【正文】 時使用的不同。例如，因為英國石油阿莫可公司（ British Petroleum Amoco (BPA)）的股票可以在紐約證券交易所交易，所以BPA在美國公布的財務(wù)報告必須符合美國的 GAAP。但 IASC 沒有要求實施其準則的權(quán)利。速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整） 坎貝爾這一數(shù)字單獨就可以填補購買其他企業(yè)的大部分成本 —— 這是坎貝爾公司財力的一個信號。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因?？沙鍪弁顿Y在資產(chǎn)負債表上以當(dāng)前市價報告。 4. 長期債券投資的會計處理。 把國外子公司的財務(wù)報表合并到母公司的財務(wù)報表中時，要求先按照美國的會計原則對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計價。 4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？ 5. 投資者用 $11000 購買了 1000 股股票 —— 交易性投資，后來收到 10%的股票股利。這是哪一類帳戶？在財務(wù)報表的什么地方報告？ 9. 當(dāng)母公司購買的資公司股票超過 50%但少于 100%時，資產(chǎn)負債表上會出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。 12 月31 日 將對 Sysco 公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價 $5663。不需要說明。假設(shè)在 20X4 年 1 月，通用汽車公司將其對五十鈴公司投資的一半賣給了豐田公司。 1. 萬全公司購買該項投資的支出是多少？債券到期后，萬全公司能收回多少？ 2. 萬全公司每年從伊士曼柯達公司收到多少現(xiàn)金利息？ 3. 萬全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。 d 20X6 年 1 月 2 日，債券到期收回面值。 。 b 20X1 年 12 月 31 日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。假設(shè)萬全公司以 96的價格購買了伊士曼柯達公司面值 $100000 的債券。 3. 過賬到長期投資的 T 型賬戶。在 20X2年 8月 4日， TFC財務(wù)公司以每股 $的價格出售了對 Sysco 公司的股票投資。 TFC 公司打算長期持有該項投資。 7. 為什么合并財務(wù)報表重要抵消公司間往來項目？說出要抵消的兩個公司間往來項目的名稱。的福特汽車公司的股票，經(jīng)紀人的傭金為 $1350，這項投資的成本是多少？ 2. 說明短期投資和長期投資在資產(chǎn)負債表上的位置。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項下報告。 擁有一家公司超過 50%的有投票權(quán)的股票就會產(chǎn)生母 — 子公司 關(guān)系，母公司必須用 合并法 對子公司進行會計處理。企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動資產(chǎn)。比塞塔 的當(dāng)前匯率是 $。 坎貝爾公司是如何為其購置活動籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。購買和出售對其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報告的投資活動。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運作非常像美國的財務(wù)會計準則委員會。盡管美國和英國有歷史淵源，但兩國的會計實務(wù)相差很大。 費用化研究成本。 在發(fā)生時費用化。 圖表 1010 中意大利進口公司的美元數(shù)字就是美國速遞公司將并入其合并財務(wù)報表中的金額。當(dāng)美國速遞公司購買這家國外子公司的時候，里拉的價格是$。 20X1 年，美國速遞公司購買意大利進口公司時，里拉的價格是 $。折算調(diào)整是由于外匯匯率隨時間變動而產(chǎn)生的。 國外子公司的合并 一家擁有國外子公司的美國公司必須把子公司的財務(wù)報表合并到自己的財務(wù)報表中再對外報告。一家美國公司銷售貨物，以墨西哥比索收款，那么該公司預(yù)期將來會收到一筆固定數(shù)額的墨西哥比索。例如， Shipp Belting 將合并 $3000 的外幣交易損失和 $360 的外幣交易利得，如下在收益表中報告 $2640的凈損失： 其它費用和損失： 外幣交易損失，凈額??????????????????? $2640 這些利得和損失歸入“其他”類別是因為它們產(chǎn)生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對 D. E. Shipp Belting 來說，就是銷售傳送帶）。 