【正文】 與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經理的獎金越多。此項作弊在卡車將貨物運回該公司的貨倉時被識破。表 6－ 11 比較了 Deckers Outdoor 和 WalMart 的毛利率。當把毛利率和存貨周轉率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。永續(xù)盤存制可以提供月末 Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。 小結： 凈采購 ＝ 采購價格 ＋運輸費用 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 銷售凈收入和凈采購一樣，除了運輸費用上有所差異外，都需要準確計量。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負擔不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供應方在生產過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料。現(xiàn)在請重新查閱前面已經給出的該公司的資產負債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤，從資產負債表中找出公司的資產。 John Kalinich 已經提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時候使用這些數(shù)據(jù)： 7 月 1 日 期初存貨 2020 雙 每雙 美元 7 月 6 日 購入存貨 600 雙 每雙 美元 7 月 17 日 購入存貨 400 雙 每雙 美元 7 月 28 日 購入存貨 200 雙 每雙 美元 7 月份銷售： 1800 雙運動鞋，單價 美元 完成這張電子表格后，回答以下問題： 1. 使用哪種方法可以使銷售成本 最??？為什么？ 2. 使用哪種方法可以使期末存貨最??？為什么？ 3. 如果 John Kalinich 希望使毛利潤最大，那么他應該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費用（銷售成本）與銷售收入很好的配比嗎？ 循序漸進： 1. 打開一個新的 Excel電子表格。 要求： 1. 假設公司使用永續(xù)盤存制，請編制 Mesa 公司的會計分錄，以記錄該公司本年的會計事項。公司使用先進先出法來計算存貨。 假設： John Kalinich 是位于亞利桑那州的 Flagstaff 市的 Teva 運動鞋公司（ Teva Sport Sandals）的首席運營官，現(xiàn)在他要作出一個決定。表 615 顯示了用毛利率法計算最終存貨的過程： 表 615 用毛利率方法計算期末存貨（虛構數(shù)據(jù)） 期初存貨 14000 購入存貨 66000 可供銷售的存貨 80000 銷售成本： 銷售凈收入 100000 減：估計毛利潤（ 40%） （ 40000） 估計銷售成本 60000 估計期末存貨 20200 會計人員，經理人員和審計人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。 使接觸存貨實物的人員和會計記錄人員分開是一項重要的職責，第四章中已經做過討論。這兩項常常合并，計入銷售折扣與折讓，作為采購費用的減項。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制： 永續(xù)盤存制 定期盤存制 記錄每一筆存貨的購入和銷售 不記錄每一筆存貨的購入和銷售 每年進行一次存貨盤點 至少每 年進行一次盤點 適用于所有類型的存貨 適用于不太貴重的存貨 永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息： ＊ 當百貨商店詢問 Deckers 何時能盡快取得 100 雙 Teva牌涼鞋時， Deckers 即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予回答。表 6－ 12 比較了Deckers Outdoor 和 WalMart 的存貨周轉率，后者的周轉率相當高。平均起來，銷售的貨物花了銷售方 64 美分。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復雜多了。為決策提供準確的信息要求更正所有類似的錯誤。 表 6－ 8 資產負債表 流動資產： 現(xiàn)金?????????????????????????? $ XXX 短期投資???????????????????????? $ XXX 應收帳款???????????????????????? $ XXX 存貨（市價） （低于 $3,000）??????????????????? $2,200 待攤費用???????????????????????? $ XXX 流動資產合計?????????????????????? $ XXXX 損益表 銷售收入 $20,000 銷貨成本： 期初存貨（成本） $2,800 購入 $11,000 可供銷售的存貨 $13,800 期末存貨： 歷史成本＝ $3,000 重置成本（市價）＝ $2,200 成本與市價孰低＝市價 $2,200 銷貨成本 $11,600 毛利 $8,400 檢查表 6－ 8 中的損益表，減記的 $800 存貨的影響計入了那個費用項目？由于期末存貨減少了 $800，因此，銷貨成本上升了 $800。假設一個企業(yè)取得存貨時支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有 $12,000。 重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務報表產生重大影響的資產項目和經濟事項嚴格執(zhí)行相應的會計方法。 。如以動力工具和小型器具聞名的 Black Corportion 公司同時采用后進先出法。運用后進先出法在存貨成本上升時 期，這一舉措將會把原來較低的存貨成本計入銷售成本。圖表 65 顯示出了存貨利潤。 