【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候 購(gòu)進(jìn)大量的存貨。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用 —— 銷貨成本。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報(bào)告收入。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價(jià)存貨的大量夠進(jìn)到第二年。這樣這些高價(jià)存貨就不會(huì)成為銷貨成本。從而經(jīng)理避免了當(dāng)年報(bào)表中收入的降低。在此過(guò)程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動(dòng)性。 后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時(shí)，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱之為存貨清理。為了計(jì)算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時(shí) 期，這一舉措將會(huì)把原來(lái)較低的存貨成本計(jì)入銷售成本。結(jié)果先進(jìn)先出法43%其他方法3%加權(quán)平均法20%后進(jìn)先出法34%凈收入就會(huì)比沒(méi)有采用后進(jìn)先出法時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告所顯示的收入高 。經(jīng)理們都將盡量避免后進(jìn)先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報(bào)告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報(bào)告說(shuō)后進(jìn)先出法存貨清理使它的凈收入增加了270 萬(wàn)美圓。 全球透視。許多公司在國(guó)外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)它們?cè)趪?guó)外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。為什么？美國(guó)主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國(guó)家都遵守美國(guó)的會(huì)計(jì)政策。舉例而言， 澳大利亞和英國(guó)就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國(guó)家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。圖表 67所示了一些允許或者不允許采用后進(jìn)先出法的國(guó)家名稱。 表 67 國(guó)家 是否允許采用后進(jìn)先出法 國(guó)家 是否允許采用后進(jìn)先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國(guó) 是 南非 是 德國(guó) 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國(guó) 否 墨西哥 是 美國(guó) 是 高估收入還是降低稅收？一個(gè)公司可能愿意報(bào)告最高的收入，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，正如我們所見(jiàn)先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。 哪一種方法更好呢？后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法？這得有統(tǒng)一 的回答。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。 P’olaroid Corparation 采用先進(jìn)先出法， JC Penney Company 采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。如以動(dòng)力工具和小型器具聞名的 Black Corportion 公司同時(shí)采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報(bào)告（以百萬(wàn)為單位）的說(shuō)明？ 存貨 $390 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的注 釋 注釋 1：會(huì)計(jì)政策（摘要） 存貨：美國(guó)存貨成本以后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其它存貨以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 章中復(fù)習(xí) 復(fù)習(xí)題例 假定 IBM 的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu) 20X1 年 1 月的存貨記錄如下： 日期 項(xiàng)目 數(shù)量 單價(jià) 銷售價(jià)格 1 月 1 日 期初存貨 100 $8 1 月 6 日 購(gòu)入 60 $9 1 月 13 日 銷售 70 $20 1 月 21 日 購(gòu)入 150 $9 1 月 24 日 銷售 210 $22 1 月 27 日 購(gòu)入 90 $10 1 月 30 日 銷售 30 $25 公司會(huì)計(jì)記錄表明一月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用為 $1,900。 要求 編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本，同時(shí)在底部把營(yíng)業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計(jì)算過(guò)程，并且運(yùn)用 P293的表 62 格式，計(jì)算銷貨成本。 假定你是 IBM 的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法？ ？ ？ ？ ？ 地衡量損益表中凈收入的方法。 為你的答案注明理由。 解答 IBM 公司分支公司損益表 20X1 年 1 月 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 銷售收入 $6,770 $6,770 $6,770 銷貨成本： 期初存貨 $800 $800 $800 購(gòu)入存貨 $2,790 $2,790 $2,790 可供銷售的存貨成本 $3,590 $3,590 $3,590 期末存貨 $900 $720 $808 銷貨成本： $2,690 $2,870 $2,782 毛利 $4,080 $3,900 $3,988 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 $1,900 $1,900 $1,900 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) $2,180 $2,000 $2,088 計(jì)算過(guò)程： 銷售收入 :（ 70 $20）＋（ 210 $22）＋（ 30 $25） =$6,770 期初存貨： 100 $8=$800 購(gòu)入存貨：（ 60 $9） +(150 $9)＋（ 90 $10）＝ $2,790 期末存貨： —— 先進(jìn)先出法： 90* $10＝ 900 —— 后進(jìn)先出法： 90 $8＝ 720 —— 加權(quán)平均法： 90 $**＝ $808（ $，四舍五入取整） *期末存貨數(shù)量＝ 100＋ 60－ 70＋ 150－ 210＋ 90－ 30＝ 90 **$3,590/400＝ $ 能用于銷售的數(shù)量＝ 100＋ 60＋ 150＋ 90＝ 400 2 。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)（正如本題中從 $8上升到 $10），采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)最低。（如果單位存貨價(jià)格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。） 。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)，正如在本題中，先進(jìn)先出法將會(huì)使?fàn)I業(yè)收入最高 。 。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。 。最先入庫(kù)的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫(kù)的存貨。 。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計(jì)入銷貨成本與銷售收入匹配。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其在存貨中的運(yùn)用 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。 一致性原則 一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間 的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。 假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會(huì)以為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。 一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。 Sun Company， Inc.，一家石油公司，在其年報(bào)附注中如 此披露： 引用于 Sun 公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注 6 ?? Sun 公司對(duì)原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變更??從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。 Sun 公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比??這一會(huì)計(jì)方法的變更減少了 19X1 年的凈虧損 $3,000,000?? 披露原則 披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。沒(méi)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家 可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較 —— 一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行家可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。 重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用 者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。 企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務(wù)，有將近 5 億美元資產(chǎn)，管理層可能對(duì) 100 美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于 Wendy’s 的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理是否會(huì)影響某個(gè)人對(duì)于 Wendy’s 的決策呢？大概不會(huì)，所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。 穩(wěn)健原則 會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。 穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：“不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資 產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價(jià)值卻只有 $12,000。穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員將存貨價(jià)值減記至 $12,000。 成本與市價(jià)孰低原則 成本與市價(jià)孰低原則（簡(jiǎn)寫(xiě)為 LCM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企 業(yè)如果重新購(gòu)買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，所有的這一切都將自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。 那么這一存貨價(jià)值的減記是怎么實(shí)現(xiàn)的呢？ 假定“裝飾者”戶外裝修公司（ Decker Outdoor Corporation）在 9 月 26日支付了 $3,000購(gòu)買存貨。到了 11 月 31 日，存貨已經(jīng)發(fā)生減 值。此時(shí)存貨的重置成本為 $2,200。市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以 $2,200填列。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表 6－ 8 顯示了成本與市價(jià)孰低法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表表明成本與市價(jià)（重置成本）孰低法給出了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。 表 6－ 8 資產(chǎn)負(fù)債表 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金?????????????????????????? $ XXX 短期投資???????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款???????????????????????? $ XXX 存貨（市價(jià)） （低于 $3,000）??????????????????? $2,200 待攤費(fèi)用???????????????????????? $ XXX 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)?????????????????????? $ XXXX 損益表 銷售收入 $20,000 銷貨成本： 期初存貨（成本） $2,800 購(gòu)入 $11,000 可供銷售的存貨 $13,800 期末存貨： 歷史成本＝ $3,000 重置成本（市價(jià)）＝ $2,200 成本與市價(jià)孰低＝市價(jià) $2,200