Shipp 將如下記錄購買和支付： 9 月 15日 存貨（ 20200 瑞 士 法 郎 $）???????? 15980 應(yīng)付賬款 —— Gesellschaft Ltd.??????? 15980 賒購。銷售商控制外匯交易風(fēng)險的一個簡單方法就是在國外市場上給其商品報一個較高的價格。下列日記賬分錄說明 Shipp 如何對該交易進行會計處理： 7 月 28日 應(yīng) 收 賬 款 —— Artes （ 1000000 比索$）?? 107000 銷售收入??????????????? 107000 賒銷。如果在 Shipp 從 Artes 收回貨款之前比索貶值 —— 變?nèi)酰酶嗟谋人魅Q取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp 從銷售中獲得的利潤要比預(yù)想的少。其 中的一些交易使用瑞士法郎。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進行支付。其他貨幣，如英鎊和日元（也在 圖表 109 中列出），也是這樣進行買賣。 外匯和外匯匯率 每個國家都使用自己本國的貨幣。圖表 108 列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。 3． 投資者支付 $67900 購買了被投資公司 40%的股票作為權(quán)益法投資。 12月 31日 長期債券 投資 [($10000 － $9520)/48] 3????? 30 利息收入??????????????? 30 攤銷三個月的債券投資折價。 假設(shè)在 20X2 年 4 月 1 日，一投資者以 的價格，購買了哥倫比亞廣播公司利率 6%，面值總計 $10000的債券。短期債券投資很少。少數(shù)股權(quán)在母公司資產(chǎn)負債表的負債中報告。還因為子公司的權(quán)益和母公司的投資余額代表相同的資源。所以兩者都應(yīng)該抵消。沒有這些抵消，合并會計報表就會既包括母公司在子公司的投資，又包括子公司的股東權(quán)益。母公司賬簿中的在子公司 的投資賬戶代表子公司的所有資產(chǎn)和負債。 —— 檢查點 105 圖表 106 擁有子公司和權(quán)益法投資的母公司 母公司，如通用汽車 子公司 在聯(lián)營公司的投資（擁有 2050%），例如， GM 擁有日本五十鈴公司 40%的股份，該投資將用權(quán)益法合算。每個子公司的資產(chǎn)、負債、收入和費用都加到母公司的賬戶上。 合并會計 是一種合并受相同股東控制的兩個或兩個以上的公司的 財務(wù)報表的方法。 —— 檢查點 104 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 － 損失 ﹢41000 ﹣44500 = 0 ＋ － 3500 權(quán)益法總結(jié) 下列 T 型賬戶說明了如何核算權(quán)益法投資。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 75000 = 0 ＋ ＋ 75000 由于兩家公司間的緊密聯(lián)系，當(dāng)被投資企業(yè)報告收益時，投資者增加投資賬戶值并記錄投資收益。因為 GM對五十鈴公司的政策和經(jīng)營有一定影響，所以五十鈴公司經(jīng)營的好與壞都應(yīng)該在 GM 核算其投資時有所反映。在 20X2 年 12 月 31 日，戴德公司必須把投資市價調(diào)整準備和未實現(xiàn)投資利得賬 戶調(diào)整為它們當(dāng)時的實際余額。未實現(xiàn)利得報告其稅后凈額（ $390），因為它列在凈收益后面，而凈收益也是個稅后數(shù)字。 長期投資 投資市價調(diào)整準備 35750 650 投資的賬面價值 =市場價值 $36400 由于投資的市價上漲，所以這里的調(diào)整準備賬戶是借方余額。 戴德公 司在將來所有會影響對惠普公司投資的交易中，都會使用新的投資成本，每股$。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 220 = 0 ＋ 0 ＋ 220 收到股票股利與收到現(xiàn)金股利是有所不同的。在市價法下，成本僅僅是記錄該項投資的最初數(shù)字。這類股票投資可分為兩種： ? 交易性投資（ Trading Investment），或 ? 可出售投資 交易性投資 是為在交易中獲得利得而打算在近期內(nèi) —— 幾天、幾周或幾個月內(nèi) —— 出售的投資。長期投資包括投資者計劃持有超過一年或不打算變現(xiàn)的股票和債券 。如果你擁有波音公司的普通股，你就是一名投資者，而波音公司就是被投資企業(yè)。