【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅率，也不按照今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅率計(jì)算其對(duì)所得稅的影響金額，仍然按照當(dāng)期的所得稅率計(jì)算確認(rèn)遞延稅款金額。②通常情況下，納稅影響會(huì)計(jì)法適用于所有的時(shí)間性差異。但是，如果一定時(shí)期發(fā)生可抵減時(shí)間性差異，該可抵減時(shí)間性差異會(huì)產(chǎn)生遞延稅款借方金額。③企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，一般情況下國(guó)家為了鼓勵(lì)其發(fā)生，會(huì)給予一定稅收上的優(yōu)惠。四是采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項(xiàng)時(shí)間性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。④按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)論是采用應(yīng)付稅款法，還是納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅時(shí)，對(duì)于接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資公允價(jià)值大于其投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等，在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)、對(duì)外投資、資產(chǎn)評(píng)估增值資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等時(shí)或按期交納所得稅時(shí)，再轉(zhuǎn)回原計(jì)入遞延稅款貸方的所得稅影響金額。第六節(jié) 利潤(rùn)分配的核算◆ 利潤(rùn)分配的程序企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序如下：①提取法定盈余公積：股份制企業(yè)按公司法規(guī)定按凈利潤(rùn)的10%提??；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)其注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。②提取法定公益金：股份制企業(yè)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%—10%提取法定公益金；其他企業(yè)按不高于法定盈余公積的提取比例提取公益金。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施。③提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金：反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。④提取儲(chǔ)備基金和提取企業(yè)發(fā)展基金：外商投資企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定提取一定的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。⑤利潤(rùn)歸還投資：反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在合作期以利潤(rùn)歸還投資者的投資。⑥分配給投資者：企業(yè)提取法定盈余公積和法定公益金后，可以按規(guī)定向投資者分配利潤(rùn)。⑦提取任意盈余公積：股份制企業(yè)提取法定盈余公積后，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，可以提取任意盈余公積，其他企業(yè)也可以根據(jù)需要提取任意盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。⑧企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積和法定公益金。在提取法定盈余公積和法定公益金之前，不得向投資者分配利潤(rùn)?？紙?chǎng)指點(diǎn)迷津本章要求全面掌握，只是站在考試的角度提出理解的重點(diǎn)和考試的重點(diǎn)。（1）收入的4個(gè)特征是理解收入和學(xué)好后續(xù)章節(jié)的基礎(chǔ)。與收入相關(guān)的概念是利得，利得包括偶爾發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，其表現(xiàn)形式多種多樣，但是最終都是導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（2）商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有隨之轉(zhuǎn)移，這時(shí)要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不應(yīng)該確認(rèn)或者全額確認(rèn)為當(dāng)期的收入。（3）在滿足收入確認(rèn)的4 項(xiàng)條件的情況下，無(wú)論實(shí)物是否交付，都應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期收入。（4）分期收款銷售和預(yù)收款銷售按照教材例題掌握程度即可。（5）售后回購(gòu)實(shí)際上是一種融資方式，所以說(shuō)不能確認(rèn)相關(guān)的收入。教材中的例題所給出的解題過(guò)程實(shí)際上就說(shuō)明了售后回購(gòu)方式的實(shí)質(zhì)。這里的貸轉(zhuǎn)庫(kù)存商品價(jià)差實(shí)際上包含了2個(gè)部分：銷售價(jià)款與公司產(chǎn)品成本價(jià)的價(jià)差+回購(gòu)價(jià)與銷售價(jià)款的價(jià)差，最后都要沖減物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品），使得只是由于融資方式而導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值虛增的部分最后都被沖減了。（6）房地產(chǎn)銷售的會(huì)計(jì)處理中更要遵循謹(jǐn)慎性原則，具體的限制條款學(xué)員可以參見教材，這里就不過(guò)多敷述。（7）銷售退回是一個(gè)重要的考點(diǎn)，分別3種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ①未確認(rèn)時(shí)比較簡(jiǎn)單，主要是沖減發(fā)出商品和還原庫(kù)存商品②收入已經(jīng)確認(rèn)時(shí)在發(fā)生的當(dāng)月直接進(jìn)行調(diào)整，對(duì)銷售的收入成本進(jìn)行調(diào)整，如果發(fā)生現(xiàn)金折扣，則也需要一并進(jìn)行調(diào)整③作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（8）以就換新業(yè)務(wù)，舊的視同賣出，新的視同買入。（9）提供勞務(wù)的收入主要是看是否勞務(wù)的發(fā)生和結(jié)束是在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度： ① 同一個(gè)會(huì)計(jì)年度：符合收入的確認(rèn)原則的，可以在當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期的收入 ②不在同一會(huì)計(jì)年度：可以運(yùn)用完工百分比法（判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍然遵循銷售商品的基本條款。如果不能運(yùn)用完工百分比法，則遵循謹(jǐn)慎性原則處理。（10）留意包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)的確認(rèn)原則（11）關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，其中現(xiàn)金的相關(guān)收入主要表現(xiàn)在利息的確認(rèn)和計(jì)提。