【正文】 與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。此項作弊在卡車將貨物運回該公司的貨倉時被識破。表 6－ 11 比較了 Deckers Outdoor 和 WalMart 的毛利率。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。永續(xù)盤存制可以提供月末 Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。 小結(jié)： 凈采購 ＝ 采購價格 ＋運輸費用 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 銷售凈收入和凈采購一樣，除了運輸費用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計量。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料?，F(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤，從資產(chǎn)負債表中找出公司的資產(chǎn)。 John Kalinich 已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時候使用這些數(shù)據(jù)： 7 月 1 日 期初存貨 2020 雙 每雙 美元 7 月 6 日 購入存貨 600 雙 每雙 美元 7 月 17 日 購入存貨 400 雙 每雙 美元 7 月 28 日 購入存貨 200 雙 每雙 美元 7 月份銷售： 1800 雙運動鞋，單價 美元 完成這張電子表格后，回答以下問題： 1. 使用哪種方法可以使銷售成本 最小？為什么？ 2. 使用哪種方法可以使期末存貨最??？為什么？ 3. 如果 John Kalinich 希望使毛利潤最大，那么他應(yīng)該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費用（銷售成本）與銷售收入很好的配比嗎？ 循序漸進： 1. 打開一個新的 Excel電子表格。 要求： 1. 假設(shè)公司使用永續(xù)盤存制，請編制 Mesa 公司的會計分錄，以記錄該公司本年的會計事項。公司使用先進先出法來計算存貨。 假設(shè)： John Kalinich 是位于亞利桑那州的 Flagstaff 市的 Teva 運動鞋公司（ Teva Sport Sandals）的首席運營官，現(xiàn)在他要作出一個決定。表 615 顯示了用毛利率法計算最終存貨的過程： 表 615 用毛利率方法計算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)） 期初存貨 14000 購入存貨 66000 可供銷售的存貨 80000 銷售成本： 銷售凈收入 100000 減：估計毛利潤（ 40%） （ 40000） 估計銷售成本 60000 估計期末存貨 20200 會計人員，經(jīng)理人員和審計人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。 使接觸存貨實物的人員和會計記錄人員分開是一項重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。這兩項常常合并，計入銷售折扣與折讓，作為采購費用的減項。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制： 永續(xù)盤存制 定期盤存制 記錄每一筆存貨的購入和銷售 不記錄每一筆存貨的購入和銷售 每年進行一次存貨盤點 至少每 年進行一次盤點 適用于所有類型的存貨 適用于不太貴重的存貨 永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息： ＊ 當(dāng)百貨商店詢問 Deckers 何時能盡快取得 100 雙 Teva牌涼鞋時， Deckers 即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予回答。表 6－ 12 比較了Deckers Outdoor 和 WalMart 的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。平均起來，銷售的貨物花了銷售方 64 美分。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯誤。 表 6－ 8 資產(chǎn)負債表 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金?????????????????????????? $ XXX 短期投資???????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款???????????????????????? $ XXX 存貨（市價） （低于 $3,000）??????????????????? $2,200 待攤費用???????????????????????? $ XXX 流動資產(chǎn)合計?????????????????????? $ XXXX 損益表 銷售收入 $20,000 銷貨成本： 期初存貨（成本） $2,800 購入 $11,000 可供銷售的存貨 $13,800 期末存貨： 歷史成本＝ $3,000 重置成本（市價）＝ $2,200 成本與市價孰低＝市價 $2,200 銷貨成本 $11,600 毛利 $8,400 檢查表 6－ 8 中的損益表，減記的 $800 存貨的影響計入了那個費用項目？由于期末存貨減少了 $800，因此，銷貨成本上升了 $800。假設(shè)一個企業(yè)取得存貨時支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有 $12,000。 重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。 。如以動力工具和小型器具聞名的 Black Corportion 公司同時采用后進先出法。運用后進先出法在存貨成本上升時 期，這一舉措將會把原來較低的存貨成本計入銷售成本。圖表 65 顯示出了存貨利潤。 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 毛利潤?? $460 $340 $400 營業(yè)費用（假設(shè)）?? 260 260 260 稅前所得額?? $200 $ 80 $140 所得稅（ 40%）?? $80 $32 $ 56 在后進先出法下，所得稅費用最低（ $32） ,在先進先出法下，所得稅費用最高（ $80）。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進存貨的成本。 ■ 加權(quán)平均法。比如說，當(dāng)通貨膨脹時價格上漲。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。 戴克斯公司的 $23700000存貨余額代表： 存貨余額＝ 1998年 12 月 31日的存貨數(shù)量 * 存貨單價 （資產(chǎn)負債表） 戴克斯公司 已售貨物成本（ $65600000）代表： 銷貨成本＝ 1998年銷貨數(shù)量 * 存貨單價 （損益表） 圖表６－１ 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 資產(chǎn)負債表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 資產(chǎn) 1998 1997 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?? $263 $3238 應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的 1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳 $1204和 $1092 存貨?? $23665 $18979 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 損益表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 1998 1997 銷售凈額?? $102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什么？兩者的共同點是什么？ 答案：資產(chǎn)負債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn) Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對 $28。其中， FritoLay 是利潤最好的部分。 從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。戴克斯公 司的資產(chǎn)負債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 資產(chǎn)負債表（部分） 損益表（部分） 流動資產(chǎn)： 銷售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對，每對 $50）?? $100 短期投資?? 銷售成本： 應(yīng)收帳款?? （２對，每對 $30）?? $60 存貨（每對 $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預(yù)付帳款?? 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。下面來檢驗不同的存貨成本。 加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法與個別計價法的基礎(chǔ)完全不同。 ■ 后進先出成本法。 ▲ 后進先出法的所得稅優(yōu)勢 存貨計價方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。 ■ 先進先 出法產(chǎn)生存貨利潤。 后進先出法中存貨清理。不同的公司基于不同的動機選擇不同的方法。當(dāng)單位存貨價格升或降時都將如此。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比較 —— 一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。目標(biāo)是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。 表 6－ 10 存貨計量中的錯誤 會計期間 1 會計期間 2 銷貨成本 毛利和凈利潤 銷貨成本 毛利和凈利潤 會計期間 1 期末存貨被高估 低估 高估 高估 低估 會計期間 1 期末存貨被低估 高估 低估 低估 高估 然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。作為本會計期間錯誤的結(jié)果，下一個會計期間的凈收入將降低。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計算，數(shù)字取自于表6－ 1。這一比率不同行業(yè)各不相同。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。存貨 $560,000 是采購時發(fā)生的凈支出，計算如下： 存貨的采購價格?????????????????????? $600,000 ＋運輸費用???????????????????????? $4,000 －銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）???????? （ $25,000） －銷售折扣（由銷售方提供）???????????????? （ $5,000） －現(xiàn)金折扣（因提前付款）????????????????? （ $14,000） ＝凈采購????????????????????????? $560,000 表 6－ 13 永續(xù)盤存制 嵌表 A－記錄交易和 T 形帳戶 賒購 $560,000 借：存貨 560,000 貸：應(yīng)付帳款 560,000 資 產(chǎn) ＝負債 ＋所有者權(quán)益 560,000 ＝ 560,000 ＋ 0 賒銷 $900,000（成本 $540,000） 借：應(yīng)收帳款 900,000 貸：銷售收入 900,000 資 產(chǎn)＝負 債 ＋所有者權(quán)益＋收入 900,000 ＝ 0 ＋ 900,000 借：銷售成本 540,000 貸：存貨 540,000 資產(chǎn) ＝負債＋所有者權(quán)益－