的兩個或兩個以上的公司的財務(wù)報表的方法。幾乎所有公布的財務(wù)報告都包括合并財務(wù)報表。每個子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用都加到母公司的賬戶上。圖表106圖示了一家公司的結(jié)構(gòu)，母公司擁有五家子公司的控股股權(quán)，還在另一家被投資公司擁有權(quán)益法投資?！獧z查點105圖表106擁有子公司和權(quán)益法投資的母公司母公司，如通用汽車子公司在聯(lián)營公司的投資（擁有2050%），例如，GM擁有日本五十鈴公司40%的股份，該投資將用權(quán)益法合算。母公司和子公司都有自己單獨的一套賬簿。母公司賬簿中的在子公司的投資賬戶代表子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債。合并工作底稿圖表107顯示的是合并資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿。沒有這些抵消，合并會計報表就會既包括母公司在子公司的投資，又包括子公司的股東權(quán)益。研究合并工作底稿的最后一欄。所以兩者都應(yīng)該抵消。抵消欄中的借方$80000抵消子公司的應(yīng)付票據(jù)，最終的應(yīng)付票據(jù)合并額反映應(yīng)付給合并主體外的債權(quán)人的數(shù)額，這是正確的。還因為子公司的權(quán)益和母公司的投資余額代表相同的資源。正如第7章所看到的，商譽(yù)是無形資產(chǎn)，代表母公司購買子公司時的超額支出。少數(shù)股權(quán)在母公司資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債中報告。母公司將報告凈收益$420000，計算如下：各家公司的凈收益（凈損失）母公司在各家公司的所有權(quán)比例母公司的合并凈收益（凈損失）母公司………………$330000100%=$330000子公司S1…………150000100%=150000子公司S2…………(100000)60%=(60000)合并凈收益…………$420000長期債券投資和長期票據(jù)投資債券的主要投資者是金融機(jī)構(gòu)，如養(yǎng)老金計劃、銀行信托部門、互助基金和保險公司。短期債券投資很少。到期時，投資者收回債券的面值。假設(shè)在20X2年4月1日，購買了哥倫比亞廣播公司利率6%，面值總計$10000的債券。假設(shè)折價攤銷采用直線法。12月31日長期債券投資[($10000－$9520)/48]3……………30利息收入………………………………………30攤銷三個月的債券投資折價?！獧z查點109會計方法總結(jié)本章例示了如何對各種長期投資進(jìn)行會計處理。3． 投資者支付$67900購買了被投資公司40%的股票作為權(quán)益法投資。抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金70004000應(yīng)收票據(jù)——母公司—20000對子公司的投資85000—其它資產(chǎn)10800099000總計200000123000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款150008000應(yīng)付票據(jù)2000030000普通股12000060000留存收益4500025000總計200000123000答案1． 2．報告投資的市場價值：$64730。圖表108列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對國際會計的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。外匯和外匯匯率每個國家都使用自己本國的貨幣。一國貨幣的價格可以用另一個國家的貨幣單位表示。其他貨幣，如英鎊和日元（也在圖表109中列出），也是這樣進(jìn)行買賣。為計算它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率：200法郎$=$32。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進(jìn)行支付。由于法郎的供給增加，所以其價格下降。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。假設(shè)華爾街日報10月14日報道英鎊的匯率是$。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（Rio Grande Valley）中的農(nóng)民用Shipp的傳送帶傳送蔬菜。其中的一些交易使用瑞士法郎。M Mars的銷售一樣。如果在Shipp從Artes收回貨款之前比索貶值——變?nèi)?，要用更多的比索去換取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp從銷售中獲得的利潤要比預(yù)想的少。當(dāng)天，華爾街日報的匯率表上比索的報價為$。下列日記賬分錄說明Shipp如何對該交易進(jìn)行會計處理：7月28日應(yīng)收賬款——Artes（1000000比索$）……107000銷售收入………………………………………107000賒銷。在這種情況下，Shipp經(jīng)受了$3000的外幣交易損失，比預(yù)計少收到$3000，如收款的分錄所示。銷售商控制外匯交易風(fēng)險的一個簡單方法就是在國外市場上給其商品報一個較高的價格。為了說明，假設(shè)Shipp Belting從一家瑞士公司——Gesellschaft L