【文章內(nèi)容簡介】 購買的子公司股份少于 100%的情況。例如，假設(shè)施樂公司擁有一家子公司 80%的股份。子公司其余的 20%股份對施樂公司來說就是少數(shù)股權(quán)。少數(shù)股權(quán)在母公司資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債中報(bào)告。 —— 檢查點(diǎn) 106 合并主體的凈收益 合并主體的凈收益是母公司的凈收益加上子公司凈收益中母 公司所占的份額。假設(shè)母公司擁有子公司 S1的全部股份和子公司 S2 股份的 60%。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是 $330000， S1的凈收益為 $150000， S2 產(chǎn)生凈損失 $100000。母公司將報(bào)告凈收益 $420200，計(jì)算如下： 各家公司的凈收益（凈損失） 母公司在各家公司的所有權(quán)比例 母公司的合并凈收益（凈損失） 母公司?????? $330000 100% = $330000 子 公 司S1???? 150000 100% = 150000 子 公 司S2???? (100000) 60% = (60000) 合 并 凈 收 $420200 益???? 長期債券投資和長期票據(jù)投資 債券的主要投資者是金融機(jī)構(gòu)，如養(yǎng)老金計(jì)劃、銀行信托部門、互助基金和保險(xiǎn)公司。債券發(fā)行公司與投資者（債券持有人）之間的關(guān)系如下圖所示： 發(fā)行公司 投資者（債券持有人） 應(yīng)付債券 債券投資 利息費(fèi)用 利息收入 債券交易的美元金額對發(fā)行者和投資者是一樣的，但借記和貸記的賬戶不同。例如，發(fā)行公司的利息費(fèi)用就是投資者的利息收入。 債券投資劃分為短期投資（流動資產(chǎn)）或長期投資 。短期債券投資很少。這里，我們重點(diǎn)放在投資者打算持有直至到期的長期債券和票據(jù)投資。這種投資稱為 持有到期投資（ heldtomaturity investment）。 持有到期投資的會計(jì)處理 —— 已攤銷成本法 債券投資以成本入賬。到期時(shí)，投資者收回債券的面值。對持有到期投資來說，折價(jià)或溢價(jià)在債券的持有期內(nèi)進(jìn)行攤銷以便更準(zhǔn)確的核算利息收入。債券投資的折價(jià)或溢價(jià)攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價(jià)值。持有到期債券投資以已攤銷成本進(jìn)行報(bào)告，已攤銷成本決定債券的賬面價(jià)值。 假設(shè)在 20X2 年 4 月 1 日，一投資者以 的價(jià)格，購買了哥倫比亞廣播公司利率 6%，面值總計(jì) $10000的債券。投資者打算持有債券作為長期投資直至債券到期。付息日是 4 月 1日和 10 月 1 日。因?yàn)樵搨?20X6 年 4 月 1 日到期，所以債券將發(fā)行在外 48個(gè)月。假設(shè)折價(jià)攤銷采用直線法。以下是該長期投資的會計(jì)分錄： 20X2 4月 1日 長 期 債 券 投 資 （ $10000 ）??????? 9520 現(xiàn)金????????????????? 9520 購買債券投資。 10 月 1日 現(xiàn) 金 （ $10000 6/12）????????? 300 利息收入??????????????? 300 收到半年的利息。 10 月 1日 長期債券投資 [($10000 － $9520)/48] 6????? 60 利息收入??????????????? 60 在 12 月 31 日，年底的調(diào)整如下： 20X2 12月 31日 應(yīng) 收 利 息 （ $10000 3/12）???????? 150 利息收入??????????????? 150 三個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息。 12月 31日 長期債券 投資 [($10000 － $9520)/48] 3????? 30 利息收入??????????????? 30 攤銷三個(gè)月的債券投資折價(jià)。 這攤銷分錄有兩方面的影響： 1. 隨著臨近到期，增加長期投資賬戶的金額；和 —— 檢查點(diǎn) 107 2. 記錄投資者由于投資賬面價(jià)值增加而賺取的利息收入。 —— 檢查點(diǎn) 108 20X2 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表將報(bào)告長期投資賬戶的下列影響（假設(shè)市價(jià)為 102）： 20X2 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表： 流動資產(chǎn)： 應(yīng)收利息??????????????? ??????????? $ 150 流動資產(chǎn)總額???????????????????????? XXXX 長 期 債 券 投 資 （ $9520 ＋ $60 ＋ $30 ） —— 附注6???????????? 