使用費(fèi)收入的確認(rèn)要按照有關(guān)合同的要求規(guī)定進(jìn)行(12)建造合同是個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容也有一定的難度合同成本的確認(rèn)主要是在間接費(fèi)用的確認(rèn)上，當(dāng)然這并不是難點(diǎn)主要應(yīng)該注意的是考試中容易忽略的地方，主要是關(guān)于零星收入的確認(rèn)與否，還有準(zhǔn)則上要求直接計(jì)入當(dāng)其損益的部分，考生對(duì)這些內(nèi)容一定要熟悉。（13）建造合同需要看懂并能靈活運(yùn)用教材所給出的例題，在此專門提示以下幾點(diǎn)： 考試中如果遇到這種類型的試題，特別時(shí)在做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，要理清思路，主要是要遵從兩條線： 按照實(shí)際的資產(chǎn)變動(dòng)情況如實(shí)反映在相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄中：實(shí)際發(fā)生的成本，實(shí)際結(jié)算的合同價(jià)款，實(shí)際收到的合同價(jià)款，這些項(xiàng)目的計(jì)提，只是為了反映資產(chǎn)增加和減少的事實(shí)。 按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求計(jì)算應(yīng)該歸入本期的成本和可以在本期確認(rèn)的收入。這里還要注意的是：① 完工進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)是到當(dāng)期期末所確定的預(yù)計(jì)工程總成本以及已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本，而對(duì)收入的分成基礎(chǔ)也是在當(dāng)時(shí)的情況下所能預(yù)期的符合確認(rèn)條件的相關(guān)收入（不論這種收入是合同變更收入，所賠款收入還是合同變更收入）② 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)其收入和費(fèi)用時(shí)，首先根據(jù)確認(rèn)的完工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)課在當(dāng)其確認(rèn)的收入，然后計(jì)算在現(xiàn)有的成本支出的情況下（包括預(yù)期的成本支出）可以獲得的總的毛利潤(rùn)，再根據(jù)完工進(jìn)度來(lái)計(jì)算可以在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的毛利，最后再倒擠出本期的成本（費(fèi)用），一定要遵循這樣的計(jì)算順序。③ 由于市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化致使預(yù)計(jì)損失的出現(xiàn)，應(yīng)該完全反映可能將要發(fā)生的損失，并在當(dāng)期全部確認(rèn)。這里學(xué)員要注意的是：每期應(yīng)該確認(rèn)的毛利確認(rèn)為“生產(chǎn)成本毛利”這樣做是為了符合“當(dāng)合同成本可以收回時(shí)，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成本加以確認(rèn)”，這時(shí)實(shí)際上沒(méi)有利潤(rùn)。又由于準(zhǔn)則上規(guī)定“如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)預(yù)計(jì)的總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)的損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，所以將剩余的預(yù)計(jì)損失確認(rèn)，這里教材是計(jì)入管理費(fèi)用，并且計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這樣做也很好理解。損失風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要就是由于工程物資的跌價(jià)貶值等原因造成的。 （14）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算主要是其核算范圍的確認(rèn)，其他沒(méi)有難點(diǎn)（15） 利潤(rùn)的構(gòu)成和分配可以結(jié)合下一章的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，主要是會(huì)計(jì)算各組成項(xiàng)目即可。（16）理解費(fèi)用和損益之間的關(guān)系，與當(dāng)期損益的關(guān)系。重點(diǎn)掌握費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的分類。（17）生產(chǎn)成本核算的一般程序（實(shí)際上也是計(jì)算成本相關(guān)分錄的順序）①確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算是指為計(jì)算陳品成本而確定的生產(chǎn)費(fèi)用和分配的范圍②歸集和分配本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 原材料等 生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 首先進(jìn)行要素費(fèi)用的核算：將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其耗用情況直接或分配計(jì)入各有關(guān)成本類賬戶。其次進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算和分配：各輔助生產(chǎn)車間在計(jì)算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計(jì)入各有關(guān)成本賬戶。再次進(jìn)行基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配：月末，應(yīng)將基本生產(chǎn)車間本月所發(fā)生的全部制造費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象。最后生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本之間分配，計(jì)算產(chǎn)品成本。 ③按照各成本款對(duì)象對(duì)本期計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ④將月初在產(chǎn)品費(fèi)用及生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。（18）重點(diǎn)掌握直接分配法和交互分配法的原理，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，只要掌握原理即可。（19）對(duì)制造費(fèi)用的分配按照教材所給的內(nèi)容掌握其計(jì)算原理即可（20）對(duì)歸集好的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，教材中前3種十分簡(jiǎn)單，學(xué)員應(yīng)該重點(diǎn)掌握后3 種分配方法，特別是約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法是掌握的重點(diǎn)，既可以在小題中考查，也可以結(jié)合在會(huì)計(jì)分錄中考查。（21）3大期間費(fèi)用的核算范圍和項(xiàng)目是客觀題考查的熱點(diǎn)。本章知識(shí)鏈接本章與其他章節(jié)的聯(lián)系相對(duì)較緊密，建議考生能夠結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，從而融會(huì)貫通：1． 收入的確認(rèn)是本章的核心，而本章對(duì)于收入的確認(rèn)始終遵循著謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。2． 