【正文】 時(shí)使用的不同。例如，因?yàn)橛?guó)石油阿莫可公司（ British Petroleum Amoco (BPA)）的股票可以在紐約證券交易所交易，所以BPA在美國(guó)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合美國(guó)的 GAAP。但 IASC 沒(méi)有要求實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利。速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整） 坎貝爾這一數(shù)字單獨(dú)就可以填補(bǔ)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的大部分成本 —— 這是坎貝爾公司財(cái)力的一個(gè)信號(hào)。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因。可出售投資在資產(chǎn)負(fù)債表上以當(dāng)前市價(jià)報(bào)告。 4. 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理。 把國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，要求先按照美國(guó)的會(huì)計(jì)原則對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計(jì)價(jià)。 4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？ 5. 投資者用 $11000 購(gòu)買(mǎi)了 1000 股股票 —— 交易性投資，后來(lái)收到 10%的股票股利。這是哪一類帳戶？在財(cái)務(wù)報(bào)表的什么地方報(bào)告？ 9. 當(dāng)母公司購(gòu)買(mǎi)的資公司股票超過(guò) 50%但少于 100%時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。 12 月31 日 將對(duì) Sysco 公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價(jià) $5663。不需要說(shuō)明。假設(shè)在 20X4 年 1 月，通用汽車(chē)公司將其對(duì)五十鈴公司投資的一半賣(mài)給了豐田公司。 1. 萬(wàn)全公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)投資的支出是多少？債券到期后，萬(wàn)全公司能收回多少？ 2. 萬(wàn)全公司每年從伊士曼柯達(dá)公司收到多少現(xiàn)金利息？ 3. 萬(wàn)全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。 d 20X6 年 1 月 2 日，債券到期收回面值。 。 b 20X1 年 12 月 31 日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。假設(shè)萬(wàn)全公司以 96的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了伊士曼柯達(dá)公司面值 $100000 的債券。 3. 過(guò)賬到長(zhǎng)期投資的 T 型賬戶。在 20X2年 8月 4日， TFC財(cái)務(wù)公司以每股 $的價(jià)格出售了對(duì) Sysco 公司的股票投資。 TFC 公司打算長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。 7. 為什么合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要抵消公司間往來(lái)項(xiàng)目？說(shuō)出要抵消的兩個(gè)公司間往來(lái)項(xiàng)目的名稱。的福特汽車(chē)公司的股票，經(jīng)紀(jì)人的傭金為 $1350，這項(xiàng)投資的成本是多少？ 2. 說(shuō)明短期投資和長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項(xiàng)下報(bào)告。 擁有一家公司超過(guò) 50%的有投票權(quán)的股票就會(huì)產(chǎn)生母 — 子公司 關(guān)系，母公司必須用 合并法 對(duì)子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過(guò)一年的正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動(dòng)資產(chǎn)。比塞塔 的當(dāng)前匯率是 $。 坎貝爾公司是如何為其購(gòu)置活動(dòng)籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。購(gòu)買(mǎi)和出售對(duì)其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報(bào)告的投資活動(dòng)。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運(yùn)作非常像美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。盡管美國(guó)和英國(guó)有歷史淵源，但兩國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相差很大。 費(fèi)用化研究成本。 在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。 圖表 1010 中意大利進(jìn)口公司的美元數(shù)字就是美國(guó)速遞公司將并入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。當(dāng)美國(guó)速遞公司購(gòu)買(mǎi)這家國(guó)外子公司的時(shí)候，里拉的價(jià)格是$。 20X1 年，美國(guó)速遞公司購(gòu)買(mǎi)意大利進(jìn)口公司時(shí)，里拉的價(jià)格是 $。折算調(diào)整是由于外匯匯率隨時(shí)間變動(dòng)而產(chǎn)生的。 國(guó)外子公司的合并 一家擁有國(guó)外子公司的美國(guó)公司必須把子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到自己的財(cái)務(wù)報(bào)表中再對(duì)外報(bào)告。一家美國(guó)公司銷(xiāo)售貨物，以墨西哥比索收款，那么該公司預(yù)期將來(lái)會(huì)收到一筆固定數(shù)額的墨西哥比索。