9610 地 產(chǎn) 、 廠 房 和 設(shè)備???????????????????????? XXXX 年度止于 20X2 年 12 月 31 日的收益表（多步）： 其他收入： 利息收入（ $300＋ $60＋ $150＋ $30）?????????????? $ 540 附注 6：長期投資 持有到期債券投資以已攤銷成本進(jìn)行報(bào)告。 20X2 年 12 月 31 日，長期債券投資的市場價(jià)值是$10200（ $10000 ）。 —— 檢查點(diǎn) 109 會計(jì)方法總結(jié) 本章例示了如何對各種長期投資進(jìn)行會計(jì)處理。決策規(guī)則專欄列出了每種長期投資使用何種會計(jì)方法。 決策規(guī)則 各種長期投資的會計(jì)處理方法 長期投資類型 會計(jì)方法 投資者擁有被投資者少于 20%的股票 （ 可 出 售 投 資 歸 為 非 流 動 資 市價(jià)法 產(chǎn)）????????????? 投 資 者 擁 有 被 投 資 者 / 聯(lián) 營 企 業(yè) 2050% 的股票??????? 權(quán)益法 投資者擁有被投資者超過 50% 的股票??????????? 合并 法 長 期 債 券 投 資 （ 持 有 到 期 投資）?????????????? 已攤銷成本法 章節(jié)中 趁熱打鐵 1． 指出下列情況應(yīng)采用的適當(dāng)會計(jì)方法： a 對被投資公司 25%的股票投資 b 可出售股票投資 c 對被投資公司超過 50%的股票投資 2． 下列可出售投資組合應(yīng)在 12 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告？所有投資都少于被投資公司股票的 5%。 股票 投資成本 當(dāng)前市價(jià) 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 埃克森公司（ Exxon） 61200 53000 寶潔公司 3680 6230 記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄。 3． 投資者支付 $67900 購買了被投資公司 40%的股票作為權(quán)益法投資。第一年年底，被投資公司的凈收益是 $80000，并且宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利 $55000。投資者權(quán)益法投資賬戶的年底余額是多少？ 4． 母公司支付 $85000 購買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司 $20200 的應(yīng)付票據(jù)。完成下列合并工作底稿。 抵消 合并后 金額 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 對子公司的投資 85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 總計(jì) 202000 123000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 普通股 120200 60000 留存收益 45000 25000 總計(jì) 202000 123000 答案 1． 2．報(bào)告投資的市場價(jià)值： $64730。 股票 投資成本 當(dāng)前市價(jià) 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 ?？松? 61200 53000 寶潔 公司 3680 6230 總計(jì) $69880 $64730 調(diào)整分錄： 未實(shí)現(xiàn)投資損失（ $69880 －$64730）????? 5150 投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備??????????? 5150 調(diào)整投資市價(jià)。 3． 長期投資 成本 67900 股利 22000** 凈收益 32000* 余額 77900 *$80000 =$32020 **$55000 =$22020 4．合并工作底稿： 抵消 合并后 金額 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 11000 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 (a)20200 — 對子公司的投資 85000 — (b)85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 207000 總計(jì) 202000 123000 218000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 23000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 (a)20200 30000 普通股 120200 60000 (b)60000 120200 留 存收益 45000 25000 (b)25000 45000 總計(jì) 202000 123000 105000 105000 218000 國際化經(jīng)營的會計(jì)處理 你知道可口可樂公司的大部分收入是從美國境外賺得的嗎？