【文章內(nèi)容簡介】 異在今后轉(zhuǎn)回時的所得稅率，也不按照今后轉(zhuǎn)回時的所得稅率計算其對所得稅的影響金額，仍然按照當(dāng)期的所得稅率計算確認(rèn)遞延稅款金額。②通常情況下，納稅影響會計法適用于所有的時間性差異。但是，如果一定時期發(fā)生可抵減時間性差異，該可抵減時間性差異會產(chǎn)生遞延稅款借方金額。③企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營虧損，一般情況下國家為了鼓勵其發(fā)生，會給予一定稅收上的優(yōu)惠。四是采用納稅影響會計法的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項時間性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。④按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，無論是采用應(yīng)付稅款法，還是納稅影響會計法核算所得稅時，對于接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資公允價值大于其投出資產(chǎn)賬面價值的差額、資產(chǎn)評估增值等，在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈、對外投資、資產(chǎn)評估增值資產(chǎn)計提折舊、攤銷費用等時或按期交納所得稅時，再轉(zhuǎn)回原計入遞延稅款貸方的所得稅影響金額。第六節(jié) 利潤分配的核算◆ 利潤分配的程序企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。企業(yè)利潤分配的內(nèi)容和程序如下：①提取法定盈余公積：股份制企業(yè)按公司法規(guī)定按凈利潤的10%提取；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計額超過其注冊資本的50%以上的，可以不再提取。②提取法定公益金：股份制企業(yè)按本年實現(xiàn)凈利潤的5%—10%提取法定公益金；其他企業(yè)按不高于法定盈余公積的提取比例提取公益金。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施。③提取職工獎勵及福利基金：反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金。④提取儲備基金和提取企業(yè)發(fā)展基金：外商投資企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定提取一定的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。⑤利潤歸還投資：反映中外合作經(jīng)營企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在合作期以利潤歸還投資者的投資。⑥分配給投資者：企業(yè)提取法定盈余公積和法定公益金后，可以按規(guī)定向投資者分配利潤。⑦提取任意盈余公積：股份制企業(yè)提取法定盈余公積后，經(jīng)過股東大會決議，可以提取任意盈余公積，其他企業(yè)也可以根據(jù)需要提取任意盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。⑧企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補。企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積和法定公益金。在提取法定盈余公積和法定公益金之前，不得向投資者分配利潤?？紙鲋更c迷津本章要求全面掌握，只是站在考試的角度提出理解的重點和考試的重點。（1）收入的4個特征是理解收入和學(xué)好后續(xù)章節(jié)的基礎(chǔ)。與收入相關(guān)的概念是利得，利得包括偶爾發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟(jì)利益的流入，其表現(xiàn)形式多種多樣，但是最終都是導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（2）商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有隨之轉(zhuǎn)移，這時要遵循實質(zhì)重于形式的原則，不應(yīng)該確認(rèn)或者全額確認(rèn)為當(dāng)期的收入。（3）在滿足收入確認(rèn)的4 項條件的情況下，無論實物是否交付，都應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期收入。（4）分期收款銷售和預(yù)收款銷售按照教材例題掌握程度即可。（5）售后回購實際上是一種融資方式，所以說不能確認(rèn)相關(guān)的收入。教材中的例題所給出的解題過程實際上就說明了售后回購方式的實質(zhì)。這里的貸轉(zhuǎn)庫存商品價差實際上包含了2個部分：銷售價款與公司產(chǎn)品成本價的價差+回購價與銷售價款的價差，最后都要沖減物資采購（或庫存商品），使得只是由于融資方式而導(dǎo)致的資產(chǎn)價值虛增的部分最后都被沖減了。（6）房地產(chǎn)銷售的會計處理中更要遵循謹(jǐn)慎性原則，具體的限制條款學(xué)員可以參見教材，這里就不過多敷述。（7）銷售退回是一個重要的考點，分別3種情況進(jìn)行會計處理： ①未確認(rèn)時比較簡單，主要是沖減發(fā)出商品和還原庫存商品②收入已經(jīng)確認(rèn)時在發(fā)生的當(dāng)月直接進(jìn)行調(diào)整，對銷售的收入成本進(jìn)行調(diào)整，如果發(fā)生現(xiàn)金折扣，則也需要一并進(jìn)行調(diào)整③作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行會計處理。（8）以就換新業(yè)務(wù)，舊的視同賣出，新的視同買入。（9）提供勞務(wù)的收入主要是看是否勞務(wù)的發(fā)生和結(jié)束是在同一個會計年度： ① 同一個會計年度：符合收入的確認(rèn)原則的，可以在當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期的收入 ②不在同一會計年度：可以運用完工百分比法（判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍然遵循銷售商品的基本條款。如果不能運用完工百分比法，則遵循謹(jǐn)慎性原則處理。（10）留意包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費的確認(rèn)原則（11）關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，其中現(xiàn)金的相關(guān)收入主要表現(xiàn)在利息的確認(rèn)和計提。使用費收入的確認(rèn)要按照有關(guān)合同的要求規(guī)定進(jìn)行(12)建造合同是個重點內(nèi)容也有一定的難度合同成本的確認(rèn)主要是在間接費用的確認(rèn)上，當(dāng)然這并不是難點主要應(yīng)該注意的是考試中容易忽略的地方，主要是關(guān)于零星收入的確認(rèn)與否，還有準(zhǔn)則上要求直接計入當(dāng)其損益的部分，考生對這些內(nèi)容一定要熟悉。