例如， Shipp Belting 將合并 $3000 的外幣交易損失和 $360 的外幣交易利得，如下在收益表中報(bào)告 $2640的凈損失： 其它費(fèi)用和損失： 外幣交易損失，凈額??????????????????? $2640 這些利得和損失歸入“其他”類別是因?yàn)樗鼈儺a(chǎn)生于外幣的買(mǎi)賣(mài)，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對(duì) D. E. Shipp Belting 來(lái)說(shuō)，就是銷(xiāo)售傳送帶）。 Shipp 將如下記錄購(gòu)買(mǎi)和支付： 9 月 15日 存貨（ 20200 瑞 士 法 郎 $）???????? 15980 應(yīng)付賬款 —— Gesellschaft Ltd.??????? 15980 賒購(gòu)。銷(xiāo)售商控制外匯交易風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)簡(jiǎn)單方法就是在國(guó)外市場(chǎng)上給其商品報(bào)一個(gè)較高的價(jià)格。下列日記賬分錄說(shuō)明 Shipp 如何對(duì)該交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 7 月 28日 應(yīng) 收 賬 款 —— Artes （ 1000000 比索$）?? 107000 銷(xiāo)售收入??????????????? 107000 賒銷(xiāo)。如果在 Shipp 從 Artes 收回貨款之前比索貶值 —— 變?nèi)?，要用更多的比索去換取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp 從銷(xiāo)售中獲得的利潤(rùn)要比預(yù)想的少。其 中的一些交易使用瑞士法郎。美元堅(jiān)挺將使去英國(guó)旅游比到美國(guó)來(lái)更具吸引力。這些活動(dòng)會(huì)增加對(duì)該國(guó)貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。日本公司的客戶必須在國(guó)際貨幣市場(chǎng)上買(mǎi)入日元（日本的貨幣單位）為其購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行支付。其他貨幣，如英鎊和日元（也在 圖表 109 中列出），也是這樣進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)。 外匯和外匯匯率 每個(gè)國(guó)家都使用自己本國(guó)的貨幣。圖表 108 列示了這些公司的國(guó)際銷(xiāo)售額所占的比重。 3． 投資者支付 $67900 購(gòu)買(mǎi)了被投資公司 40%的股票作為權(quán)益法投資。 12月 31日 長(zhǎng)期債券 投資 [($10000 － $9520)/48] 3????? 30 利息收入??????????????? 30 攤銷(xiāo)三個(gè)月的債券投資折價(jià)。 假設(shè)在 20X2 年 4 月 1 日，一投資者以 的價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)了哥倫比亞廣播公司利率 6%，面值總計(jì) $10000的債券。短期債券投資很少。少數(shù)股權(quán)在母公司資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債中報(bào)告。還因?yàn)樽庸镜臋?quán)益和母公司的投資余額代表相同的資源。所以兩者都應(yīng)該抵消。沒(méi)有這些抵消，合并會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)既包括母公司在子公司的投資，又包括子公司的股東權(quán)益。母公司賬簿中的在子公司 的投資賬戶代表子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債。 —— 檢查點(diǎn) 105 圖表 106 擁有子公司和權(quán)益法投資的母公司 母公司，如通用汽車(chē) 子公司 在聯(lián)營(yíng)公司的投資（擁有 2050%），例如， GM 擁有日本五十鈴公司 40%的股份，該投資將用權(quán)益法合算。每個(gè)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用都加到母公司的賬戶上。 合并會(huì)計(jì) 是一種合并受相同股東控制的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司的 財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。 —— 檢查點(diǎn) 104 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 － 損失 ﹢41000 ﹣44500 = 0 ＋ － 3500 權(quán)益法總結(jié) 下列 T 型賬戶說(shuō)明了如何核算權(quán)益法投資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 75000 = 0 ＋ ＋ 75000 由于兩家公司間的緊密聯(lián)系，當(dāng)被投資企業(yè)報(bào)告收益時(shí)，投資者增加投資賬戶值并記錄投資收益。因?yàn)?GM對(duì)五十鈴公司的政策和經(jīng)營(yíng)有一定影響，所以五十鈴公司經(jīng)營(yíng)的好與壞都應(yīng)該在 GM 核算其投資時(shí)有所反映。在 20X2 年 12 月 31 日，戴德公司必須把投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)投資利得賬 戶調(diào)整為它們當(dāng)時(shí)的實(shí)際余額。未實(shí)現(xiàn)利得報(bào)告其稅后凈額（ $390），因?yàn)樗性趦羰找婧竺妫鴥羰找嬉彩莻€(gè)稅后數(shù)字。 長(zhǎng)期投資 投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備 35750 650 投資的賬面價(jià)值 =市場(chǎng)價(jià)值 $36400 由于投資的市價(jià)上漲，所以這里的調(diào)整準(zhǔn)備賬戶是借方余額。 戴德公 司在將來(lái)所有會(huì)影響對(duì)惠普公司投資的交易中，都會(huì)使用新的投資成本，每股$。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 220 = 0 ＋ 0 ＋ 220 收到股票股利與收到現(xiàn)金股利是有所不同的。在市價(jià)法下，成本僅僅是記錄該項(xiàng)投資的最初數(shù)字。這類股票投資可分為兩種： ? 交易性投資（ Trading Investment），或 ? 