【文章內容簡介】 購買的子公司股份少于 100%的情況。例如，假設施樂公司擁有一家子公司 80%的股份。子公司其余的 20%股份對施樂公司來說就是少數(shù)股權。少數(shù)股權在母公司資產負債表的負債中報告。 —— 檢查點 106 合并主體的凈收益 合并主體的凈收益是母公司的凈收益加上子公司凈收益中母 公司所占的份額。假設母公司擁有子公司 S1的全部股份和子公司 S2 股份的 60%。在剛結束的一年，母公司的凈收益是 $330000， S1的凈收益為 $150000， S2 產生凈損失 $100000。母公司將報告凈收益 $420200，計算如下： 各家公司的凈收益（凈損失） 母公司在各家公司的所有權比例 母公司的合并凈收益（凈損失） 母公司?????? $330000 100% = $330000 子 公 司S1???? 150000 100% = 150000 子 公 司S2???? (100000) 60% = (60000) 合 并 凈 收 $420200 益???? 長期債券投資和長期票據(jù)投資 債券的主要投資者是金融機構，如養(yǎng)老金計劃、銀行信托部門、互助基金和保險公司。債券發(fā)行公司與投資者（債券持有人）之間的關系如下圖所示： 發(fā)行公司 投資者（債券持有人） 應付債券 債券投資 利息費用 利息收入 債券交易的美元金額對發(fā)行者和投資者是一樣的，但借記和貸記的賬戶不同。例如，發(fā)行公司的利息費用就是投資者的利息收入。 債券投資劃分為短期投資（流動資產）或長期投資 。短期債券投資很少。這里，我們重點放在投資者打算持有直至到期的長期債券和票據(jù)投資。這種投資稱為 持有到期投資（ heldtomaturity investment）。 持有到期投資的會計處理 —— 已攤銷成本法 債券投資以成本入賬。到期時，投資者收回債券的面值。對持有到期投資來說，折價或溢價在債券的持有期內進行攤銷以便更準確的核算利息收入。債券投資的折價或溢價攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價值。持有到期債券投資以已攤銷成本進行報告，已攤銷成本決定債券的賬面價值。 假設在 20X2 年 4 月 1 日，一投資者以 的價格，購買了哥倫比亞廣播公司利率 6%，面值總計 $10000的債券。投資者打算持有債券作為長期投資直至債券到期。付息日是 4 月 1日和 10 月 1 日。因為該債券 20X6 年 4 月 1 日到期，所以債券將發(fā)行在外 48個月。假設折價攤銷采用直線法。以下是該長期投資的會計分錄： 20X2 4月 1日 長 期 債 券 投 資 （ $10000 ）??????? 9520 現(xiàn)金????????????????? 9520 購買債券投資。 10 月 1日 現(xiàn) 金 （ $10000 6/12）????????? 300 利息收入??????????????? 300 收到半年的利息。 10 月 1日 長期債券投資 [($10000 － $9520)/48] 6????? 60 利息收入??????????????? 60 在 12 月 31 日，年底的調整如下： 20X2 12月 31日 應 收 利 息 （ $10000 3/12）???????? 150 利息收入??????????????? 150 三個月的應計利息。 12月 31日 長期債券 投資 [($10000 － $9520)/48] 3????? 30 利息收入??????????????? 30 攤銷三個月的債券投資折價。 這攤銷分錄有兩方面的影響： 1. 隨著臨近到期，增加長期投資賬戶的金額；和 —— 檢查點 107 2. 記錄投資者由于投資賬面價值增加而賺取的利息收入。 —— 檢查點 108 20X2 年 12 月 31 日的財務報表將報告長期投資賬戶的下列影響（假設市價為 102）： 20X2 年 12 月 31 日的資產負債表： 流動資產： 應收利息??????????????? ??????????? $ 150 流動資產總額???????????????????????? XXXX 長 期 債 券 投 資 （ $9520 ＋ $60 ＋ $30 ） —— 附注6???????????? 9610 地 產 、 廠 房 和 設備???????????????????????? XXXX 年度止于 20X2 年 12 月 31 日的收益表（多步）： 其他收入： 利息收入（ $300＋ $60＋ $150＋ $30）?????????????? $ 540 附注 6：長期投資 持有到期債券投資以已攤銷成本進行報告。 20X2 年 12 月 31 日，長期債券投資的市場價值是$10200（ $10000 ）。 —— 檢查點 109 會計方法總結 本章例示了如何對各種長期投資進行會計處理。決策規(guī)則專欄列出了每種長期投資使用何種會計方法。 決策規(guī)則 各種長期投資的會計處理方法 長期投資類型 會計方法 投資者擁有被投資者少于 20%的股票 （ 可 出 售 投 資 歸 為 非 流 動 資 市價法 產）????????????? 投 資 者 擁 有 被 投 資 者 / 聯(lián) 營 企 業(yè) 2050% 的股票??????? 權益法 投資者擁有被投資者超過 50% 的股票??????????? 合并 法 長 期 債 券 投 資 （ 持 有 到 期 投資）?????????????? 已攤銷成本法 章節(jié)中 趁熱打鐵 1． 指出下列情況應采用的適當會計方法： a 對被投資公司 25%的股票投資 b 可出售股票投資 c 對被投資公司超過 50%的股票投資 2． 下列可出售投資組合應在 12 月 31日的資產負債表上如何報告？所有投資都少于被投資公司股票的 5%。 股票 投資成本 當前市價 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 埃克森公司（ Exxon） 61200 53000 寶潔公司 3680 6230 記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調整分錄。 3． 投資者支付 $67900 購買了被投資公司 40%的股票作為權益法投資。第一年年底，被投資公司的凈收益是 $80000，并且宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利 $55000。