【正文】 計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計(jì)算。(1)投資時(shí)借：長期股權(quán)投資—(投資成本)貸：銀行存款(2)確認(rèn)損益借：長期股權(quán)投資—(損益調(diào)整)貸：投資收益——股權(quán)投資收益(3)宣告分派股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—(損益調(diào)整)(4)確認(rèn)虧損借：投資收益——股權(quán)投資損失貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)(以賬面價(jià)值減記至零為限)(5) 確認(rèn)虧損后恢復(fù)“長期股權(quán)投資”科目賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資— (損益調(diào)整)貸：投資收益——股權(quán)投資收益V．被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理(1)因被投資單位①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，②增資擴(kuò)股等原因而增加的資本(或股本)溢價(jià),③產(chǎn)生外幣資本折算差額,④撥款轉(zhuǎn)人其資本公積,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)，并增加資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。(2)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累計(jì)影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。如果被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。此時(shí)，涉及明細(xì)科目的，在長期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。(3)被投資單位發(fā)生以下業(yè)務(wù),投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。①提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時(shí)②從凈利潤中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)③以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本(或股本)④以盈余公積彌補(bǔ)虧損(四) 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1． 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價(jià)值。2． 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始成本。四、 長期股權(quán)投資的處置1．處置長期股權(quán)投資時(shí)，①所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益；②應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；③原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。2．部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，①應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本；②按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；③按比例結(jié)轉(zhuǎn)尚未攤銷的股權(quán)投資差額。第五節(jié) 長期投資減值五、 長期投資減值概述如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。以下情況，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)的長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：1．對于有市價(jià)的長期投資①市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；②該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；④被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；⑤被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。2．對于無市價(jià)的長期投資①影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；②被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；③被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；④有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。六、 長期投資減值的核算1．核算原則①長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。②計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。②已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。2．長期投資減值的賬務(wù)處理程序：①設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備；②期末，將企業(yè)長期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，提取準(zhǔn)備時(shí)借：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備3．如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：長期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。第二節(jié) 無形資產(chǎn)一、 無形資產(chǎn)的概念及分類1． 概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。2． 內(nèi)容：①專利權(quán)②非專利技術(shù)③商標(biāo)權(quán)④著作權(quán)⑤土地使用權(quán)⑥特許權(quán)⑦商譽(yù)二、 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一) 無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件①企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。②產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)③成本能夠可靠地計(jì)量(二) 無形資產(chǎn)的計(jì)量1．購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。2．投資者投入的無形資產(chǎn)，①按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。②為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。3．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。4．通過非貨幣性交易等方式取得的無形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；，接換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。5．企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；②同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。6．企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。三、 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理(一) 無形資產(chǎn)的取得1． 購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款2． 投資者投入的無形資產(chǎn)①—般情況下，投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 股本②為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 股本3． 接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本） 貸：遞延稅款（未來應(yīng)交的所得稅） 資本公積（確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金4． 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)①企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序中清取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用．借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款②企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款(二) 無形資產(chǎn)的攤銷1． 攤銷原則①無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。①其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2． 攤銷年限的確定①合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定時(shí)效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；②合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)趕超過受益年限和有效年限兩者之中較短者③合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒行規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。無形資產(chǎn)的攤銷期限—經(jīng)確定，不得任意變更。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。3． 會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)攤銷時(shí)．借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn)(三) 無形資產(chǎn)的處置1． 出售無形資產(chǎn)借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出） 應(yīng)交稅金2． 出租無形資產(chǎn)時(shí)：①取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入②發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：銀行存款3． 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷A．原則當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；(3)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失廠使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。B．核算企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借：管理費(fèi)用（無形資產(chǎn)的全部賬面價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)(四) 無形資產(chǎn)減值1． 計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；（4）其他足以表明該無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。2． 確定可收回金額無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；(2)預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束