【文章內(nèi)容簡介】 益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}11計算分析題】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1 000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 3 000貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價 2 000借：資本公積——股本溢價 9貸：銀行存款 9（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！窘滩睦?6】A公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項(xiàng)對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價格判斷，該項(xiàng)作為出資的長期股權(quán)投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無法對B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。C公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——B公司 40 000 000貸：股本 10 000 000資本公積——股本溢價 30 000 000（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理；通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。注意：企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計處理如下項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長期股權(quán)投資同一控制計入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制計入管理費(fèi)用其他方式計入成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產(chǎn)計入成本三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié) 長期股權(quán)的后續(xù)計量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸?。【思考】A公司直接持有B公司40%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。A公司能否對B公司實(shí)施控制？【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會成員中的比例沒有達(dá)到三分之二，不能決定B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，所以A公司不能對B公司實(shí)施控制。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。【思考】企業(yè)對一個上市公司有股票投資，%，準(zhǔn)備長期持有，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應(yīng)通過長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。【例題12判斷題】投資企業(yè)對其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】個別報表應(yīng)該采用成本法核算，合并報表采用權(quán)益法核算。二、長期股權(quán)投資的成本法成本法概述核算成本法：是指投資按成本計價的方法。，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備?！窘滩睦?8】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實(shí)際分派利潤。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——乙公司 12 000 000貸：銀行存款 12 000 000借：應(yīng)收股利 100 000貸：投資收益 100 000借：銀行存款 100 000貸：應(yīng)收股利 100 000進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。【例題13多選題】甲公司于2011年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2011實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2012年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬元，下列說法正確的有（ ）。 【答案】BC【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益?！纠}14計算分析題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，假定該項(xiàng)投資在活躍市場中沒有報價。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：長期股權(quán)投資——A公司 802貸：銀行存款 802（2）借：應(yīng)收股利 5（1005%）貸：投資收益 5（3）借：銀行存款 5貸：應(yīng)收股利 5（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5）借：資產(chǎn)減值損失 302（802500）貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302（6）借：銀行存款 520長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302貸：長期股權(quán)投資——A公司 802投資收益 20三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的類型圖示如下：購買法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響，計算被投資單位調(diào)整后凈利潤，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在購買法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易簡單權(quán)益法注意：教材中采用的是完全權(quán)益法?？颇吭O(shè)置：長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動（一）初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。一、初始投資成本的調(diào)整1. 初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整初始成本。多的部份是商譽(yù)，已體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。借：長期股權(quán)投資—成本貸：銀行存款等2. 初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額計營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資—成本（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持股比例）貸：銀行存款等 營業(yè)外收入（差額）注意：企業(yè)合并以外方式取得的，有權(quán)益法也有成本法。企業(yè)合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例題：在非同一控制下，A公司取 得B公司60%的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬，A以銀行存款付了590萬。則：借：長期股權(quán)投資 590貸：銀行存款 590 注意：這是控制，成本法，不要去想權(quán)益法的東西。【例題15計算分析題】A公司以銀行存款1 000萬元取得B公司30%的股權(quán)。（1）如取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 1 000貸：銀行存款 1 000注：商譽(yù)100萬元（1 0003 00030%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3 500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資 1 000貸：銀行存款 1 000借：長期股權(quán)投資 50（3 50030%1 000）貸：營業(yè)外收入 50【教材例59】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：實(shí)收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000未分配利潤 15 000 000所有者權(quán)益總額 75 000 000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——B公司——成本 30 000 000貸：銀行存款 30 000 000長期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時應(yīng)享有B