【正文】 市價(jià)（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。 表 6－ 9 存貨計(jì)量錯(cuò)誤的一個(gè)例子 會(huì)計(jì)期間 1 會(huì)計(jì)期間 2 會(huì)計(jì)期間 3 期末存貨被高估 $5,000 期末存貨被高估 $5,000 正確 銷售收入 $100,000 $100,000 $100,000 銷貨成本： 期初存貨 $10,000 $15,000 $10,000 購入 $50,000 $50,000 $50,000 可供銷售的存貨 $60,000 $65,000 $60,000 期末存貨 （ $15,000） ($10,000) ($10,000) 銷貨成本 $45,000 $55,000 $50,000 毛利 $55,000 $40,000 $50,000 $100,000 來源：作者為此例感謝 Carl High 一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨就是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。但事實(shí)上，這個(gè)表所描述的狀況是不正確的，每一會(huì)計(jì)期間都是 $50,000。 粉飾報(bào)表主要有兩種渠道。 第二種利用存貨進(jìn)行報(bào)表粉飾則包括了銷售。這偽造的交易增加了為數(shù) $4,000,000 的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時(shí)的）。 36%的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生 36美分的毛利。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫存。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。沒有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會(huì)為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會(huì)計(jì)記錄的。人工盤點(diǎn)可以對期末存貨有一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)量，并且可以借此核對會(huì)計(jì)記錄的正確性。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時(shí)，借記銷售成本（一個(gè)費(fèi)用帳戶），貸記存貨（一項(xiàng)資產(chǎn)）。銷售折扣是因?yàn)橘徺I方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購買方的優(yōu)惠。 存貨的內(nèi)部控制 由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內(nèi)部控制十分重要。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，需要將會(huì)計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時(shí)，就需要對存貨損失進(jìn)行估計(jì)。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。 檢查點(diǎn) 613 表 616 “裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 與存貨相關(guān)的 業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動(dòng)，因?yàn)橘徣牒弯N售商品是一個(gè)公司經(jīng)營活動(dòng)的開始。 決策向?qū)? 存貨管理 決策 向?qū)? 采用的方法或系統(tǒng) 使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)？ 貴重商品 永續(xù)盤存制 無法通過肉眼檢查來控制的商品 可以通過肉眼檢查來控制的商品 定期盤存制 使用哪種成本系統(tǒng)？ 每件存貨都不相同 單獨(dú)計(jì)價(jià)法 期末存貨最接近現(xiàn)值 先進(jìn)先出法（ FIFO） 成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最大 售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值 后進(jìn)先出法（ LIFO） 成本 上升時(shí)，所報(bào)告的收益最小 在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡 加權(quán)平均法 Excel 應(yīng)用的問題 目標(biāo)： 創(chuàng)建一張 Excel表格，用它來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存活和銷售成本。 4. 單獨(dú)創(chuàng)建一行，計(jì)算平均單位成本。 Mesa 公司 20X2 年銷售了 520200 件商品，價(jià)值 660000 美元，全部都是通過賒銷售 出的。指出其毛利潤和稅前利潤。 2. 使用以下兩種方法計(jì)算 20X2 年 12 月 31 日 Mesa 公司在先進(jìn)先出法下的期末存貨： a. 使用丁字帳； b. 數(shù)量乘以單位成本 3. 參考表 62 中的方法，計(jì)算 Mesa 公司計(jì)算銷售成本的過程。 章末總結(jié) 復(fù)習(xí)提要 Mesa 工具公司（ Mesa Hardware Company） 20X2 年期初存貨是 60000 件，價(jià)值 36000美元。 2. 創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容： a. 第 6 章的決策向?qū)? b. 存貨管理 c. Teva 運(yùn)動(dòng)鞋公司 d. 當(dāng)前日期 3. 在工作表的上部，為 John Kalinich 提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個(gè)“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動(dòng)（“期初存貨”，“購入存貨”，“可供銷售的存貨”，“銷售”，以及“期末存貨”），單 位，單位成本，總成本。你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方 面面歸納到一起。 但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運(yùn)營能夠符合一個(gè)成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn) 金流量表能夠回答上面這些問題。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。適時(shí)制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。 以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。 銷售凈收入＝ 銷售收入 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 由銷售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷售成本，相反計(jì)入銷售費(fèi)用。