【正文】 司本年的毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率。 要求： 1. 假設(shè)公司使用永續(xù)盤存制，請編制 Mesa 公司的會計分錄，以記錄該公司本年的會計事項。（提示：使用 Excel標準工具欄上的作圖想到來完成 這一工作） 7. 保存工作表，打印一分你的文件。 John Kalinich 已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時候使用這些數(shù)據(jù)： 7 月 1 日 期初存貨 2020 雙 每雙 美元 7 月 6 日 購入存貨 600 雙 每雙 美元 7 月 17 日 購入存貨 400 雙 每雙 美元 7 月 28 日 購入存貨 200 雙 每雙 美元 7 月份銷售： 1800 雙運動鞋，單價 美元 完成這張電子表格后，回答以下問題： 1. 使用哪種方法可以使銷售成本 最??？為什么？ 2. 使用哪種方法可以使期末存貨最小？為什么？ 3. 如果 John Kalinich 希望使毛利潤最大，那么他應該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費用（銷售成本）與銷售收入很好的配比嗎？ 循序漸進： 1. 打開一個新的 Excel電子表格。 “裝飾者”戶外裝修公司 現(xiàn)金流量表 1998 年 12 月 31日 單位：千元 營業(yè)活動現(xiàn)金流量 從客戶處收到現(xiàn)金 98029 支付存貨貨款 （ 65960） 支付其他物資貨款 （ 40208） 支付利息 （ 1171） 其他支出 （ 846） 營業(yè)活動現(xiàn)金凈流量 （ 10156） 明細收益表 表 617 用一張明細的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來?，F(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤，從資產(chǎn)負債表中找出公司的資產(chǎn)。表 6－ 14 列示了這一過程： 期初存貨 ＋購入 ＝可供銷售的存貨 －銷貨成本 ＝期末存貨 步驟 1：期初存貨 ＋ 凈采購 ＝ 可供銷售的存貨 ★ ★★★★ ★★★★★★ ★★★★★ ★ 步驟 2：可供銷售的存貨 － 銷貨成本 ＝ 期末存貨 現(xiàn)在假設(shè)一場火災毀掉了你公司的存貨。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負擔不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供應方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料。 不要積存過多的存貨，以防資金占用。 小結(jié)： 凈采購 ＝ 采購價格 ＋運輸費用 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 銷售凈收入和凈采購一樣，除了運輸費用上有所差異外，都需要準確計量。 在表 6－ 13，嵌表 A中第一筆分錄顯示了許多細節(jié)。永續(xù)盤存制可以提供月末 Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時發(fā)生的高成本相適應。當把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。 2＝ 次 /年（大約 119 天） 存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。表 6－ 11 比較了 Deckers Outdoor 和 WalMart 的毛利率。 毛利率 商人運用的一個關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛 利的基礎(chǔ)上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨成本。此項作弊在卡車將貨物運回該公司的貨倉時被識破。 資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 權(quán)益 ＝ 0 ＋ 記住一個存貨錯誤將在下一個會計期間自動糾正，因此，經(jīng)理們在期末存貨上作文章，只能在短期內(nèi)操縱利潤，以此來“賺取時間”。 經(jīng)理們在會計舞弊中期望得到什么好處呢？有時是為了保住他們的工作，有時因為他們的獎金與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。這一影響結(jié)果將在 表 6－ 10 中予以說明。下表 6－ 9 中，會計期間 1 中在期末存貨計量上發(fā)生錯誤，從而導致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯誤。市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負債表上存貨欄內(nèi)即以 $2,200填列。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置成本（也即，企 業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。眾多會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當平衡。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。沒有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家 可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。一致性使企業(yè)在不同期間 的會計報表具有可比性。 。列示你的計算過程，并且運用 P293的表 62 格式，計算銷貨成本。 哪一種方法更好呢？后進先出法還是先進先出法？這得有統(tǒng)一 的回答。 全球透視。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動性。后進先出法經(jīng)常被指責，因為它使經(jīng)理可以操作經(jīng)收入。加權(quán)平均法所得稅費用始終在后進先出法和先進先出法的極值不同。 圖表 66 不同存貨計價方法的使用 ▲ 公認會計準則和實際的考慮：存貨計價方法的比較 我們可以提三個問題來比較先進先出法和加權(quán)平均法。 對收入影響的總結(jié) ———— 當前存貨單價下降時 先進先出法 —— 低 期末存貨成本 后進先出法 —— 高 期末存貨成本 高 期末存貨成本 低 銷貨成本 低 毛利率 高 毛利率 加權(quán)平均法 —— 都介于先進先出法和后進先出法 的最高最低值之間。如圖表 64所示，當存貨單價這樣變化時，不同的存貨計價方法下產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本。 A組提供了數(shù)據(jù)， B 組提供了計算方法。