【正文】 般保持不變；權益法下,長期股權投資的賬面價值隨被投資單位的所有者權益的變動而變動,期末按成本計價；權益法下,期末按市價計價標準答案:B、C依據(jù):財務與會計教材:長期股權投資的核算方法?？己四康?要求考生掌握開辦費用的具體內(nèi)容?！鬧2002多選],屬于開辦費用的有( )。,權益法按市價人賬,在收到現(xiàn)金股利時確認投資收益；權益法下,在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時按應分得部分沖減投資賬面價值,長期股權投資賬面價值一般保持不變；權益法下,長期股權投資的賬面價值隨被投資單位的所有者權益的變動而變動,期末按成本計價；權益法下,期末按市價計價標準答案:B、C依據(jù):財務與會計教材:長期股權投資的核算方法。本題考核目的：通過本題要求考生掌握長期債券投資各期投資收益的確定。A．某期投資收益=該期應計利息+該期溢價攤銷額B．某期投資收益=該期應計利息－該期溢價攤銷額C．某期投資收益=該期應計利息＋該期折價攤銷額D．某期投資收益=該期應計利息－該期折價攤銷額E．某期投資收益=該期應計利息標準答案：B、C、E依據(jù)：按面值購入的債券，各期的債券票面應計利息（按債券面值、票面利率和本期實際債券持有時間計算），就等于該期的債券投資收益。考核目的:要求考生掌握長期債券投資各期投資收益的確定,以及債券折溢價的攤銷方法。債券折、溢價采用直線法攤銷,則該公司2000年度該項投資應計的投資收益為( )元?？己四康?要求考生掌握無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理。◆[2002單選],所應結轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)讓成本為( )。標準答案:A依據(jù):財務與會計教材:本期應計的投資收益等于本期應計利息加上本期攤銷的債券折價或減去本期攤銷的債券溢價?！鬧2002單選]、一次還本付息、年利率為11%、面值為300000元的公司債券,作為長期債券投資。會計處理上,應根據(jù)計算的享有份額,借記“長期股權投資——股票投資(投資準備)”科目,貸記“資本公積——投資準備”科目。典型試題評析 類別年份單選題多選題計算題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年3324247112001年2224488142002年11123659(一) 單項選擇題◆[2002單選],如果被投資企業(yè)由于外幣折算原因引起所有者權益的增加,投資企業(yè)在會計處理上應借記“長期股權投資”賬戶,貸記“( )”賬戶?？荚嚂r也會結合起來考查，這是考試的一個特點，考生應該給予重視。尤其是實收資本和資本公積是兩張的連接點。(7)無形資產(chǎn)攤銷年限的確定，遵循謹慎性原則；出售無形資產(chǎn)時的會計處理，主要是還需要交相關稅費；長期待攤費用的核算范圍容易出選擇題。(5)無形資產(chǎn)確認的條件，不符合無形資產(chǎn)確認要求和無形資產(chǎn)定義的，不得確認無形資產(chǎn)入賬。這里借:應收股利 貸:長期股權投資—(損益調(diào)整)。⑥長期股權投資成本法核算時，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果是被投資單位在接受投資前產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，則作為初始投資成本的收回沖減投資的賬面價值。④按期計提利息,計提的利息按債權面值以及適用的利率計算,并計入當期投資收益，增加投資的賬面價值，實際收到長期債權投資利息，沖減長期債權投資的賬面價值。實際收到長期債權投資利息沖減已計的應收利息。②短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領取的利息,以實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息,不沖減短期投資的賬面價值。（2）采用成本法和權益法核算的適用范圍，除了教材上給出的情形外，還有很多例外情形，考生可以參見注冊會計師（會計）教材和企業(yè)會計準則相關內(nèi)容理解透徹。3． 除購置和建造固定資產(chǎn)以外， 所有籌建期間所發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等， 先在長期待攤費用中歸集， 待企業(yè)外開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開4． 如果長期待攤費用的項目不能使以后會計期間受益的， 應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益5． 核算①企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：有關科目②攤銷時，按每期應攤銷的金額，借：制造費用 營業(yè)費用 管理費用 貸：長期待攤費用考場指點迷津（1）采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。3． 計提減值準備的賬務處理計提減值準備時借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值準備4． 已確認減值損失的轉(zhuǎn)回（1）原則：①只有以前期間導致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；②轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額，（2）在已計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回時分錄借：無形資產(chǎn)減值準備 貸： 營業(yè)外支出第三節(jié) 其他資產(chǎn)1． 長期待攤費用長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，①大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下，一次大修理前平均攤銷；②租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；③其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。B．核算企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項無形資產(chǎn)時，應按該轉(zhuǎn)入當期損益，借：管理費用（無形資產(chǎn)的全部賬面價值） 貸：無形資產(chǎn)(四) 無形資產(chǎn)減值1． 計提減值準備的范圍：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所代替，使其成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復；（3）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以表明該無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。因為客觀經(jīng)濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應將該變更作為會計估計變更處理；否則，應視作濫用會計估計變更，視同重大會計差錯處理。2． 攤銷年限的確定①合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定時效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限；②合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限；③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應趕超過受益年限和有效年限兩者之中較短者③合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒行規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。三、 無形資產(chǎn)的賬務處理(一) 無形資產(chǎn)的取得1． 購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款2． 投資者投入的無形資產(chǎn)①—般情況下，投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資時，企業(yè)應按投資各方確認的價值借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 股本②為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 股本3． 接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本） 貸：遞延稅款（未來應交的所得稅） 資本公積（確定的價值減去未來應交所得稅后的差額） 銀行存款（應支付的相關稅費） 應交稅金4． 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)①企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序中清取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用．借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款②企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益，借：管理費用 貸：銀行存款(二) 無形資產(chǎn)的攤銷1． 攤銷原則①無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。5．企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；(2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；②同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。4．通過非貨幣性交易等方式取得的無形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。3．企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，或以應收債權換入無形資產(chǎn)按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。2．投資者投入的無形資產(chǎn)，①按投資各方確認的價值作為實際成本。2． 內(nèi)容：①專利權②非專利技術③商標權④著作權⑤土地使用權⑥特許權⑦商譽二、 無形資產(chǎn)的確認和計量(一) 無形資產(chǎn)確認的條件①企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。2．長期投資減值的賬務處理程序：①設置“長期投資減值準備”科目，核算企業(yè)計提的長期投資減值準備；②期末，將企業(yè)長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，提取準備時借：投資收益——計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備3．如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：長期投資減值準備貸：投資收益——計提的長期投資減值準備，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應當同時結轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備。②計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益。2．對于無市價的長期投資①影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；②被投資單位所供應的商品或提供的勞務因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；③被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；④有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。第五節(jié) 長期投資減值五、 長期投資減值概述如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，則應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。四、 長期股權投資的處置1．處置長期股權投資時，①所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差額，應在股權轉(zhuǎn)讓日確認為投資損益；②應同時結轉(zhuǎn)已計提的減值準備；③原計入資本公積準備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的