【正文】 與企業(yè)利潤(rùn)相掛鉤：企業(yè)凈利潤(rùn)越高，經(jīng)理的獎(jiǎng)金越多。此項(xiàng)作弊在卡車(chē)將貨物運(yùn)回該公司的貨倉(cāng)時(shí)被識(shí)破。表 6－ 11 比較了 Deckers Outdoor 和 WalMart 的毛利率。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。永續(xù)盤(pán)存制可以提供月末 Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷(xiāo)售數(shù)量。 小結(jié)： 凈采購(gòu) ＝ 采購(gòu)價(jià)格 ＋運(yùn)輸費(fèi)用 －銷(xiāo)售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 銷(xiāo)售凈收入和凈采購(gòu)一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計(jì)量。在一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時(shí)制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過(guò)程環(huán)節(jié)中適時(shí)地提供材料。現(xiàn)在請(qǐng)重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、毛利潤(rùn)，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。 John Kalinich 已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時(shí)候使用這些數(shù)據(jù)： 7 月 1 日 期初存貨 2020 雙 每雙 美元 7 月 6 日 購(gòu)入存貨 600 雙 每雙 美元 7 月 17 日 購(gòu)入存貨 400 雙 每雙 美元 7 月 28 日 購(gòu)入存貨 200 雙 每雙 美元 7 月份銷(xiāo)售： 1800 雙運(yùn)動(dòng)鞋，單價(jià) 美元 完成這張電子表格后，回答以下問(wèn)題： 1. 使用哪種方法可以使銷(xiāo)售成本 最?。繛槭裁?？ 2. 使用哪種方法可以使期末存貨最小？為什么？ 3. 如果 John Kalinich 希望使毛利潤(rùn)最大，那么他應(yīng)該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費(fèi)用（銷(xiāo)售成本）與銷(xiāo)售收入很好的配比嗎？ 循序漸進(jìn)： 1. 打開(kāi)一個(gè)新的 Excel電子表格。 要求： 1. 假設(shè)公司使用永續(xù)盤(pán)存制，請(qǐng)編制 Mesa 公司的會(huì)計(jì)分錄，以記錄該公司本年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。公司使用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算存貨。 假設(shè)： John Kalinich 是位于亞利桑那州的 Flagstaff 市的 Teva 運(yùn)動(dòng)鞋公司（ Teva Sport Sandals）的首席運(yùn)營(yíng)官，現(xiàn)在他要作出一個(gè)決定。表 615 顯示了用毛利率法計(jì)算最終存貨的過(guò)程： 表 615 用毛利率方法計(jì)算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)） 期初存貨 14000 購(gòu)入存貨 66000 可供銷(xiāo)售的存貨 80000 銷(xiāo)售成本： 銷(xiāo)售凈收入 100000 減：估計(jì)毛利潤(rùn)（ 40%） （ 40000） 估計(jì)銷(xiāo)售成本 60000 估計(jì)期末存貨 20200 會(huì)計(jì)人員，經(jīng)理人員和審計(jì)人員都使用這種方法來(lái)估算期末存貨的合理性。 使接觸存貨實(shí)物的人員和會(huì)計(jì)記錄人員分開(kāi)是一項(xiàng)重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過(guò)討論。這兩項(xiàng)常常合并，計(jì)入銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)鳛椴少?gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)。下表比較了永續(xù)盤(pán)存制和定期盤(pán)存制： 永續(xù)盤(pán)存制 定期盤(pán)存制 記錄每一筆存貨的購(gòu)入和銷(xiāo)售 不記錄每一筆存貨的購(gòu)入和銷(xiāo)售 每年進(jìn)行一次存貨盤(pán)點(diǎn) 至少每 年進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn) 適用于所有類(lèi)型的存貨 適用于不太貴重的存貨 永續(xù)盤(pán)存制可以為如下的決策提供信息： ＊ 當(dāng)百貨商店詢(xún)問(wèn) Deckers 何時(shí)能盡快取得 100 雙 Teva牌涼鞋時(shí)， Deckers 即可以根據(jù)永續(xù)盤(pán)存制給予回答。表 6－ 12 比較了Deckers Outdoor 和 WalMart 的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。平均起來(lái)，銷(xiāo)售的貨物花了銷(xiāo)售方 64 美分。利用銷(xiāo)售來(lái)做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類(lèi)似的錯(cuò)誤。 表 6－ 8 資產(chǎn)負(fù)債表 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金?????????????????????????? $ XXX 短期投資???????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款???????????????????????? $ XXX 存貨（市價(jià)） （低于 $3,000）??????????????????? $2,200 待攤費(fèi)用???????????????????????? $ XXX 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)?????????????????????? $ XXXX 損益表 銷(xiāo)售收入 $20,000 銷(xiāo)貨成本： 期初存貨（成本） $2,800 購(gòu)入 $11,000 可供銷(xiāo)售的存貨 $13,800 期末存貨： 歷史成本＝ $3,000 重置成本（市價(jià)）＝ $2,200 成本與市價(jià)孰低＝市價(jià) $2,200 銷(xiāo)貨成本 $11,600 毛利 $8,400 檢查表 6－ 8 中的損益表，減記的 $800 存貨的影響計(jì)入了那個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目？由于期末存貨減少了 $800，因此，銷(xiāo)貨成本上升了 $800。假設(shè)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價(jià)值卻只有 $12,000。 重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。 。如以動(dòng)力工具和小型器具聞名的 Black Corportion 公司同時(shí)采用后進(jìn)先出法。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時(shí) 期，這一舉措將會(huì)把原來(lái)較低的存貨成本計(jì)入銷(xiāo)售成本。圖表 65 顯示出了存貨利潤(rùn)。 