【正文】 0000 記錄收到的權(quán)益法投資的現(xiàn)金股利。 以權(quán)益法核算的投資最初以其成本入賬。 答案： 資產(chǎn) 長期投資，市價??????????????????? $83000 權(quán)益法投資的會計處理 投資者擁有的被投資企業(yè)的有投票權(quán)的股票如果少于 20%，那么通常他對被投資企業(yè)的經(jīng)營沒有很大影響。 出售可出售投資 出售可出售投資可以實現(xiàn)利得或損失。如果投資市價下降，則借記未實現(xiàn)投資損失。假設(shè)戴德公司對惠普公司的普通股投資在 20X1 年 12 月 31 日的市場價值是 $36400。因為投資者持有的股份數(shù)增加了，所以每股成本下降。的市價購買了 1000 股惠普公司（ HewlettPackard Company）的普通股。企業(yè)計劃在一年內(nèi)出售的可出售投資歸為流動資產(chǎn)。 圖表 102 在資產(chǎn)負(fù)債表上報告投資 流動資產(chǎn) $X 現(xiàn)金 X 短期投資 X 應(yīng)收賬款 X 存貨 X 預(yù)付費用 X 流動資產(chǎn)總額 $X 長期投資（或簡記為投資） X 地產(chǎn)、廠房和設(shè)備 X 無形資產(chǎn) X 其它資產(chǎn) X 我們按流動性從大到小的順序報告資產(chǎn)。短期投資 —— 有時稱為有價證券 —— 是流動資產(chǎn)。這些交易的成交價最高是每股 $，最低是每股 $。的股票每股售價是 $。 股票投資：回顧 股票價格 投資者更多的是從他們自己當(dāng)中購買股票，而不是從股票發(fā)行者那里。 通過本課程的學(xué)習(xí)，你已經(jīng)逐漸熟悉了 Gap、 Intel和 IHOP 的財務(wù)報表。 GM 包括數(shù)以百計的獨立企業(yè)，這些公司的財務(wù)報表合并后在通用汽車的名下報告。這些企業(yè)中有通用汽車承兌公司（ GMAC）、休斯電子公司（ Hughes Electronics）和 GM Lootive。你已經(jīng)見到了在一套財務(wù)報表中可能碰到的大部分項目，只有一小部分還沒有。每股股票只發(fā)行一次，但它在這之后可以在投資者手中交易許多次。 圖表 101 波音公司的股票信息 52 周 最高 最低 股票名 股利 成交量（ 100 股 /手） 最高 最低 收盤 凈變動 114189。這一天的收盤價 $比前一天的收盤價低 $。要在資產(chǎn)負(fù)債表列為流動項目，該項投資必須是速動的（能夠隨時變現(xiàn)）?，F(xiàn)金是最具流動性的資產(chǎn)，接下來是短期投資、應(yīng)收賬款等項目。其他可出售投資歸為長期投資（圖表 102） 。戴德公司計劃持有超過一年，因而歸為可出售投資。例如，假設(shè)戴德公司收到惠普公司 5%的股票股利。此例中，戴德公司作為投資者要做以下調(diào)整分錄： 20X1 12月 31日 投 資 市 價 調(diào) 整 準(zhǔn) 備 （ $36400 －$35750）???? 650 未實現(xiàn)投資利得???????????? 650 調(diào)整投資市價。未實現(xiàn)投資利得或損失是由投資市價的變化引起的，而不是投資的實際出售。實現(xiàn)的利得或損失是出售投資所收到的金額和投資成本之間的差額。但如果投資者擁有更大份額的股票 —— 被投資企業(yè)有投票權(quán)的股票的20%到 50%，那他就可以對被投資企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。假設(shè)菲利普斯石油公司（ Phillips Petroleum Company）支付 $400000 購買 White Rock 公司 30%的股份。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢30000 = 0 ＋ 0 ﹣30000 權(quán)益法投資收到的現(xiàn)金股利會減少投資賬戶。投資者稱為 母公司 ，被投資公司稱為 子公司 。 幾乎所有公布的財務(wù)報告都包括合并財務(wù)報表。 圖表 106 圖示了一家公司的結(jié)構(gòu)，母公司擁有五家子公司的控股股權(quán)，還在另一家被投資公司擁有權(quán)益法投資。母公司和子公司都有自己單獨的一套賬簿。 合并工作底稿 圖表 107 顯示的是合并資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿。研究合并工作底稿的最后一欄。抵消欄中的借方$80000 抵消子公司的應(yīng)付票據(jù)，最終的應(yīng)付票據(jù)合并額反映應(yīng)付給合并主體外的債權(quán)人的數(shù)額，這是正確的。正如第 7 章所看到的，商譽是無形資產(chǎn)，代表母公司購買子公司時的超額支出。母公司將報告凈收益 $420200，計算如下： 各家公司的凈收益（凈損失） 母公司在各家公司的所有權(quán)比例 母公司的合并凈收益（凈損失） 母公司?????? $330000 100% = $330000 子 公 司S1???? 