【正文】 股利的處理投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應沖減初始投資成本的金額說明：①第一個公式中的“(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)”，實際上判斷所發(fā)放的現(xiàn)金股利中有沒有在投資以前形成的，如果有，乘以“投資企業(yè)的持股比例”，就是投資企業(yè)不應確認的“投資收益”，故而應從初始投資成本中減去。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款(2)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。即：長期股權(quán)投資以取得時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。2．方法①以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。借：應收利息 貸：投資收益—債券利息收入實際收到長期債權(quán)投資利息沖減長期債權(quán)投資的賬面價值借：銀行存款 貸：長期債權(quán)投資—(應計利息)沖減已計的應收利息借：銀行存款 貸：應收利息(三) 長期債權(quán)投資的處置1．處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益。②稅費的處理a．如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期損益，沖減投資收益，不計入初始投資成本；b．如果金額較大，則應在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。（3）成本法改為權(quán)益法核算時應該改用追溯調(diào)整的方法進行，這是本章的重中之中，也可以說是這門考試的一個重點內(nèi)容，具體的計算思路和方法，應該結(jié)合我們講解的例題加以理解計處理。減值準備計提可以根據(jù)得以判斷的標準（有市價和無市價）。本章大綱要求應了解的內(nèi)容長期投資的特點和內(nèi)容無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容應熟悉的內(nèi)容長期投資減值準備的核算其他資產(chǎn)的內(nèi)容及核算應掌握的內(nèi)容長期投資初始投資成本的確定長期債權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算無形資產(chǎn)的核算重點難點導學本章的重點內(nèi)容主要集中在以下幾個方面：（1）4種控制類型中實質(zhì)重于形式原則的運用，主要是控制和重大影響的幾種特殊情形。本章集中講解的是三個問題：長期投資、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。長期投資主要是圍繞著長期投資的取得、計息、處置等過程進行的會計核算，這部分內(nèi)容歷年來到是考試的重點和熱點，考生應當給予充分的重視。（2）相關(guān)費用的具體內(nèi)容，主要是注意與長期投資所發(fā)生的評估，審計，咨詢等費用相區(qū)別。（5）無形資產(chǎn)取得時的實際成本的確定（6）其他資產(chǎn)的核算范圍，可以做作一般了解。（4）長期債權(quán)投資的溢價和折價的攤銷的會計處理。2．通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長期債權(quán)投資。2．處置長期債權(quán)投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。②通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定，參見《中級會計實務(wù)(二)》。②投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，作為清算股利，即作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。②“投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利”包含兩個部分，其一是“應沖減初始投資成本的金額”，即投資以前年度形成的份額，其二才是應確認的“當期”的投資收益，扣除前者，即得后者。II．股權(quán)投資差額的處理(1)概念：指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。(3)屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。第三，確認被投資單位發(fā)生的凈虧損使得長期股權(quán)投資賬面價值減為零的，或者確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而長期股權(quán)投資賬面價值減至投資成本(即“投資成本”明細科目的余額)以下的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會計年度內(nèi)投資(持股)比例未發(fā)生變動，應在年度終了時，按年度終了時的持股比例計算確認投資損益；如果會計年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益。(2)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等，按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應視具體情況按上述原則分別處理。(3)被投資單位發(fā)生以下業(yè)務(wù),投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。四、 長期股權(quán)投資的處置1．處置長期股權(quán)投資時，①所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，應在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認為投資損益；②應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備；③原計入資本公積準備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。2．對于無市價的長期投資①影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；②被投資單位所供應的商品或提供的勞務(wù)因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；③被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；④有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。2．長期投資減值的賬務(wù)處理程序：①設(shè)置“長期投資減值準備”科目，核算企業(yè)計提的長期投資減值準備；②期末，將企業(yè)長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，提取準備時借：投資收益——計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備3．如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：長期投資減值準備貸：投資收益——計提的長期投資減值準備，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備。2．投資者投入的無形資產(chǎn)，①按投資各方確認的價值作為實際成本。4．通過非貨幣性交易等方式取得的無形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。三、 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理(一) 無形資產(chǎn)的取得1． 購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款2． 投資者投入的無形資產(chǎn)①—般情況下，投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資時，企業(yè)應按投資各方確認的價值借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 股本②為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 股本3． 接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本） 貸：遞延稅款（未來應交的所得稅） 資本公積（確定的價值減去未來應交所得稅后的差額） 銀行存款（應支付的相關(guān)稅費） 應交稅金4． 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)①企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序中清取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用．借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款②企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益，借：管理費用 貸：銀行存款(二) 無形資產(chǎn)的攤銷1． 攤銷原則①無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。因為客觀經(jīng)濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應將該變更作為會計估計變更處理；否則，應視作濫用會計估計變更，視同重大會計差錯處理。3． 計提減值準備的賬務(wù)處理計提減值準備時借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值準備4． 已確認減值損失的轉(zhuǎn)回（1）原則：①只有以前期間導致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；②轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額，（2）在已計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回時分錄借：無形資產(chǎn)減值準備 貸： 營業(yè)外支出第三節(jié) 其他資產(chǎn)1． 長期待攤費用長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，①大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下，一次大修理前平均攤銷；②租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；③其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。（2）采用成本法和權(quán)益法核算的適用范圍，除了教材上給出的情形外，還有很多例外情形，考生可以參見注冊會計師（會計）教材和企業(yè)會計準則相關(guān)內(nèi)容理解透徹。實際收到長期債權(quán)投資利息沖減已計的應收利息。⑥長期股權(quán)投資成本法核算時，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果是被投資單位在接受投資前產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，則作為初始投資成本的收回沖減投資的賬面價值。(5)無形資產(chǎn)確認的條件，不符合無形資產(chǎn)確認要求和無形資產(chǎn)定義的，不得確認無形資產(chǎn)入賬。尤其是實收資本和資本公積是兩張的連接點。典型試題評析 類別年份單選題多選題計算題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年3324247112001年2224488142002年11123659(一) 單項選擇題◆[2002單選],如果被投資企業(yè)由于外幣折算原因引起所有者權(quán)益的增加,投資企業(yè)在會計處理上應借記“長期股權(quán)投資”賬戶,貸記“( )”賬戶。◆[2002單選]、一次還本付息、年利率為11%、面值為300000元的公司債券,作為長期債券投資?！鬧2002單選],所應結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)讓成本為( )。債券折、溢價采用直線法攤銷,則該公司2000年度該項投資應計的投資收益為( )元