（13）建造合同需要看懂并能靈活運用教材所給出的例題，在此專門提示以下幾點： 考試中如果遇到這種類型的試題，特別時在做相關(guān)的會計處理時，要理清思路，主要是要遵從兩條線： 按照實際的資產(chǎn)變動情況如實反映在相關(guān)的會計分錄中：實際發(fā)生的成本，實際結(jié)算的合同價款，實際收到的合同價款，這些項目的計提，只是為了反映資產(chǎn)增加和減少的事實。 按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求計算應(yīng)該歸入本期的成本和可以在本期確認(rèn)的收入。這里還要注意的是：① 完工進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)是到當(dāng)期期末所確定的預(yù)計工程總成本以及已經(jīng)發(fā)生的實際成本，而對收入的分成基礎(chǔ)也是在當(dāng)時的情況下所能預(yù)期的符合確認(rèn)條件的相關(guān)收入（不論這種收入是合同變更收入，所賠款收入還是合同變更收入）② 確認(rèn)和計量當(dāng)其收入和費用時，首先根據(jù)確認(rèn)的完工進(jìn)度來確認(rèn)課在當(dāng)其確認(rèn)的收入，然后計算在現(xiàn)有的成本支出的情況下（包括預(yù)期的成本支出）可以獲得的總的毛利潤，再根據(jù)完工進(jìn)度來計算可以在當(dāng)期實現(xiàn)的毛利，最后再倒擠出本期的成本（費用），一定要遵循這樣的計算順序。③ 由于市場環(huán)境發(fā)生變化致使預(yù)計損失的出現(xiàn)，應(yīng)該完全反映可能將要發(fā)生的損失，并在當(dāng)期全部確認(rèn)。這里學(xué)員要注意的是：每期應(yīng)該確認(rèn)的毛利確認(rèn)為“生產(chǎn)成本毛利”這樣做是為了符合“當(dāng)合同成本可以收回時，合同收入根據(jù)能夠收回的實際成本加以確認(rèn)”，這時實際上沒有利潤。又由于準(zhǔn)則上規(guī)定“如果預(yù)計總成本將超過預(yù)計的總收入，應(yīng)將預(yù)計的損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用”，所以將剩余的預(yù)計損失確認(rèn)，這里教材是計入管理費用，并且計提存貨跌價準(zhǔn)備，這樣做也很好理解。損失風(fēng)險的產(chǎn)生主要就是由于工程物資的跌價貶值等原因造成的。 （14）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算主要是其核算范圍的確認(rèn)，其他沒有難點（15） 利潤的構(gòu)成和分配可以結(jié)合下一章的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，主要是會計算各組成項目即可。（16）理解費用和損益之間的關(guān)系，與當(dāng)期損益的關(guān)系。重點掌握費用按照經(jīng)濟(jì)用途的分類。（17）生產(chǎn)成本核算的一般程序（實際上也是計算成本相關(guān)分錄的順序）①確定成本計算對象成本計算是指為計算陳品成本而確定的生產(chǎn)費用和分配的范圍②歸集和分配本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 原材料等 生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 庫存商品 制造費用 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 首先進(jìn)行要素費用的核算：將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關(guān)成本類賬戶。其次進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算和分配：各輔助生產(chǎn)車間在計算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計入各有關(guān)成本賬戶。再次進(jìn)行基本生產(chǎn)車間制造費用的分配：月末，應(yīng)將基本生產(chǎn)車間本月所發(fā)生的全部制造費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計入各產(chǎn)品成本計算對象。最后生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本之間分配，計算產(chǎn)品成本。 ③按照各成本款對象對本期計入產(chǎn)品成本的各種費用進(jìn)行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ④將月初在產(chǎn)品費用及生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品成本。（18）重點掌握直接分配法和交互分配法的原理，計算方法簡單，只要掌握原理即可。（19）對制造費用的分配按照教材所給的內(nèi)容掌握其計算原理即可（20）對歸集好的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，教材中前3種十分簡單，學(xué)員應(yīng)該重點掌握后3 種分配方法，特別是約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法是掌握的重點，既可以在小題中考查，也可以結(jié)合在會計分錄中考查。（21）3大期間費用的核算范圍和項目是客觀題考查的熱點。本章知識鏈接本章與其他章節(jié)的聯(lián)系相對較緊密，建議考生能夠結(jié)合起來復(fù)習(xí)，從而融會貫通：1． 收入的確認(rèn)是本章的核心，而本章對于收入的確認(rèn)始終遵循著謹(jǐn)慎性原則的運用。2． 銷售退回是一個重要的考點，分別3種情況進(jìn)行會計處理，但是當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項時，要遵循相關(guān)的要求進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)內(nèi)容將在第16章中繼續(xù)深入學(xué)習(xí)。3． 以前年度損益調(diào)整主要是為了核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項時運用的科目，相關(guān)內(nèi)容也可以結(jié)合第16章第4節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項學(xué)習(xí)。4． 利潤的構(gòu)成和分配可以結(jié)合下一章的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，主要是對會計利潤各組成項目的熟悉。5． 學(xué)員如果要加深對產(chǎn)品成本核算的程序的熟悉和核算方法的理解，可以參見注冊會計師考試指定教材《財務(wù)成本管理》成本管理相關(guān)內(nèi)容。