存貨 $560,000 是采購時(shí)發(fā)生的凈支出，計(jì)算如下： 存貨的采購價(jià)格?????????????????????? $600,000 ＋運(yùn)輸費(fèi)用???????????????????????? $4,000 －銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）???????? （ $25,000） －銷售折扣（由銷售方提供）???????????????? （ $5,000） －現(xiàn)金折扣（因提前付款）????????????????? （ $14,000） ＝凈采購????????????????????????? $560,000 表 6－ 13 永續(xù)盤存制 嵌表 A－記錄交易和 T 形帳戶 賒購 $560,000 借：存貨 560,000 貸：應(yīng)付帳款 560,000 資 產(chǎn) ＝負(fù)債 ＋所有者權(quán)益 560,000 ＝ 560,000 ＋ 0 賒銷 $900,000（成本 $540,000） 借：應(yīng)收帳款 900,000 貸：銷售收入 900,000 資 產(chǎn)＝負(fù) 債 ＋所有者權(quán)益＋收入 900,000 ＝ 0 ＋ 900,000 借：銷售成本 540,000 貸：存貨 540,000 資產(chǎn) ＝負(fù)債＋所有者權(quán)益－費(fèi)用 － 540,000＝ 0－ 540,000 存貨和銷售成本帳戶 存貨 銷貨成本 100,000* 540,000 540， 000 560,000 120,000 *期初存貨為 $100,000 嵌表 B－在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 損益表（部分） 銷售收入?????????????????????????? $900,000 銷貨成本?????????????????????????? $540,000 毛利???????????????????????????? $360,000 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金???????????????????????????? $ XXX 短期投資?????????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款?????????????????????????? $ XXX 存貨???????????????????????????? $120,000 修理費(fèi)用?????????????????????????? $ XXX 運(yùn)輸費(fèi)用是由購買方 支付的，將采購商品從銷售方運(yùn)至購買方發(fā)生的費(fèi)用。 在永續(xù)盤存制下如何進(jìn)行會(huì) 計(jì)計(jì)錄 在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時(shí)，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。 STOP THINK 根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率： 期初存貨??????????????????????????? $2,350 期末存貨??????????????????????????? $1,980 購入????????????????????????????? $14,550 解答： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本 */存貨平均水平 **＝ $14,920/$2,165＝ 7 次 /年 *$2,350$14,450$1,980$14,920 **$2,350$1,980$2,165 存貨數(shù)量的盤存方法 存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。這一比率不同行業(yè)各不相同。 表 6－ 11（待補(bǔ)） 存貨周轉(zhuǎn)率 所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因?yàn)橹挥挟?dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表6－ 1。 Datapoint 銷售退回的數(shù)量不切實(shí)際。作為本會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤的結(jié)果，下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收入將降低。還有的情況是企業(yè)需要貸款。 表 6－ 10 存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)期間 1 會(huì)計(jì)期間 2 銷貨成本 毛利和凈利潤 銷貨成本 毛利和凈利潤 會(huì)計(jì)期間 1 期末存貨被高估 低估 高估 高估 低估 會(huì)計(jì)期間 1 期末存貨被低估 高估 低估 低估 高估 然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。會(huì)計(jì)期間 1 內(nèi)，期末存貨被高估了 $5,000，銷貨成本則低估了 $5,000，比較會(huì)計(jì)期間 1和會(huì)計(jì)期間 3，看看哪個(gè)是正確的。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。 企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較 —— 一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。 假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。 假定你是 IBM 的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法？ ？ ？ ？ ？ 地衡量損益表中凈收入的方法。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對它們在國外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時(shí)，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候 購進(jìn)大量的存貨。 ■ 先進(jìn)先 出法產(chǎn)生存貨利潤。 1． 每種方法是如何將存貨費(fèi)用 —— 銷貨成本 —— 與銷售收入配比的？ 后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來實(shí)現(xiàn)。 ▲ 后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢 存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)， ● 先進(jìn)先出法下 期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。 ■ 后進(jìn)先出成本法。圖表 64的 A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。 加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。 ■ 個(gè)別計(jì)價(jià)法。下面來檢驗(yàn)不同的存貨成本。你選了不同的Ｔ eva sandals。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。 ? 存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對會(huì)計(jì)來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。戴克斯公 司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 損益表（部分） 流動(dòng)資產(chǎn)： 銷售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對，每對 $50）?? $100 短期投資?? 銷售成本： 應(yīng)收帳款?? （２對，每對 $30）?? $60 存貨（每對 $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預(yù)付帳款?? 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。假設(shè)每對 sandals 加運(yùn)入成本 $。 從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會(huì)計(jì)概念。比如說，戴克斯公司報(bào)表中表明 1998年其所售商品價(jià)值是 65600000 美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管 理費(fèi)用。其中， FritoLay 是利潤最好的部分。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn) Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對 $28。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是： 任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。 戴