【正文】 否 墨西哥 是 美國 是 高估收入還是降低稅收？一個(gè)公司可能愿意報(bào)告最高的收入，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，正如我們所見先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。下面就是取自該公司某一年度報(bào)告（以百萬為單位）的說明？ 存貨 $390 對財(cái)務(wù)報(bào)表的注 釋 注釋 1：會計(jì)政策（摘要） 存貨：美國存貨成本以后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其它存貨以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 假定你是 IBM 的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法？ ？ ？ ？ ？ 地衡量損益表中凈收入的方法。（如果單位存貨價(jià)格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計(jì)入銷貨成本與銷售收入匹配。 假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計(jì)方法改變的結(jié)果。 Sun 公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比??這一會計(jì)方法的變更減少了 19X1 年的凈虧損 $3,000,000?? 披露原則 披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供從分的信息。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較 —— 一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。重要的信息，用會計(jì)術(shù)語來說，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用 者作出決策。 企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。 穩(wěn)健原則 會計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原則就要求會計(jì)人員將存貨價(jià)值減記至 $12,000。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會發(fā)生。 那么這一存貨價(jià)值的減記是怎么實(shí)現(xiàn)的呢？ 假定“裝飾者”戶外裝修公司（ Decker Outdoor Corporation）在 9 月 26日支付了 $3,000購買存貨。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露成本與市價(jià)孰低會計(jì)方法的采用，正如 CBS， Inc.： 注 1：重要會計(jì)政策的披露 存貨：存貨采用成本與 市價(jià) 孰低法（成本主要指平均成本）。會計(jì)期間 1 內(nèi)，期末存貨被高估了 $5,000，銷貨成本則低估了 $5,000，比較會計(jì)期間 1和會計(jì)期間 3，看看哪個(gè)是正確的。會計(jì)期間 2 應(yīng)當(dāng)和會計(jì)期間 3 也無二致。 表 6－ 10 存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤 會計(jì)期間 1 會計(jì)期間 2 銷貨成本 毛利和凈利潤 銷貨成本 毛利和凈利潤 會計(jì)期間 1 期末存貨被高估 低估 高估 高估 低估 會計(jì)期間 1 期末存貨被低估 高估 低估 低估 高估 然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。 存貨 會計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn) 在會計(jì)中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域了。還有的情況是企業(yè)需要貸款。一家企業(yè)可能有意識的高估期末存貨。作為本會計(jì)期間錯(cuò)誤的結(jié)果，下一個(gè)會計(jì)期間的凈收入將降低。 Datapoint Corporation 和 MiciScribe，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤。 Datapoint 銷售退回的數(shù)量不切實(shí)際。從縱向來看，會計(jì)建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚?shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表6－ 1。對于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。 表 6－ 11（待補(bǔ)） 存貨周轉(zhuǎn)率 所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因?yàn)橹挥挟?dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。這一比率不同行業(yè)各不相同。 表 6－ 12（待補(bǔ)） 表 6－ 11 和表 6－ 12 揭示了一件非常有趣的事情。 STOP THINK 根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率： 期初存貨??????????????????????????? $2,350 期末存貨??????????????????????????? $1,980 購入????????????????????????????? $14,550 解答： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本 */存貨平均水平 **＝ $14,920/$2,165＝ 7 次 /年 *$2,350$14,450$1,980$14,920 **$2,350$1,980$2,165 存貨數(shù)量的盤存方法 存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因?yàn)檫@種會計(jì)方法成本比較低。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。 ＊ 連續(xù)的記錄在存貨水平過低時(shí)將及時(shí)給企業(yè)一個(gè)警示。 在永續(xù)盤存制下如何進(jìn)行會 計(jì)計(jì)錄 在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時(shí)，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。 表 6－ 13，列示了一個(gè)永續(xù)盤存制下的存貨會計(jì)記錄。存貨 $560,000 是采購時(shí)發(fā)生的凈支出，計(jì)算如下： 存貨的采購價(jià)格?????????????????????? $600,000 ＋運(yùn)輸費(fèi)用???????????????????????? $4,000 －銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）???????? （ $25,000） －銷售折扣（由銷售方提供）???????????????? （ $5,000） －現(xiàn)金折扣（因提前付款）????????????????? （ $14,000） ＝凈采購????????????????????????? $560,000 表 6－ 13 永續(xù)盤存制 嵌表 A－記錄交易和 T 形帳戶 賒購 $560,000 借：存貨 560,000 貸：應(yīng)付帳款 560,000 資 產(chǎn) ＝負(fù)債 ＋所有者權(quán)益 560,000 ＝ 560,000 ＋ 0 賒銷 $900,000（成本 $540,000） 借：應(yīng)收帳款 900,000 貸：銷售收入 900,000 資 產(chǎn)＝負(fù) 債 ＋所有者權(quán)益＋收入 900,000 ＝ 0 ＋ 900,000 借：銷售成本 540,000 貸：存貨 540,000 資產(chǎn) ＝負(fù)債＋所有者權(quán)益－費(fèi)用 － 540,000＝ 0－ 540,000 存貨和銷售成本帳戶 存貨 銷貨成本 100,000* 540,000 540， 000 560,000 120,000 *期初存貨為 $100,000 嵌表 B－在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 損益表（部分） 銷售收入?????????????????????????? $900,000 銷貨成本?????????????????????????? $540,000 毛利???????????????????????????? $360,000 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金???????????????????????????? $ XXX 短期投資?????????