【正文】 投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價(jià)值。(3)被投資單位發(fā)生以下業(yè)務(wù),投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。如果被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。(2)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。(5)投資企業(yè)在按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分后的金額計(jì)算。投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資(持股)比例未發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)在年度終了時(shí)，按年度終了時(shí)的持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益；如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益。但在按投資合同確定的投資期限攤銷時(shí)，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。第三，確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損使得長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減為零的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本(即“投資成本”明細(xì)科目的余額)以下的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。(3)屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。(4)會(huì)計(jì)處理①投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—(投資成本)貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—(股權(quán)投資差額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—(投資成本)②攤銷股權(quán)投資差額借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—(股權(quán)投資差額)III．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理原則在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需要作相應(yīng)的調(diào)整。II．股權(quán)投資差額的處理(1)概念：指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。2． 適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響采用。②“投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”包含兩個(gè)部分，其一是“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”，即投資以前年度形成的份額，其二才是應(yīng)確認(rèn)的“當(dāng)期”的投資收益，扣除前者，即得后者。，部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，即作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。3． 賬務(wù)處理(1)初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。(二) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1． 成本法概念①成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。②通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定，參見(jiàn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)》。三、 長(zhǎng)期股權(quán)投資(一) 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定1．基本原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按初始投資成本入賬。2．處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。(二) 長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的處理項(xiàng)目到期一次還本付息的債權(quán)投資分期付息、到期還本的債權(quán)投資基本原則按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益(假如不考慮溢價(jià)或折價(jià)攤銷)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)應(yīng)計(jì)未收利息增加投資的賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—(應(yīng)計(jì)利息) 貸：投資收益——（債券利息收入）作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。2．通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資。系統(tǒng)知識(shí)講解第一節(jié) 長(zhǎng)期投資的核算一、 初始投資成本的確定1．通常情況①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(其中包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)，減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。（4）長(zhǎng)期債權(quán)投資的溢價(jià)和折價(jià)的攤銷的會(huì)計(jì)處理。（2）成本法和權(quán)益法核算時(shí)，兩種方法要對(duì)比加以學(xué)習(xí)。（5）無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本的確定（6）其他資產(chǎn)的核算范圍，可以做作一般了解。（4）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)該符合的相關(guān)規(guī)定。（2）相關(guān)費(fèi)用的具體內(nèi)容，主要是注意與長(zhǎng)期投資所發(fā)生的評(píng)估，審計(jì)，咨詢等費(fèi)用相區(qū)別。其它資產(chǎn)主要是從基本了解的角度把握即可。長(zhǎng)期投資主要是圍繞著長(zhǎng)期投資的取得、計(jì)息、處置等過(guò)程進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，這部分內(nèi)容歷年來(lái)到是考試的重點(diǎn)和熱點(diǎn)，考生應(yīng)當(dāng)給予充分的重視。第十一章 長(zhǎng)期資產(chǎn)（二）本章復(fù)習(xí)引導(dǎo)本章歷年來(lái)也是本書重點(diǎn)測(cè)試的內(nèi)容之一。本章集中講解的是三個(gè)問(wèn)題：長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)這一塊在歷年的考試中所占的比重都比較低，可以說(shuō)是本章的次要的內(nèi)容。本章大綱要求應(yīng)了解的內(nèi)容長(zhǎng)期投資的特點(diǎn)和內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容應(yīng)熟悉的內(nèi)容長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的核算其他資產(chǎn)的內(nèi)容及核算應(yīng)掌握的內(nèi)容長(zhǎng)期投資初始投資成本的確定長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)本章的重點(diǎn)內(nèi)容主要集中在以下幾個(gè)方面：（1）4種控制類型中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，主要是控制和重大影響的幾種特殊情形。（3）資本公積準(zhǔn)備科目的核算內(nèi)容，資本公積轉(zhuǎn)增資本的相關(guān)要求和相關(guān)處理。減值準(zhǔn)備計(jì)提可以根據(jù)得以判斷的標(biāo)準(zhǔn)（有市價(jià)和無(wú)市價(jià)）。本章的難點(diǎn)主要集中在以下幾個(gè)方面：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（其中包括支付的已宣告但是尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的處理）。（3）成本法改為權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)該改用追溯調(diào)整的方法進(jìn)行，這是本章的重中之中，也可以說(shuō)是這門考試的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，具體的計(jì)算思路和方法，應(yīng)該結(jié)合我們講解的例題加以理解計(jì)處理。而本章第二節(jié)和第三節(jié)內(nèi)容沒(méi)有什么難點(diǎn)。②稅費(fèi)的處理a．如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益，不計(jì)入初始投資成本；b．如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。二、 長(zhǎng)期債券投資(一) 長(zhǎng)期債券溢折價(jià)的確定和攤銷1．長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)的計(jì)算：①公式：債券投資溢價(jià)或折價(jià)=(債券初始投資成本相關(guān)費(fèi)用應(yīng)收利息)債券面值②說(shuō)明：a.“債券初始投資成本”是指企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額(如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)當(dāng)減去相關(guān)費(fèi)用)；b.“相關(guān)費(fèi)用”是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用；c.“應(yīng)收利息”是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到付息期的債券利息。借：應(yīng)收利息 貸：投資收益—債券利息收入實(shí)際收到長(zhǎng)期債權(quán)投資利息沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—(應(yīng)計(jì)利息)沖減已計(jì)的應(yīng)收利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息(三) 長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置1．處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。3．部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。2．方法①以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)，作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。③通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。即：長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。2． 適用范圍對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響時(shí)采用。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款(2)被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。①投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理a．投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為初始投資成本的收回。②投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額說(shuō)明：①第一個(gè)公式中的“(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)”，實(shí)際上判斷所發(fā)放的現(xiàn)金股利中有沒(méi)有在投資以前形成的，如果有，乘以“投資企業(yè)的持股比例”，就是投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)的“投資收益”，故而應(yīng)從初始投資成本中減去。(三) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1． 權(quán)益法概念權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。3． 權(quán)益法的賬務(wù)處理I．原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計(jì)量；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）公式：股權(quán)投資差額=初始投資成本—投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例（3）攤銷原則：股權(quán)投資差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計(jì)入攤銷當(dāng)期的損益。具體而言：(1)屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；(2)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，由于投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資已包含應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，而被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利必然使凈資產(chǎn)減少，因此，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的