典型試題評析 類別年份單選題多選題計算題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年66484814222001年55484813212002年22367141222(一) 單項選擇題◆[2002單選],適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大,同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè)的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財務(wù)與會計教材:約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大,同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè)?？己四康?要求考生掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法以及適用對象。◆[2002單選],應(yīng)計入“營業(yè)費用”賬戶的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財務(wù)與會計教材:“營業(yè)費用”科目用于核算工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的銷售費用,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費,以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用?？己四康?要求考生掌握期間費用各項目的具體內(nèi)容?！鬧2002單選],月末完1600件,期末在產(chǎn)品完工率為 50%。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用為:直接材料 142800元,直接人151200元,制造費用 101000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)所耗原材料系投入時一次性投入。月末,該企業(yè)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法,則本月完工甲產(chǎn)品的總成本為()元。標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財務(wù)與會計教材:約當(dāng)產(chǎn)量比例法下的計算公式如下:**在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比**某項費用分配率=該項費用總額247。(完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)**完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率**在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費用分配率**如果原材料是生產(chǎn)開工時一次投入,在產(chǎn)品無論完工程度如何,都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費用,即按在產(chǎn)品實際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配直接材料費用。考核目的:要求考生掌握約當(dāng)產(chǎn)量比例法的具體運用?！鬧2002單選]“收入”具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定,銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款,而企業(yè)又不能確定退貨的可能性,這種情況下,銷貨收入的確認(rèn)時間為()。、品種等方面不符合合同規(guī)定的問題進(jìn)行檢查時標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財務(wù)與會計教材:附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下,購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。如果企業(yè)能夠按照已往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的,應(yīng)在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估計可能發(fā)生退貨的部分,不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性,則在銷售商品退貨期滿時確認(rèn)收入?？己四康?要求考生掌握收入實現(xiàn)的原則或標(biāo)準(zhǔn)?！鬧2002單選],增值稅專用發(fā)票注明的貨款100000元,增值稅額17000元,代墊運雜費2000元,該批商品的成本為85000元。在向銀行辦妥手續(xù)后得知甲企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分困難,該公司決定本月不能確認(rèn)該筆收入。下列相關(guān)會計處理中,不正確的是()。:發(fā)出商品85000**貸:庫存商品85000:應(yīng)收賬款2000**貸:銀行存款2000:應(yīng)收賬款85000**貸:主營業(yè)務(wù)成本85000:應(yīng)收賬款17000**貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財務(wù)與會計教材:如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4項條件中任何一條,均不應(yīng)確認(rèn)收入。對于在一般銷售方式下,已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算。考核目的:要求考生掌握收入實現(xiàn)的原則,以及相應(yīng)的賬務(wù)處理?！鬧2001單選],適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大,同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè)的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財務(wù)與會計教材:約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大,同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè)?？己四康?要求考生掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法以及適用對象。,月末完1600件,期末在產(chǎn)品完工率為 50%。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用為:直接材料 142800元,直接人151200元,制造費用 101000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)所耗原材料系投入時一次性投入。月末,該企業(yè)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法,則本月完工甲產(chǎn)品的總成本為