【正文】 市價（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強的數(shù)字。 表 6－ 9 存貨計量錯誤的一個例子 會計期間 1 會計期間 2 會計期間 3 期末存貨被高估 $5,000 期末存貨被高估 $5,000 正確 銷售收入 $100,000 $100,000 $100,000 銷貨成本： 期初存貨 $10,000 $15,000 $10,000 購入 $50,000 $50,000 $50,000 可供銷售的存貨 $60,000 $65,000 $60,000 期末存貨 （ $15,000） ($10,000) ($10,000) 銷貨成本 $45,000 $55,000 $50,000 毛利 $55,000 $40,000 $50,000 $100,000 來源：作者為此例感謝 Carl High 一個會計期間的期末存貨就是下一個會計期間的期初存貨。但事實上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計期間都是 $50,000。 粉飾報表主要有兩種渠道。 第二種利用存貨進(jìn)行報表粉飾則包括了銷售。這偽造的交易增加了為數(shù) $4,000,000 的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時的）。 36%的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生 36美分的毛利。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫存。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。沒有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會計記錄的。人工盤點可以對期末存貨有一個準(zhǔn)確的計量，并且可以借此核對會計記錄的正確性。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時，借記銷售成本（一個費用帳戶），貸記存貨（一項資產(chǎn)）。銷售折扣是因為購買方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購買方的優(yōu)惠。 存貨的內(nèi)部控制 由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內(nèi)部控制十分重要。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯誤時，需要將會計記錄調(diào)整至和實物數(shù)量相符。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時，就需要對存貨損失進(jìn)行估計。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。 檢查點 613 表 616 “裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 與存貨相關(guān)的 業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動，因為購入和銷售商品是一個公司經(jīng)營活動的開始。 決策向?qū)? 存貨管理 決策 向?qū)? 采用的方法或系統(tǒng) 使用哪種存貨計價系統(tǒng)？ 貴重商品 永續(xù)盤存制 無法通過肉眼檢查來控制的商品 可以通過肉眼檢查來控制的商品 定期盤存制 使用哪種成本系統(tǒng)？ 每件存貨都不相同 單獨計價法 期末存貨最接近現(xiàn)值 先進(jìn)先出法（ FIFO） 成本上升時，所報告的收益最大 售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值 后進(jìn)先出法（ LIFO） 成本 上升時，所報告的收益最小 在所得稅和報告的收益之間平衡 加權(quán)平均法 Excel 應(yīng)用的問題 目標(biāo)： 創(chuàng)建一張 Excel表格，用它來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存活和銷售成本。 4. 單獨創(chuàng)建一行，計算平均單位成本。 Mesa 公司 20X2 年銷售了 520200 件商品，價值 660000 美元，全部都是通過賒銷售 出的。指出其毛利潤和稅前利潤。 2. 使用以下兩種方法計算 20X2 年 12 月 31 日 Mesa 公司在先進(jìn)先出法下的期末存貨： a. 使用丁字帳； b. 數(shù)量乘以單位成本 3. 參考表 62 中的方法，計算 Mesa 公司計算銷售成本的過程。 章末總結(jié) 復(fù)習(xí)提要 Mesa 工具公司（ Mesa Hardware Company） 20X2 年期初存貨是 60000 件，價值 36000美元。 2. 創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容： a. 第 6 章的決策向?qū)? b. 存貨管理 c. Teva 運動鞋公司 d. 當(dāng)前日期 3. 在工作表的上部，為 John Kalinich 提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動（“期初存貨”，“購入存貨”，“可供銷售的存貨”，“銷售”，以及“期末存貨”），單 位，單位成本，總成本。你會發(fā)現(xiàn)，這個例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方 面面歸納到一起。 但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運營能夠符合一個成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn) 金流量表能夠回答上面這些問題。為了索賠，你就必須估計發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價值。適時制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。 以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。 銷售凈收入＝ 銷售收入 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 由銷售方支付的運輸出費用不計商品銷售成本，相反計入銷售費用。存貨 $560,000 是采購時發(fā)生的凈支出，計算如下： 存貨的采購價格?????????????????????? $600,000 ＋運輸費用???????????????????????? $4,000 －銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）???????? （ $25,000） －銷售折扣（由銷售方提供）???????????????? （ $5,000） －現(xiàn)金折扣（因提前付款）????????????????? （ $14,000） ＝凈采購????????????????????????? $560,000 表 6－ 13 永續(xù)盤存制 嵌表 A－記錄交易和 T 形帳戶 賒購 $560,000 借：存貨 560,000 貸：應(yīng)付帳款 560,000 資 產(chǎn) ＝負(fù)債 ＋所有者權(quán)益 560,000 ＝ 560,000 ＋ 0 賒銷 $900,000（成本 $540,000） 借：應(yīng)收帳款 900,000 貸：銷售收入 900,000 資 產(chǎn)＝負(fù) 債 ＋所有者權(quán)益＋收入 900,000 ＝ 0 ＋ 900,000 借：銷售成本 540,000 貸：存貨 540,000 資產(chǎn) ＝負(fù)債＋所有者權(quán)益－費用 － 540,000＝ 0－ 540,000 存貨和銷售成本帳戶 存貨 銷貨成本 100,000* 540,000 540， 000 560,000 120,000 *期初存貨為 $100,000 嵌表 B－在財務(wù)報表中的披露 損益表（部分） 銷售收入?????????????????????????? $900,000 銷貨成本?????????????????????????? $540,000 毛利???????????????????????????? $360,000 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金???????????????????????????? $ XXX 短期投資?????????