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 毛利潤(rùn)?? $460 $340 $400 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（假設(shè)）?? 260 260 260 稅前所得額?? $200 $ 80 $140 所得稅（ 40%）?? $80 $32 $ 56 在后進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最低（ $32） ,在先進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最高（ $80）。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購(gòu)進(jìn)存貨的成本。 ■ 加權(quán)平均法。比如說(shuō)，當(dāng)通貨膨脹時(shí)價(jià)格上漲。 圖表６－３圖解了銷(xiāo)售成本模型。 戴克斯公司的 $23700000存貨余額代表： 存貨余額＝ 1998年 12 月 31日的存貨數(shù)量 * 存貨單價(jià) （資產(chǎn)負(fù)債表） 戴克斯公司 已售貨物成本（ $65600000）代表： 銷(xiāo)貨成本＝ 1998年銷(xiāo)貨數(shù)量 * 存貨單價(jià) （損益表） 圖表６－１ 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 資產(chǎn) 1998 1997 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物?? $263 $3238 應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的 1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳 $1204和 $1092 存貨?? $23665 $18979 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 損益表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 1998 1997 銷(xiāo)售凈額?? $102172 $106713 銷(xiāo)售成本（等于銷(xiāo)貨成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷(xiāo)售成本計(jì)算的唯一不同是什么？?jī)烧叩墓餐c(diǎn)是什么？ 答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。假設(shè)戴克斯公司請(qǐng)一家香港公司生產(chǎn) Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對(duì)sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對(duì) $28。其中， FritoLay 是利潤(rùn)最好的部分。 從服務(wù)業(yè)公司到銷(xiāo)售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷(xiāo)售性公司來(lái)舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)概念。戴克斯公 司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說(shuō)明了賣(mài)出貨物的成本情況，如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 損益表（部分） 流動(dòng)資產(chǎn)： 銷(xiāo)售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對(duì)，每對(duì) $50）?? $100 短期投資?? 銷(xiāo)售成本： 應(yīng)收帳款?? （２對(duì)，每對(duì) $30）?? $60 存貨（每對(duì) $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預(yù)付帳款?? 毛利，也叫做銷(xiāo)售毛利、毛損，是指銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售成本后的余額。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。下面來(lái)檢驗(yàn)不同的存貨成本。 加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。 ■ 后進(jìn)先出成本法。 ▲ 后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢(shì) 存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。 ■ 先進(jìn)先 出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)。 后進(jìn)先出法中存貨清理。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較 —— 一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。 表 6－ 10 存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)期間 1 會(huì)計(jì)期間 2 銷(xiāo)貨成本 毛利和凈利潤(rùn) 銷(xiāo)貨成本 毛利和凈利潤(rùn) 會(huì)計(jì)期間 1 期末存貨被高估 低估 高估 高估 低估 會(huì)計(jì)期間 1 期末存貨被低估 高估 低估 低估 高估 然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。作為本會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤的結(jié)果，下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收入將降低。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表6－ 1。這一比率不同行業(yè)各不相同。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開(kāi)始對(duì)每一種存貨采取永續(xù)盤(pán)存制。存貨 $560,000 是采購(gòu)時(shí)發(fā)生的凈支出，計(jì)算如下： 存貨的采購(gòu)價(jià)格?????????????????????? $600,000 ＋運(yùn)輸費(fèi)用???????????????????????? $4,000 －銷(xiāo)售退回（因損壞或不合適而退給銷(xiāo)售方的存貨）???????? （ $25,000） －銷(xiāo)售折扣（由銷(xiāo)售方提供）???????????????? （ $5,000） －現(xiàn)金折扣（因提前付款）????????????????? （ $14,000） ＝凈采購(gòu)????????????????????????? $560,000 表 6－ 13 永續(xù)盤(pán)存制 嵌表 A－記錄交易和 T 形帳戶 賒購(gòu) $560,000 借：存貨 560,000 貸：應(yīng)付帳款 560,000 資 產(chǎn) ＝負(fù)債 ＋所有者權(quán)益 560,000 ＝ 560,000 ＋ 0 賒銷(xiāo) $900,000（成本 $540,000） 借：應(yīng)收帳款 900,000 貸：銷(xiāo)售收入 900,000 資 產(chǎn)＝負(fù) 債 ＋所有者權(quán)益＋收入 900,000 ＝ 0 ＋ 900,000 借：銷(xiāo)售成本 540,000 貸：存貨 540,000 資產(chǎn) ＝負(fù)債＋所有者權(quán)益－