對美國公司來說，把一大部分業(yè)務(wù)在國外進(jìn)行是非常普遍的。可口可樂、 IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國家積極運(yùn)作。圖表 108 列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。 圖表 108 國際化經(jīng)營的程度 公司 國際銷售額的百分比 可口可樂 ??????????????? 62% IBM????????????????? 57% 英特爾 ???????????????? 56% 對跨國界的經(jīng)營活動的會計(jì)處理是 國際會計(jì) 的研究領(lǐng)域。電子通訊使國際會計(jì)更加重要。這一節(jié)從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對國際會計(jì)的影響講起，然后再講一些應(yīng)用。 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對國際會計(jì)的影響 經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。紐約反映出美國以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)的多樣性。日本的經(jīng)濟(jì)與美國相似，盡管如本的經(jīng)濟(jì)活動更加關(guān)注進(jìn)口和出口。國際會計(jì)將處理這類經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異。 外匯和外匯匯率 每個(gè)國家都使用自己本國的貨幣。如果波音公司， 一家美國公司，向法國航空公司（ Air France）出售一架 747 飛機(jī)，波音公司將收到美元還是法郎呢？如果交易使用美元，法國航空公司必須把它的法郎兌換為美元后再向波音公司支付。如果交易采用法郎，波音公司就會收到法郎，然后再將它兌換為美元。無論哪種情況，交易中都增加了一個(gè)步驟：一家公司必須把本國貨幣兌換為外國貨幣。 一國貨幣的價(jià)格可以用另一個(gè)國家的貨幣單位表示。這樣用另一種貨幣對一種貨幣的計(jì)量稱為 外匯匯率 。在圖表 109 中，法郎的美元價(jià)值是 $。這是指 1 法郎可以兌換 16 美分。其他貨幣，如英鎊和日元（也在 圖表 109 中列出），也是這樣進(jìn)行買賣。 圖表 109 外匯匯率 國家 貨幣單位 美元價(jià)值 國家 貨幣單位 美元價(jià)值 加拿大 元 $6 英國 英鎊 $9 歐洲共同市場 歐元 意大利 里拉 05 法國 法郎 日本 元 86 德國 馬克 墨西哥 比索 7 來源：華爾街日報(bào)， 1999 年 7 月 28 日， 我們使用匯率把一個(gè)項(xiàng)目用一種貨幣表示的成本轉(zhuǎn)換為用另一種貨幣表示的成本。這種轉(zhuǎn)換叫做 折算 。假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的成本是 200法郎。為計(jì)算 它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率： 200 法郎 $=$32。 兩大因素決定一種特定貨幣的需求和供給： 1. 一國的進(jìn)出口比率；和 2. 在該國資本市場上可獲得的收益率。 進(jìn)口 /出口比率。 日本的出口通常超過其進(jìn)口。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進(jìn)行支付。這種強(qiáng)大的需求會推動日元價(jià)格 —— 匯率—— 上漲。相反，法國進(jìn)口的貨物超過出口。法國公司必須出售法郎買入所需的外匯以購買外國的貨物。由于法郎的供給增加，所以其價(jià)格下降。 收益率。 一國資本市場上可獲得的收益率影響流入該國的投 資資金數(shù)額。當(dāng)一個(gè)政治穩(wěn)定的國家，如美國，的收益率較高時(shí)，投資者會購買該國的股票、債券和房地產(chǎn)。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。 人們經(jīng)常用“強(qiáng)”或“弱”來描述貨幣。 強(qiáng)幣 的匯率相對其他國家的貨幣是上漲的。 弱幣 的匯率相對其他貨幣是下降的。 假設(shè) 華爾街日報(bào) 10 月 14 日報(bào)道英鎊的匯率是 $。 10 月 15 日，匯率變?yōu)?$。我們將說美元對英鎊升值了 —— 美元比英鎊強(qiáng)。因?yàn)橛㈡^變的便宜一點(diǎn)，美元可以買更多的英鎊。美元堅(jiān)挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。 國際交易中的現(xiàn)金管理 由于國際交易日益 普遍，越來越多的公司意識到需要對用外幣進(jìn)行的現(xiàn)金交易進(jìn)行管理。 D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（ Waco）的一