在前 52周內(nèi)，波音公司普通股的每股最高價是 $，最低價是$。這些金融機構(gòu)的報價以美元為單位，變動幅度是八分之一美元。在第 5 章，我們講了短期投資。 通用汽車公司還持有投資，資產(chǎn)負債表上有未實現(xiàn)投資損益凈額項目（第 9 行）。第 10 章 長期投資和國際化經(jīng)營 學(xué)習(xí)目標 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 可出售投資（ Availableforsale investment）的會計處理 2. 使用投資的權(quán)益法 3. 理解合并財務(wù)報表 4. 長期債券投資的會計處理 5. 外幣交易的會計處理 6. 解釋外幣折算調(diào)整 7. 在現(xiàn)金流量表上報告投資活動 通用汽車（歐洲）公司??在整個歐洲設(shè)計、生產(chǎn)和銷售汽車和零部件。 GM跨國經(jīng)營的直接結(jié)果就是出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表股東權(quán)益中的累計外幣折算調(diào)整項目（第 8 行）。在前幾章中，我們從證券發(fā)行者的角度已經(jīng)談?wù)撨^股票和債券。 經(jīng)紀人會“為股票報價”，就是說出股票的每股當(dāng)前市場價格。 圖表 101顯示的是大型飛機 制造商波音公司（ The Boeing Company）的股票信息，和報紙上列示的信息一樣。發(fā)行股票的企業(yè)是被投資企業(yè)。 不同時符合短期投資的兩條要求的投資歸為長期投資，是非流動資產(chǎn)的一項。 股票投資 假設(shè)投資者在被投資公司持有的股份少于 20%，我們在該情形下開始對股票投資的討論。 可出售投資的會計處理 市價法被用來核算可出售股票投資，因為企業(yè)計劃按市價再次出售股票。戴德公司記錄收到股利的分錄入下： 20X1 7 月 14日 現(xiàn)金（ 1000 $）???????????? 220 股利收入??????????????? 220 收到現(xiàn)金股利。 1050 股）。此例中，投資成本（ $35750）加上調(diào)整準備（ $650）等于投資的賬面價值。 下面列示戴德公司在 20X1 年底的財務(wù)報表中如何報告它的投資和相關(guān)未實現(xiàn)利 得（所有其它數(shù)值都是為文中列示需要假定的）： 收益表： 資產(chǎn)負債表： 收入 $10000 資產(chǎn)： 費用，包括所得稅 6000 流動資產(chǎn)總額 $ XXX 凈收益 $4000 長期投資 —— 市價 （ $35750＋ $650） 36400 其它全面收益： 地產(chǎn)、廠房和設(shè)備 XXX 為實現(xiàn)投資利得 $650 股東權(quán)益： 扣 除 所 得 稅（ 40%） (260) 390 普通股 $1000 全面收益 $4390 留存收益 2000 累計其他全面收益： 未實現(xiàn)投資利得 390 股東權(quán)益 總額 $3390 —— 檢查點 101 未實現(xiàn)利得可以作為全面收益的一部分在收益表中報告，但不能作為凈收益的組成項目。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 － 損失 ﹢34000 ﹣35750 = 0 ＋ － 220 戴德公司將在收益表的“其他”項目中報告出售投資損失。例如，通用汽車公司擁有五十鈴汽車海外分銷公司（ Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation）40%的股份。如果 White Rock公司該年的凈收益為 $250000，菲利普斯公司將按 30%做以下分錄： 12月 31日 長期投資（ $250000 ）????????? 75000 權(quán)益法投資收益???????????? 75000 記錄購買權(quán)益法投資。例如，以 $41000出售十分之一 White Rock 公司的普通股股票，會計分錄如下： 2 月 13日 現(xiàn)金??????????????????? 41000 出 售 投 資 損失??????????????? 3500 長期投資（ $445000 1/10）???????? 44500 出售十分之一投資。 福特汽車公司 資產(chǎn)總額： 2380億美元 福特航天器公司（ Ford Aerospace Corporation） 美洲虎汽車公司（ Jaguar, Ltd.） 福特汽車信貸公司（ Ford Motor Credit Company）福特的金融子公司，占福特 70%的總資產(chǎn)。這是為了提供一個比查看各公司單獨的財務(wù)報表更好的視角來看整體的經(jīng)營情況。另一種方法是 聯(lián)營法 ，將在高級會計學(xué)課程中講述。合并資產(chǎn)負債報告母公司和子公