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款?????????????????????????? $ XXX 存貨???????????????????????????? $120,000 修理費(fèi)用?????????????????????????? $ XXX 運(yùn)輸費(fèi)用是由購買方 支付的，將采購商品從銷售方運(yùn)至購買方發(fā)生的費(fèi)用。在本書中，通常凈采購即指采購，如表 6－ 2。 銷售凈收入＝ 銷售收入 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 由銷售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷售成本，相反計(jì)入銷售費(fèi)用。 儲備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。 以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。如果一位雇員可以同時(shí)接觸存貨實(shí)物和會計(jì)記錄 ，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會計(jì)分錄。適時(shí)制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。其中比較常用的是毛利率法。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯(cuò)誤。 但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運(yùn)營能夠符合一個(gè)成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn) 金流量表能夠回答上面這些問題。 從現(xiàn)金流量表我們可以看出， 1998 年，“裝飾者”公司從客戶那里收回了 980 萬元，并且支付了 660 萬元購貨款。你會發(fā)現(xiàn)，這個(gè)例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方 面面歸納到一起。他現(xiàn)在掌管著 Teva公司的一家網(wǎng)上商店，要對網(wǎng)上銷售的存貨負(fù)責(zé)。 2. 創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容： a. 第 6 章的決策向?qū)? b. 存貨管理 c. Teva 運(yùn)動(dòng)鞋公司 d. 當(dāng)前日期 3. 在工作表的上部，為 John Kalinich 提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個(gè)“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動(dòng)（“期初存貨”，“購入存貨”，“可供銷售的存貨”，“銷售”，以及“期末存貨”），單 位，單位成本，總成本。分別為每種方法（后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法）創(chuàng)建一欄，各行分別是期末存貨、銷售成本、毛利潤，格式自定。 章末總結(jié) 復(fù)習(xí)提要 Mesa 工具公司（ Mesa Hardware Company） 20X2 年期初存貨是 60000 件，價(jià)值 36000美元。 從客戶處收回的現(xiàn)金是 630000 美元，經(jīng)營費(fèi)用一共是 240500 美元，其中的 211000美元已經(jīng)以現(xiàn)金支付。 2. 使用以下兩種方法計(jì)算 20X2 年 12 月 31 日 Mesa 公司在先進(jìn)先出法下的期末存貨： a. 使用丁字帳； b. 數(shù)量乘以單位成本 3. 參考表 62 中的方法，計(jì)算 Mesa 公司計(jì)算銷售成本的過程。假設(shè)工具制造業(yè)界中，優(yōu)秀企業(yè)的毛利率是 40%，存貨周轉(zhuǎn)率是每年 6 次，銷售凈利率是 7%，那么Mesa 公司在同行當(dāng)中處于什么地位？ 答案： 要求 1： 存貨（ 65000+175500+112020） 3。指出其毛利潤和稅前利潤。 12 月 31 日，公司按照 35%的稅率計(jì)算了公司的所得稅。 Mesa 公司 20X2 年銷售了 520200 件商品，價(jià)值 660000 美元，全部都是通過賒銷售 出的。 6. 完成以后，在“存貨方法比較”區(qū)下面創(chuàng)建相應(yīng)的柱狀圖，使用這張圖來比較三種方法下的毛利潤、期末存貨、銷售成本。 4. 單獨(dú)創(chuàng)建一行，計(jì)算平均單位成本。 你的任務(wù)就是創(chuàng)建一張電子表格和相 應(yīng)的圖表，用他們來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存貨和銷售成本。 決策向?qū)? 存貨管理 決策 向?qū)? 采用的方法或系統(tǒng) 使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)？ 貴重商品 永續(xù)盤存制 無法通過肉眼檢查來控制的商品 可以通過肉眼檢查來控制的商品 定期盤存制 使用哪種成本系統(tǒng)？ 每件存貨都不相同 單獨(dú)計(jì)價(jià)法 期末存貨最接近現(xiàn)值 先進(jìn)先出法（ FIFO） 成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最大 售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值 后進(jìn)先出法（ LIFO） 成本 上升時(shí)，所報(bào)告的收益最小 在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡 加權(quán)平均法 Excel 應(yīng)用的問題 目標(biāo)： 創(chuàng)建一張 Excel表格，用它來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存活和銷售成本。總起來看，公司的現(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第 12 章中對此作進(jìn)一步的分析。 檢查點(diǎn) 613 表 616 “裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 與存貨相關(guān)的 業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動(dòng)，因?yàn)橘徣牒弯N售商品是一個(gè)公司經(jīng)營活動(dòng)的開始。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。 期初存貨 ＋購入 ＝可供銷售的存貨 －期末存貨 ＝銷貨成本 調(diào)整 期末存貨 和 銷貨成本 將使該模型在對存貨進(jìn)行估值是更有用。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時(shí)，就需要對存貨損失進(jìn)行估計(jì)。 對存貨實(shí)行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項(xiàng)和第六項(xiàng)之間達(dá)到均衡。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，需要將會計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。 保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。 存貨的內(nèi)部控制 由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因