可出售投資 交易性投資 是為在交易中獲得利得而打算在近期內(nèi) —— 幾天、幾周或幾個(gè)月內(nèi) —— 出售的投資。長(zhǎng)期投資包括投資者計(jì)劃持有超過(guò)一年或不打算變現(xiàn)的股票和債券 。如果你擁有波音公司的普通股，你就是一名投資者，而波音公司就是被投資企業(yè)。在前 52周內(nèi)，波音公司普通股的每股最高價(jià)是 $，最低價(jià)是$。這些金融機(jī)構(gòu)的報(bào)價(jià)以美元為單位，變動(dòng)幅度是八分之一美元。在第 5 章，我們講了短期投資。 通用汽車(chē)公司還持有投資，資產(chǎn)負(fù)債表上有未實(shí)現(xiàn)投資損益凈額項(xiàng)目（第 9 行）。第 10 章 長(zhǎng)期投資和國(guó)際化經(jīng)營(yíng) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 可出售投資（ Availableforsale investment）的會(huì)計(jì)處理 2. 使用投資的權(quán)益法 3. 理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表 4. 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理 5. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 6. 解釋外幣折算調(diào)整 7. 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告投資活動(dòng) 通用汽車(chē)（歐洲）公司??在整個(gè)歐洲設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售汽車(chē)和零部件。 GM跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)果就是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益中的累計(jì)外幣折算調(diào)整項(xiàng)目（第 8 行）。在前幾章中，我們從證券發(fā)行者的角度已經(jīng)談?wù)撨^(guò)股票和債券。 經(jīng)紀(jì)人會(huì)“為股票報(bào)價(jià)”，就是說(shuō)出股票的每股當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格。 圖表 101顯示的是大型飛機(jī) 制造商波音公司（ The Boeing Company）的股票信息，和報(bào)紙上列示的信息一樣。發(fā)行股票的企業(yè)是被投資企業(yè)。 不同時(shí)符合短期投資的兩條要求的投資歸為長(zhǎng)期投資，是非流動(dòng)資產(chǎn)的一項(xiàng)。 股票投資 假設(shè)投資者在被投資公司持有的股份少于 20%，我們?cè)谠撉樾蜗麻_(kāi)始對(duì)股票投資的討論。 可出售投資的會(huì)計(jì)處理 市價(jià)法被用來(lái)核算可出售股票投資，因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)劃按市價(jià)再次出售股票。戴德公司記錄收到股利的分錄入下： 20X1 7 月 14日 現(xiàn)金（ 1000 $）???????????? 220 股利收入??????????????? 220 收到現(xiàn)金股利。 1050 股）。此例中，投資成本（ $35750）加上調(diào)整準(zhǔn)備（ $650）等于投資的賬面價(jià)值。 下面列示戴德公司在 20X1 年底的財(cái)務(wù)報(bào)表中如何報(bào)告它的投資和相關(guān)未實(shí)現(xiàn)利 得（所有其它數(shù)值都是為文中列示需要假定的）： 收益表： 資產(chǎn)負(fù)債表： 收入 $10000 資產(chǎn)： 費(fèi)用，包括所得稅 6000 流動(dòng)資產(chǎn)總額 $ XXX 凈收益 $4000 長(zhǎng)期投資 —— 市價(jià) （ $35750＋ $650） 36400 其它全面收益： 地產(chǎn)、廠房和設(shè)備 XXX 為實(shí)現(xiàn)投資利得 $650 股東權(quán)益： 扣 除 所 得 稅（ 40%） (260) 390 普通股 $1000 全面收益 $4390 留存收益 2000 累計(jì)其他全面收益： 未實(shí)現(xiàn)投資利得 390 股東權(quán)益 總額 $3390 —— 檢查點(diǎn) 101 未實(shí)現(xiàn)利得可以作為全面收益的一部分在收益表中報(bào)告，但不能作為凈收益的組成項(xiàng)目。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 － 損失 ﹢34000 ﹣35750 = 0 ＋ － 220 戴德公司將在收益表的“其他”項(xiàng)目中報(bào)告出售投資損失。例如，通用汽車(chē)公司擁有五十鈴汽車(chē)海外分銷(xiāo)公司（ Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation）40%的股份。如果 White Rock公司該年的凈收益為 $250000，菲利普斯公司將按 30%做以下分錄： 12月 31日 長(zhǎng)期投資（ $250000 ）????????? 75000 權(quán)益法投資收益???????????? 75000 記錄購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法投資。例如，以 $41000出售十分之一 White Rock 公司的普通股股票，會(huì)計(jì)分錄如下： 2 月 13日 現(xiàn)金??????????????????? 41000 出 售 投 資 損失??????????????? 3500 長(zhǎng)期投資（ $445000 1/10）???????? 44500 出售十分之一投資。 福特汽車(chē)公司 資產(chǎn)總額： 2380億美元 福特航天器公司（ Ford Aerospace Corporation） 美洲虎汽車(chē)公司（ Jaguar, Ltd.） 福特汽車(chē)信貸公司（ Ford Motor Credit Company）福特的金融子公司，占福特 70%的總資產(chǎn)。這是為了提供一個(gè)比查看各公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表更好的視角來(lái)看整體的經(jīng)營(yíng)情況。另一種方法是 聯(lián)營(yíng)法 ，將在高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程中講述。合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告母公司和子公