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款?????????????????????????? $ XXX 存貨???????????????????????????? $120,000 修理費用?????????????????????????? $ XXX 運輸費用是由購買方 支付的，將采購商品從銷售方運至購買方發(fā)生的費用。 在永續(xù)盤存制下如何進(jìn)行會 計計錄 在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。 STOP THINK 根據(jù)下列數(shù)據(jù)計算存貨周轉(zhuǎn)率： 期初存貨??????????????????????????? $2,350 期末存貨??????????????????????????? $1,980 購入????????????????????????????? $14,550 解答： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本 */存貨平均水平 **＝ $14,920/$2,165＝ 7 次 /年 *$2,350$14,450$1,980$14,920 **$2,350$1,980$2,165 存貨數(shù)量的盤存方法 存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。這一比率不同行業(yè)各不相同。 表 6－ 11（待補） 存貨周轉(zhuǎn)率 所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因為只有當(dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計算，數(shù)字取自于表6－ 1。 Datapoint 銷售退回的數(shù)量不切實際。作為本會計期間錯誤的結(jié)果，下一個會計期間的凈收入將降低。還有的情況是企業(yè)需要貸款。 表 6－ 10 存貨計量中的錯誤 會計期間 1 會計期間 2 銷貨成本 毛利和凈利潤 銷貨成本 毛利和凈利潤 會計期間 1 期末存貨被高估 低估 高估 高估 低估 會計期間 1 期末存貨被低估 高估 低估 低估 高估 然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。會計期間 1 內(nèi)，期末存貨被高估了 $5,000，銷貨成本則低估了 $5,000，比較會計期間 1和會計期間 3，看看哪個是正確的。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。目標(biāo)是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。 企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較 —— 一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。 假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。當(dāng)單位存貨價格升或降時都將如此。 假定你是 IBM 的財務(wù)副總裁，出于如下動機(jī)，你將分別選擇哪種方法？ ？ ？ ？ ？ 地衡量損益表中凈收入的方法。不同的公司基于不同的動機(jī)選擇不同的方法。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對存貨計價的公司都必須采取另外的會計計價方法對它們在國外的存貨進(jìn)行計價。 后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)存貨單價在快速上升時，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時候 購進(jìn)大量的存貨。 ■ 先進(jìn)先 出法產(chǎn)生存貨利潤。 1． 每種方法是如何將存貨費用 —— 銷貨成本 —— 與銷售收入配比的？ 后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來實現(xiàn)。 ▲ 后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢 存貨計價方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價上漲時， ● 先進(jìn)先出法下 期末存貨成本最高，因為期末存貨成本最接近市價，而當(dāng)前市價是最高的。 ■ 后進(jìn)先出成本法。圖表 64的 A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。 加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個別計價法的基礎(chǔ)完全不同。 ■ 個別計價法。下面來檢驗不同的存貨成本。你選了不同的Ｔ eva sandals。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。 ? 存貨單價：由于公司在一年中的不同時候購進(jìn)存貨，因此如何計價對會計來說是一個挑戰(zhàn)。戴克斯公 司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 損益表（部分） 流動資產(chǎn)： 銷售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對，每對 $50）?? $100 短期投資?? 銷售成本： 應(yīng)收帳款?? （２對，每對 $30）?? $60 存貨（每對 $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預(yù)付帳款?? 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。假設(shè)每對 sandals 加運入成本 $。 從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。比如說，戴克斯公司報表中表明 1998年其所售商品價值是 65600000 美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費用和管 理費用。其中， FritoLay 是利潤最好的部分。除此之外，還有不同的存貨計價方法。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn) Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對 $28。成本原則運用到所有資產(chǎn)上既是： 任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費用總和。 戴