150000 100% = 150000 子 公 司S2???? (100000) 60% = (60000) 合 并 凈 收 $420200 益???? 長期債券投資和長期票據(jù)投資 債券的主要投資者是金融機構(gòu)，如養(yǎng)老金計劃、銀行信托部門、互助基金和保險公司。到期時，投資者收回債券的面值。假設(shè)折價攤銷采用直線法。 —— 檢查點 109 會計方法總結(jié) 本章例示了如何對各種長期投資進行會計處理。 抵消 合并后 金額 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 對子公司的投資 85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 總計 202000 123000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 普通股 120200 60000 留存收益 45000 25000 總計 202000 123000 答案 1． 2．報告投資的市場價值： $64730。 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其對國際會計的影響 經(jīng)濟環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。 一國貨幣的價格可以用另一個國家的貨幣單位表示。為計算 它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率： 200 法郎 $=$32。由于法郎的供給增加，所以其價格下降。 假設(shè) 華爾街日報 10 月 14 日報道英鎊的匯率是 $。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（ Rio Grande Valley）中的農(nóng)民用 Shipp 的傳送帶傳送蔬菜。M Mars的銷售一樣。當(dāng)天， 華爾街日報 的匯率表上比索的報價為 $。在這種情況下， Shipp 經(jīng)受了 $3000 的 外幣交易損失，比預(yù)計少收到 $3000，如收款的分錄所示。為了說明，假設(shè) Shipp Belting從一家瑞士公司 —— Gesellschaft Ltd.—— 購買存貨。 在收益表報告外幣交易利得或損失。這個要求把貨幣兌換的任務(wù)甩給了外方。因為大多數(shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項只是一個 不很精確的辦法。合并的第一步是把子公司的財務(wù)報表折算為用美元計價。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。 圖表 1010 把外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元 意大利進口公司，金額 里拉 匯率 美元 資產(chǎn)?????????????????? 800000000 $060 $480000 負(fù)債?????????????????? 500000000 60 $300000 股東權(quán)益： 普通股????????? ??????? 100000000 70 70000 留存收益??????????????? 202000000 67 134000 累計其他全面收益： 外幣折算調(diào)整???????????? (24000) 800000000 $480000 外幣折算調(diào)整 是讓國外子公司的負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值（在圖表 1010 中，資產(chǎn)總額為 $480000）相等的平衡數(shù)字。 把股東權(quán)益調(diào)整為 $180000 需要 $24000 的負(fù)值。復(fù)式記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制和基本財務(wù)報表是全球通用的。 日本 與美國相似。例如，法國的“協(xié)調(diào)計劃（ Plan Compatible）”規(guī)定的全國統(tǒng)一的賬戶表（ National Uniform Chart of Accounts）既用于納稅，也用于向股東報告。由于可能存在太多的文化、社會和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。自 1973 年成立以來， IASC 已經(jīng)在縮小國際會計準(zhǔn)則的一些差異方面取得了成功。圖表 1012 提供的是坎貝爾而且，這些金額遠遠大于坎貝爾公司的還款額（第 9 和 11行），這說明公司有現(xiàn)金進行擴張。利得產(chǎn)生的原 因是用來折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來折算股東權(quán)益的歷史匯率。 當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè) 2050%的股份時應(yīng)使用 權(quán)益法 。 