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長(zhǎng)期資產(chǎn)與長(zhǎng)期投資的核算(完整版)

2025-06-21 08:41上一頁面

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【正文】 中減去。即:長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià);其后,除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。借:應(yīng)收利息 貸:投資收益—債券利息收入實(shí)際收到長(zhǎng)期債權(quán)投資利息沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資—(應(yīng)計(jì)利息)沖減已計(jì)的應(yīng)收利息借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息(三) 長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置1.處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí),按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。(3)成本法改為權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)該改用追溯調(diào)整的方法進(jìn)行,這是本章的重中之中,也可以說是這門考試的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容,具體的計(jì)算思路和方法,應(yīng)該結(jié)合我們講解的例題加以理解計(jì)處理。本章大綱要求應(yīng)了解的內(nèi)容長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)和內(nèi)容無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容應(yīng)熟悉的內(nèi)容長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的核算其他資產(chǎn)的內(nèi)容及核算應(yīng)掌握的內(nèi)容長(zhǎng)期投資初始投資成本的確定長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算無形資產(chǎn)的核算重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)本章的重點(diǎn)內(nèi)容主要集中在以下幾個(gè)方面:(1)4種控制類型中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用,主要是控制和重大影響的幾種特殊情形。長(zhǎng)期投資主要是圍繞著長(zhǎng)期投資的取得、計(jì)息、處置等過程進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算,這部分內(nèi)容歷年來到是考試的重點(diǎn)和熱點(diǎn),考生應(yīng)當(dāng)給予充分的重視。(5)無形資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本的確定(6)其他資產(chǎn)的核算范圍,可以做作一般了解。2.通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資。②通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定,參見《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)》。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的部分,作為清算股利,即作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。II.股權(quán)投資差額的處理(1)概念:指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。第三,確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損使得長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減為零的,或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本(即“投資成本”明細(xì)科目的余額)以下的,尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷,直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。(2)投資企業(yè)投資后,因被投資單位的各種原因,如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等,按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的,投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益;如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的,投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。四、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),①所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益;②應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備;③原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。2.長(zhǎng)期投資減值的賬務(wù)處理程序:①設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,核算企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;②期末,將企業(yè)長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額,提取準(zhǔn)備時(shí)借:投資收益——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備3.如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸:投資收益——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等,應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。4.通過非貨幣性交易等方式取得的無形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的,應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理;否則,應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更,視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。(2)采用成本法和權(quán)益法核算的適用范圍,除了教材上給出的情形外,還有很多例外情形,考生可以參見注冊(cè)會(huì)計(jì)師(會(huì)計(jì))教材和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容理解透徹。⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,如果是被投資單位在接受投資前產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,則作為初始投資成本的收回沖減投資的賬面價(jià)值。尤其是實(shí)收資本和資本公積是兩張的連接點(diǎn)。◆[2002單選]、一次還本付息、年利率為11%、面值為300000元的公司債券,作為長(zhǎng)期債券投資。債券折、溢價(jià)采用直線法攤銷,則該公司2000年度該項(xiàng)投資應(yīng)計(jì)的投資收益為( )元。,權(quán)益法按市價(jià)人賬,在收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益;權(quán)益法下,在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)按應(yīng)分得部分沖減投資賬面價(jià)值,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值一般保持不變;權(quán)益法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng),期末按成本計(jì)價(jià);權(quán)益法下,期末按市價(jià)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)答案:B、C依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。 ◆[2001單選],如果被投資企業(yè)由于外幣折算原因引起所有者權(quán)益的增加,投資企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶,貸記“( )”賬戶。A.借:長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息 10000貸:投資收益 10000B.借:銀行存款 10000貸:長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息 10000C.借:長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息 30000貸:投資收益 30000D.借:長(zhǎng)期投資——債券投資. 10000貸:投資收益 10000答案:A分析:本題中山東股份有限公司所購(gòu)入的上海第一百貨股份有限公司發(fā)行的債券的本息償還方式為每年付息一次,到期一次還本。答案:ABC分析:對(duì)被投資單位提取盈余公積的業(yè)務(wù),被投資單位的所有者權(quán)益并未發(fā)生增減變化,投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不需調(diào)整。據(jù)此,可知選項(xiàng)C忽略了年末應(yīng)核算的攤銷額,選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的核算,計(jì)溢價(jià)部分計(jì)入“長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息”,故本題答案為選項(xiàng)AB。33)=6萬元。,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值如果小于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值,其金額應(yīng)計(jì)入( )。請(qǐng)問,若以成本法核算,京華公司所持安華公司10000元股股票的賬面價(jià)值為( )元。1999年7月1日乙企業(yè)賬面資產(chǎn)總額為25000000元,負(fù)債總額為4000000元;評(píng)估后的資產(chǎn)總額為30000000元,負(fù)債總額為4000000元。則2002年初開始營(yíng)業(yè)的該公司,當(dāng)年應(yīng)攤銷( )元。,一般不調(diào)整長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值,只有在( )時(shí),才會(huì)作賬面價(jià)值的調(diào)整。( )。說明:短期股票投資成本=4800040000=47200元。從上面的分析可知,本題的正確選項(xiàng)為C,選項(xiàng)B為計(jì)算錯(cuò)誤,選項(xiàng)D為科目安排錯(cuò)誤。支付手續(xù)費(fèi)、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。12 6=14535000元;“損益調(diào)整”明細(xì)賬年末余額=(80000005000000)70%250000070%=350000元;“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬年末余額=4020070%=28140元。二、 多選題答案說明:對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資,是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,可以根據(jù)以下跡象判斷:(1)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年;(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;(4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損;(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。因此題目中給定的選項(xiàng)均應(yīng)考慮。說明:短期投資持有期間(不含期末計(jì)價(jià))不確認(rèn)投資收益。(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其實(shí)際成本:①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本;②同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本。26 / 26。說明:當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備:(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌,在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);(3)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限,但仍然具有部分使用價(jià)值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。說明:企業(yè)在核算“長(zhǎng)期股權(quán)投資”時(shí),應(yīng)設(shè)置下的明細(xì)賬有:(1)投資成本;(2)股權(quán)投資差額;(3)損益調(diào)整;(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備。故正確選項(xiàng)為DE。因此,選項(xiàng)“A、B和D正確。說明:出租無形資產(chǎn)的收入在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算,與之有關(guān)的稅金和服務(wù)費(fèi)等支出在“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶核算;出售無形資產(chǎn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)稅金等在“營(yíng)業(yè)外收人”賬戶或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息,作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算,不構(gòu)成債券投資的成本;如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息,構(gòu)成長(zhǎng)期債券投資成本。選項(xiàng)A是將安華公司股票的面值,已作該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值;選項(xiàng)B是忽略了購(gòu)買該項(xiàng)投資時(shí)付出的相關(guān)費(fèi)用;選項(xiàng)D是以市價(jià)法計(jì)量的該項(xiàng)短期投資助期末價(jià)值。說明:投資企業(yè)于投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的,因此應(yīng)作為投資成本的收回。,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本,同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本,同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本( )。,如果受益年限短于有效年限,則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷( )。2000年2月5日,乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利2500000元;3月5日收到應(yīng)收現(xiàn)金股利的60%。該債券期限為三年,票面年利率為12%.在年底一次計(jì)提利息的情況下,購(gòu)買的該債券投資當(dāng)年應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為( )萬元。,開始并無成功把握,該企業(yè)的此項(xiàng)研究過程中花費(fèi)材料費(fèi)60000元,支付人工費(fèi)10000元??荚嚂r(shí)也會(huì)結(jié)合起來考查,這是考試的一個(gè)特點(diǎn),可以在計(jì)算題中出現(xiàn),也完全可以在綜合分析題型中出現(xiàn),因此考生應(yīng)該給予重視。要求:根據(jù)上述資料,回答以下問題。紅星公司的購(gòu)買日為。由于未到還本日,故只需計(jì)提利息,利息是每年支付一次,故前兩年的利息已被支走,在2002年12月31日,山東股份有限公司對(duì)上海第一百貨股份有限公司發(fā)行的那批債券投資只需計(jì)提一年的利息,按票面利率與所購(gòu)面值計(jì)算,應(yīng)是10000元。會(huì)計(jì)處理上,應(yīng)根據(jù)計(jì)算的享有份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資(投資準(zhǔn)備)”科目,貸記“資本公積——投資準(zhǔn)備”科目?!鬧2002多選],屬于開辦費(fèi)用的有( )??己四康?要求考生掌握長(zhǎng)期債券投資各期投
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