投資者權益法投資賬戶的年底余額是多少？ 4． 母公司支付 $85000 購買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司 $20200 的應付票據(jù)。完成下列合并工作底稿。 抵消 合并后 金額 資產 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 應收票據(jù) —— 母公司 — 20200 對子公司的投資 85000 — 其它資產 108000 99000 總計 202000 123000 負債和所有者權益 應付賬款 15000 8000 應付票據(jù) 20200 30000 普通股 120200 60000 留存收益 45000 25000 總計 202000 123000 答案 1． 2．報告投資的市場價值： $64730。 股票 投資成本 當前市價 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 ?？松? 61200 53000 寶潔 公司 3680 6230 總計 $69880 $64730 調整分錄： 未實現(xiàn)投資損失（ $69880 －$64730）????? 5150 投資市價調整準備??????????? 5150 調整投資市價。 3． 長期投資 成本 67900 股利 22000** 凈收益 32000* 余額 77900 *$80000 =$32020 **$55000 =$22020 4．合并工作底稿： 抵消 合并后 金額 資產 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 11000 應收票據(jù) —— 母公司 — 20200 (a)20200 — 對子公司的投資 85000 — (b)85000 — 其它資產 108000 99000 207000 總計 202000 123000 218000 負債和所有者權益 應付賬款 15000 8000 23000 應付票據(jù) 20200 30000 (a)20200 30000 普通股 120200 60000 (b)60000 120200 留 存收益 45000 25000 (b)25000 45000 總計 202000 123000 105000 105000 218000 國際化經營的會計處理 你知道可口可樂公司的大部分收入是從美國境外賺得的嗎？對美國公司來說，把一大部分業(yè)務在國外進行是非常普遍的?？煽诳蓸?、 IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國家積極運作。圖表 108 列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。 圖表 108 國際化經營的程度 公司 國際銷售額的百分比 可口可樂 ??????????????? 62% IBM????????????????? 57% 英特爾 ???????????????? 56% 對跨國界的經營活動的會計處理是 國際會計 的研究領域。電子通訊使國際會計更加重要。這一節(jié)從經濟結構及其對國際會計的影響講起，然后再講一些應用。 經濟結構及其對國際會計的影響 經濟環(huán)境在全球范圍內的變化非常大。紐約反映出美國以市場為主導的經濟的多樣性。日本的經濟與美國相似，盡管如本的經濟活動更加關注進口和出口。國際會計將處理這類經濟結構的差異。 外匯和外匯匯率 每個國家都使用自己本國的貨幣。如果波音公司， 一家美國公司，向法國航空公司（ Air France）出售一架 747 飛機，波音公司將收到美元還是法郎呢？如果交易使用美元，法國航空公司必須把它的法郎兌換為美元后再向波音公司支付。如果交易采用法郎，波音公司就會收到法郎，然后再將它兌換為美元。無論哪種情況，交易中都增加了一個步驟：一家公司必須把本國貨幣兌換為外國貨幣。 一國貨幣的價格可以用另一個國家的貨幣單位表示。這樣用另一種貨幣對一種貨幣的計量稱為 外匯匯率 。在圖表 109 中，法郎的美元價值是 $。這是指 1 法郎可以兌換 16 美分。其他貨幣，如英鎊和日元（也在 圖表 109 中列出），也是這樣進行買賣。 圖表 109 外匯匯率 國家 貨幣單位 美元價值 國家 貨幣單位 美元價值 加拿大 元 $6 英國 英鎊 $9 歐洲共同市場 歐元 意大利 里拉 05 法國 法郎 日本 元 86 德國 馬克 墨西哥 比索 7 來源：華爾街日報， 1999 年 7 月 28 日， 我們使用匯率把一個項目用一種貨幣表示的成本轉換為用另一種貨幣表示的成本。這種轉換叫做 折算 。假設一個項目的成本是 200法郎。為計算 它的美元成本，我們用法郎值乘以轉換率： 200 法郎 $=$32。 兩大因素決定一種特定貨幣的需求和供給： 1. 一國的進出口比率；和 2. 在該國資本市場上可獲得的收益率。 進口 /出口比率。 日本的出口通常超過其進口。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進行支付。這種強大的需求會推動日元價格 —— 匯率—— 上漲。相反，法國進口的貨物超過出口。法國公司必須出售法郎買入所需的外匯以購買外國的貨物。由于法郎的供給增加，所以其價格下降。 收益率。 一國資本市場上可獲得的收益率影響流入該國的投 資資金數(shù)額。當一個政治穩(wěn)定的國家，如美國，的收益率較高時，投資者會購買該國的股票、債券和房地產。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導致匯率上漲。 人們經常用“強”或“弱”來描述貨幣。 強幣 的匯率相對其他國家的貨幣是上漲的。 弱幣 的匯率相對其他貨幣是下降的。 假設 華爾街日報 10 月 14 日報道英鎊的匯率是 $。 10 月 15 日，匯率變?yōu)?$。我們將說美元對英鎊升值了 —— 美元比英鎊強。因為英鎊變的便宜一點，美元可以買更多的英鎊。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。 國際交易中的現(xiàn)金管理 由于國際交易日益 普遍，越來越多的公司意識到需要對用外幣進行的現(xiàn)金交易進行管理。 D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（ Waco）的一