【文章內容簡介】 益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}11計算分析題】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1 000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，另支付發(fā)行費用9萬元。不考慮相關稅費。要求：編制甲公司的相關會計分錄?！敬鸢浮考坠镜馁~務處理如下：借：長期股權投資 3 000貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價 2 000借：資本公積——股本溢價 9貸：銀行存款 9（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！窘滩睦?6】A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。C公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資——B公司 40 000 000貸：股本 10 000 000資本公積——股本溢價 30 000 000（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規(guī)定處理；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規(guī)定確定。注意：企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。與投資有關的相關費用會計處理如下項目直接相關的費用、稅金發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權投資同一控制計入管理費用應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額非同一控制計入管理費用其他方式計入成本交易性金融資產計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產計入成本三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。第二節(jié) 長期股權的后續(xù)計量一、成本法及權益法核算的范圍控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。控股合并的控制形成母子公司?！舅伎肌緼公司直接持有B公司40%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。A公司能否對B公司實施控制？【答】因為A公司在B公司董事會成員中的比例沒有達到三分之二，不能決定B公司的財務和經(jīng)營政策，所以A公司不能對B公司實施控制。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。【思考】企業(yè)對一個上市公司有股票投資，%，準備長期持有，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權投資采用權益法核算，還是按可供出售金融資產核算？【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應通過長期股權投資采用權益法核算。【例題12判斷題】投資企業(yè)對其實質上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】個別報表應該采用成本法核算，合并報表采用權益法核算。二、長期股權投資的成本法成本法概述核算成本法：是指投資按成本計價的方法。，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值。，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備?！窘滩睦?8】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實際分派利潤。甲公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資——乙公司 12 000 000貸：銀行存款 12 000 000借：應收股利 100 000貸：投資收益 100 000借：銀行存款 100 000貸：應收股利 100 000進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試?！纠}13多選題】甲公司于2011年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2011實現(xiàn)凈利潤40萬元，2012年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬元，下列說法正確的有（ ）。 【答案】BC【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應享有的份額確認投資收益。【例題14計算分析題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關的資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權（不具有重大影響），發(fā)生相關稅費2萬元，假定該項投資在活躍市場中沒有報價。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業(yè)，收到股權轉讓款520萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：長期股權投資——A公司 802貸：銀行存款 802（2）借：應收股利 5（1005%）貸：投資收益 5（3）借：銀行存款 5貸：應收股利 5（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（5）借：資產減值損失 302（802500）貸：長期股權投資減值準備 302（6）借：銀行存款 520長期股權投資減值準備 302貸：長期股權投資——A公司 802投資收益 20三、長期股權投資的權益法權益法的類型圖示如下：購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調整投資時被投資單位可辨認資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響，計算被投資單位調整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的基礎上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內部交易簡單權益法注意：教材中采用的是完全權益法?？颇吭O置：長期股權投資——成本——損益調整——其他權益變動（一）初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。一、初始投資成本的調整1. 初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整初始成本。多的部份是商譽，已體現(xiàn)在長期股權投資成本中。借：長期股權投資—成本貸：銀行存款等2. 初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可認凈資產公允價值的份額，差額計營業(yè)外收入借：長期股權投資—成本（被投資單位可辨認凈資產公允價值持股比例）貸：銀行存款等 營業(yè)外收入（差額）注意：企業(yè)合并以外方式取得的，有權益法也有成本法。企業(yè)合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例題：在非同一控制下，A公司取 得B公司60%的股份，被投資單位可辨認凈資產公允價值1000萬，A以銀行存款付了590萬。則：借：長期股權投資 590貸：銀行存款 590 注意：這是控制，成本法，不要去想權益法的東西?！纠}15計算分析題】A公司以銀行存款1 000萬元取得B公司30%的股權。（1）如取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3 000萬元，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資 1 000貸：銀行存款 1 000注：商譽100萬元（1 0003 00030%）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3 500萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資 1 000貸：銀行存款 1 000借：長期股權投資 50（3 50030%1 000）貸：營業(yè)外收入 50【教材例59】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權，實際支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：實收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000未分配利潤 15 000 000所有者權益總額 75 000 000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經(jīng)營決策。因能夠對B公司的生產經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資——B公司——成本 30 000 000貸：銀行存款 30 000 000長期股權投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B