期末存貨是 20 雙，計算 40 雙襪子的銷貨成本。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計價，比如蒲式耳計小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購進存貨和銷貨成本。你在考慮將要買多少Ｔ eva sandals。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)３對 sandals ,每對成本 $30，按 $20標價，以 $50一對的價格賣出了２對。這種成本稱做運入成本。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計價的基本原理。公司最重要的費用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。 FritoLay 只使用百事公司 (PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司 69%的運營利潤。選擇不同的存貨的計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。 ? 付給美國政府的進口 sandals 的關(guān)稅。 對商品存貨，如 Teva sandals 來說，它對公司的使用目的就是銷售。它們計算的共同點是都以存貨單 價為計算基礎(chǔ)。 ? 期初結(jié)存存貨（來自上一會計期間存貨余額） ? 本期購入存貨 ? 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額） 我們的本期存貨單價保持不變的情況來說明銷貨成本模型。期初存貨加本期購進形成可供銷售的存貨。 你將怎樣做出夠貨決定呢？購進貨物的數(shù)量取決于三個因素： ● 銷貨成本（下一期間預算）?? $6000 ● +期末存貨（下一期間預算）?? 1500 ● =可供銷售存貨成本（預算）?? 750 ● 期初存貨（前一期間實際余額）?? （ 1200） ● =購進存貨成本（經(jīng)理應決定的余額） $6300 大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應在存貨上花多少錢。戴克斯公司的 sandals １月份變成 $31,10 月份變成 $32。如果零售商 將成本是 $17000 的賣到$19000，毛利是 $2020($1900017000$)。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會計期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計算依據(jù)。在先進先出法下，先購進的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述 的那樣。在圖表 64 的舉例中，后進先出法下期末存貨的成本是 $240，銷貨成本是 $660。 圖表 65 總結(jié)了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表 64。后進先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。后進先出法會在資產(chǎn) 負債表中產(chǎn)生對存貨成本的誤導，因為它反映的是期末存貨最早的進價成 本。公司必須夠進貨物補充存貨。為達這一目的，經(jīng)理可以推遲高價存貨的大量夠進到第二年。結(jié)果先進先出法43%其他方法3%加權(quán)平均法20%后進先出法34%凈收入就會比沒有采用后進先出法時財務(wù)報告所顯示的收入高 。 表 67 國家 是否允許采用后進先出法 國家 是否允許采用后進先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國 是 南非 是 德國 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國 否 墨西哥 是 美國 是 高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報告最高的收入，當物價上漲時，正如我們所見先進先出法可以達到這一目的。下面就是取自該公司某一年度報告（以百萬為單位）的說明？ 存貨 $390 對財務(wù)報表的注 釋 注釋 1：會計政策（摘要） 存貨：美國存貨成本以后進先出法計價，其它存貨以先進先出法計價。（如果單位存貨價格下降，先進先出法將使收入降至最低。后進先出法使當期費用和當期收入配比，最近的存貨成本被計入銷貨成本與銷售收入匹配。 Sun 公司認為采用后進先出法將更好地實現(xiàn)當期費用于當期收入的配比??這一會計方法的變更減少了 19X1 年的凈虧損 $3,000,000?? 披露原則 披露原則認為企業(yè)的財務(wù)報表應當為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂?者作出決策。 穩(wěn)健原則 會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應當以導致企業(yè)最謹慎財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則就要求會計人員將存貨價值減記至 $12,000。 那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？ 假定“裝飾者”戶外裝修公司（ Decker Outdoor Corporation）在 9 月 26日支付了 $3,000購買存貨。企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露成本與市價孰低會計方法的采用，正如 CBS， Inc.： 注 1：重要會計政策的披露 存貨：存貨采用成本與 市價 孰低法（成本主要指平均成本）。會計期間 2 應當和會計期間 3 也無二致。 存貨 會計中的道德風險 在會計中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風險的領(lǐng)域了。一家企業(yè)可能有意識的高估期末存貨。 Datapoint Corporation 和 MiciScribe，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤。從縱向來看，會計建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚嵾M行財務(wù)報告的規(guī)則。對于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。 表 6－ 12（待補） 表 6－ 11 和表 6－ 12 揭示了一件非常有趣的事情。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因為這種會計方法成本比較低。 ＊ 連續(xù)的記錄在存貨水平過低時將及時給企業(yè)一個警示。 表 6－ 13，列示了一個永續(xù)盤存制下的存貨會計記錄。在本書中，通常凈采購即指采購，如表 6－ 2。