先進先出法 后進先出法 加權平均法 毛利潤?? $460 $340 $400 營業(yè)費用（假設）?? 260 260 260 稅前所得額?? $200 $ 80 $140 所得稅（ 40%）?? $80 $32 $ 56 在后進先出法下，所得稅費用最低（ $32） ,在先進先出法下，所得稅費用最高（ $80）。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進存貨的成本。 ■ 加權平均法。比如說，當通貨膨脹時價格上漲。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。 戴克斯公司的 $23700000存貨余額代表： 存貨余額＝ 1998年 12 月 31日的存貨數(shù)量 * 存貨單價 （資產負債表） 戴克斯公司 已售貨物成本（ $65600000）代表： 銷貨成本＝ 1998年銷貨數(shù)量 * 存貨單價 （損益表） 圖表６－１ 戴 克 斯 室 內 公 司 資產負債表（調整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 資產 1998 1997 流動資產： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?? $263 $3238 應收帳款，分別減去核準的 1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳 $1204和 $1092 存貨?? $23665 $18979 戴 克 斯 室 內 公 司 損益表（調整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 1998 1997 銷售凈額?? $102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 資產負債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什么？兩者的共同點是什么？ 答案：資產負債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經售出的貨物。假設戴克斯公司請一家香港公司生產 Teva sandals，那么戴克斯公司生產一對sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對 $28。其中， FritoLay 是利潤最好的部分。 從服務業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。戴克斯公 司的資產負債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 資產負債表（部分） 損益表（部分） 流動資產： 銷售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對，每對 $50）?? $100 短期投資?? 銷售成本： 應收帳款?? （２對，每對 $30）?? $60 存貨（每對 $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預付帳款?? 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。下面來檢驗不同的存貨成本。 加權平均法、先進先出法和后進先出法與個別計價法的基礎完全不同。 ■ 后進先出成本法。 ▲ 后進先出法的所得稅優(yōu)勢 存貨計價方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。 ■ 先進先 出法產生存貨利潤。 后進先出法中存貨清理。不同的公司基于不同的動機選擇不同的方法。當單位存貨價格升或降時都將如此。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比較 —— 一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。目標是使財務報表能更真實地反映企業(yè)的經營狀況。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。 表 6－ 10 存貨計量中的錯誤 會計期間 1 會計期間 2 銷貨成本 毛利和凈利潤 銷貨成本 毛利和凈利潤 會計期間 1 期末存貨被高估 低估 高估 高估 低估 會計期間 1 期末存貨被低估 高估 低估 低估 高估 然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。作為本會計期間錯誤的結果，下一個會計期間的凈收入將降低。企業(yè)經營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計算，數(shù)字取自于表6－ 1。這一比率不同行業(yè)各不相同。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。存貨 $560,000 是采購時發(fā)生的凈支出，計算如下： 存貨的采購價格?????????????????????? $600,000 ＋運輸費用???????????????????????? $4,000 －銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）???????? （ $25,000） －銷售折扣（由銷售方提供）???????????????? （ $5,000） －現(xiàn)金折扣（因提前付款）????????????????? （ $14,000） ＝凈采購????????????????????????? $560,000 表 6－ 13 永續(xù)盤存制 嵌表 A－記錄交易和 T 形帳戶 賒購 $560,000 借：存貨 560,000 貸：應付帳款 560,000 資 產 ＝負債 ＋所有者權益 560,000 ＝ 560,000 ＋ 0 賒銷 $900,000（成本 $540,000） 借：應收帳款 900,000 貸：銷售收入 900,000 資 產＝負 債 ＋所有者權益＋收入 900,000 ＝ 0 ＋ 900,000 借：銷售成本 540,000 貸：存貨 540,000 資產 ＝負債＋所有者權益－