銷售退回是一個(gè)重要的考點(diǎn)，分別3種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)，要遵循相關(guān)的要求進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)內(nèi)容將在第16章中繼續(xù)深入學(xué)習(xí)。3． 以前年度損益調(diào)整主要是為了核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)運(yùn)用的科目，相關(guān)內(nèi)容也可以結(jié)合第16章第4節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)學(xué)習(xí)。4． 利潤(rùn)的構(gòu)成和分配可以結(jié)合下一章的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，主要是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)各組成項(xiàng)目的熟悉。5． 學(xué)員如果要加深對(duì)產(chǎn)品成本核算的程序的熟悉和核算方法的理解，可以參見注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材《財(cái)務(wù)成本管理》成本管理相關(guān)內(nèi)容。典型試題評(píng)析 類別年份單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年66484814222001年55484813212002年22367141222(一) 單項(xiàng)選擇題◆[2002單選],適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也較大,同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多的企業(yè)的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也較大,同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多的企業(yè)?？己四康?要求考生掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法以及適用對(duì)象?！鬧2002單選],應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目用于核算工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi),以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。考核目的:要求考生掌握期間費(fèi)用各項(xiàng)目的具體內(nèi)容?！鬧2002單選],月末完1600件,期末在產(chǎn)品完工率為 50%。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用為:直接材料 142800元,直接人151200元,制造費(fèi)用 101000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)所耗原材料系投入時(shí)一次性投入。月末,該企業(yè)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法,則本月完工甲產(chǎn)品的總成本為()元。標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:約當(dāng)產(chǎn)量比例法下的計(jì)算公式如下:**在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比**某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該項(xiàng)費(fèi)用總額247。(完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)**完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量費(fèi)用分配率**在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率**如果原材料是生產(chǎn)開工時(shí)一次投入,在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何,都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費(fèi)用,即按在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配直接材料費(fèi)用?？己四康?要求考生掌握約當(dāng)產(chǎn)量比例法的具體運(yùn)用?！鬧2002單選]“收入”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款,而企業(yè)又不能確定退貨的可能性,這種情況下,銷貨收入的確認(rèn)時(shí)間為()。、品種等方面不符合合同規(guī)定的問(wèn)題進(jìn)行檢查時(shí)標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下,購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。如果企業(yè)能夠按照已往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分,不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性,則在銷售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?？己四康?要求考生掌握收入實(shí)現(xiàn)的原則或標(biāo)準(zhǔn)?！鬧2002單選],增值稅專用發(fā)票注明的貨款100000元,增值稅額17000元,代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元,該批商品的成本為85000元。在向銀行辦妥手續(xù)后得知甲企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分困難,該公司決定本月不能確認(rèn)該筆收入。下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理中,不正確的是()。:發(fā)出商品85000**貸:庫(kù)存商品85000:應(yīng)收賬款2000**貸:銀行存款2000:應(yīng)收賬款85000**貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85000:應(yīng)收賬款17000**貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4項(xiàng)條件中任何一條,均不應(yīng)確認(rèn)收入。對(duì)于在一般銷售方式下,已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算?？己四康?要求考生掌握收入實(shí)現(xiàn)的原則,以及相應(yīng)的賬務(wù)處理?！鬧2001單選],適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也較大,同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多的企業(yè)的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也較大,同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多的企業(yè)?？己四康?要求考生掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法以及適用對(duì)象。,月末完1600件,期末在產(chǎn)品完工率為 50%。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用為:直接材料 142800元,直接人151200元,制造費(fèi)用 101000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)所耗原材料系投入時(shí)一次性投入。月末,該企業(yè)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法,則本月完工甲產(chǎn)品的總成本為