已攤銷成本法 用來對持有到期投資進行會計處理。 7. 在現(xiàn)金流量表上報告投資活動。計算投資的未實現(xiàn)利得或損失。 11. 麥克維公司（ McVey, Inc.）在外匯匯率為 $。不需要說明。假設(shè)五十鈴公司在 20X3 年賺的凈利潤 1250 萬美元，支付股利 1000 萬美元。計算通用公司出售的利得或損失。使用直線法攤銷投資折價。） CP109 回到本章債券投資的例中。再假設(shè)哥 倫比亞廣播公司在每年的 6 月 1 日和 12 月 1 日支付現(xiàn)金利息。在萬全證券的帳上記錄： a 20X1 年 1 月 2 日，購入債券投資。 2. 合并財務(wù)報表與單個公司的財務(wù)報表有何不同？ 3. 哪個公司的名稱出現(xiàn)在合并財務(wù)報表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進行合并財務(wù)報告？ CP106 合并會計中會出現(xiàn)兩個賬戶，商譽和少數(shù)股權(quán)。 2. 在通用汽車公司帳上記錄這三項交易。忽略所得稅。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項目？ 12. 描述外幣折算項目的計算過程。說明如何記錄購買投資，被投資企業(yè)凈利潤中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動現(xiàn)金來源和使用的重要信息。 5. 外幣交易的會計處理。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)。 比塞塔 匯率 美元 資產(chǎn)?????????????????? 202000000 $70 $1400000 負(fù)債?????????????????? 110000000 0 $ 770000 股東權(quán)益： 普通股???????????????? 20200000 0 120200 留存收益??????????????? 70000000 5 455000 累計其他 全面收益： 外幣折算調(diào)整???????????? — 55000 202000000 $1400000 學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié) 1. 可出售投資的會計處理。牛仔公司購買該子公司時，西班牙貨幣比塞塔的匯率是 $。在 19X5年，坎貝爾公司花 億美元收購其他公司（第 4 行）。在第 7 章，我們講 述了公司購買廠房和設(shè)備等長期資產(chǎn)的投資交易。 —— 檢查點 1012 一些組織正致力于實現(xiàn)全球范圍內(nèi)會計準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。在日本，只有用于向股東報告的會計原則才能用于納稅目的。 可以資本化，并在 5年內(nèi)攤銷 英國 后進先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。 圖表 1011 一些國際會計差異 國家 存貨 商譽 研究和開發(fā)成本 美國 個別成本確認(rèn)法，先進先出法（ FIFO），后進先出法（ LIFO），加權(quán)平均法。如圖表 1010 所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項目在資產(chǎn)負(fù)債表中報告。在上例中，折算調(diào)整是負(fù)值，股東權(quán)益總額變?yōu)?$180000（ $70000＋ $134000－ $24000）。 美國速遞公司（ U. S. Express Corporation）擁有意大利進口公司（ Italian Import, Inc.），該公司的財務(wù)報表用里拉（意大利貨幣單位）計價。 在國外子公司的財務(wù)報表折算為用美元表示的過程中會產(chǎn)生 外幣折算調(diào)整 項目。期貨合約可以有效的產(chǎn)生一筆應(yīng)付款項，從而精確的抵消應(yīng)收款項，或者相反。另一個公司用來保護自己免受匯率波動影響的辦法是使用套期保值。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的損失額。 9 月 15 日， Shipp 收到貨物，當(dāng)天國際貨幣市場的瑞士法郎報價為 $。如果一家公司持有用外幣計價的應(yīng)收款項，它將希望該貨幣保持堅挺，這樣它可以換的更多的美元。當(dāng)天， Shipp 從 Artes 收到 100 萬比索，但收到現(xiàn)金的美元價值比預(yù)想的少 $3000。進一步假設(shè)Artes 要求用比索支付， Shipp 也同意收比索而不是美元。另一方面，瑞士人開發(fā)了一些制造高等級傳送帶的領(lǐng)先技術(shù)。我們將說美元對英鎊升值了 —— 美元比英鎊強。 一國資本市場上可獲得的收益率影響流入該國的投 資資金數(shù)額。 進口 /出口比率。在圖表 109 中，法郎