【正文】 司全部的資產(chǎn)和負債。同時借記子公司的普通股和留存收益賬戶，兩項之和抵消子公司的股東權(quán)益。母公司的應(yīng)收款項和子公司的應(yīng)付款項代表的是同一項資源 —— 都全部屬于合并主體。為什么合并股東權(quán)益（ $176000＋ $155000）排除子公司的股東權(quán)益？ 答案： 因為合并主體的股東權(quán)益只是母公司的股東權(quán)益。子公司其余的 20%股份對施樂公司來說就是少數(shù)股權(quán)。 債券投資劃分為短期投資（流動資產(chǎn)）或長期投資 。持有到期債券投資以已攤銷成本進行報告，已攤銷成本決定債券的賬面價值。 10 月 1日 長期債券投資 [($10000 － $9520)/48] 6????? 60 利息收入??????????????? 60 在 12 月 31 日，年底的調(diào)整如下： 20X2 12月 31日 應(yīng) 收 利 息 （ $10000 3/12）???????? 150 利息收入??????????????? 150 三個月的應(yīng)計利息。 股票 投資成本 當前市價 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 埃克森公司（ Exxon） 61200 53000 寶潔公司 3680 6230 記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄。可口可樂、 IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國家積極運作。國際會計將處理這類經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的差異。這是指 1 法郎可以兌換 16 美分。 日本的出口通常超過其進口。當一個政治穩(wěn)定的國家，如美國，的收益率較高時，投資者會購買該國的股票、債券和房地產(chǎn)。因為英鎊變的便宜一點，美元可以買更多的英鎊。因此， Shipp Belting從瑞士公司購買存貨。 因為 Shipp 需要把 比索兌換為美元，所以這項交易存在風(fēng)險。 Shipp 最終從該交易賺取的利潤要比期望的少。不幸的是，這并沒有發(fā)生在 Shipp Belting 身上。兩周后， 9 月 29 日，當 Shipp 進行支付時，瑞士法郎對美元貶值 —— 下降為 $。公司將根據(jù)情況把這兩個賬戶的 凈額 在收益表的其他收入和利得或其他費用和損失項目中報告。 套期保值 是指為避免在一項交易中遭受損失而進行一項持 有相反頭寸的交易。許多從事國際經(jīng)營的公司都使用套期保值技巧。該項目出現(xiàn)在大多數(shù)跨國公司的財務(wù)報表中，通常作為收益表的其他全面收益和資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益的內(nèi)容進行報告。美國速遞公司必須把該意大利子公司的財務(wù)報表合并到自己的財務(wù)報表當中。 是經(jīng)濟環(huán)境中的什么因素導(dǎo)致負值的折算調(diào)整呢？自購買意大利進口公司之后，里拉的持續(xù)疲軟引起如此調(diào)整的需要。對負值折算調(diào)整的解釋如下：用今天的美元來計量，美國速遞公司對意大利進口公司投資的賬面價值低于購買該公司時的投資額。 在不超過 40 年的期限內(nèi)攤銷。 在使用壽命期內(nèi)攤銷；如果壽命期 無限，則不攤銷。 對存貨、商譽和研究和開發(fā)成本的處理，德國 的會計實務(wù)更接近美國的，而不是其他國家的。這些組織中最主要的是 國際會計準則委員會 （ IASC）。在本章中，我們見到了另一類的投資活動，這類投資活動還確實以“投資”命名?？藏悹柟境鍪燮渌髽I(yè)共收到1200 萬美元（第 5 行）。留存收益適用的匯率是 $。 可出售證券 是除交易性證券之外的所有股票投資。 3. 理解合并財務(wù)報表。 當交易中涉及兩種或更多種貨幣時，每家公 司都會在外幣兌換中產(chǎn)生利得或損失。 會計詞匯 可出售投 資 合并報表 控制股權(quán) 投資的權(quán)益法 外匯匯率 外幣折算調(diào)整 套期保值 持有到期投資 長期投資 多數(shù)股權(quán) 有價證券 （投資核算的）市價法 少數(shù)股權(quán) 母公司 短期投資 強幣 子公司 交易性投資 弱幣 思考題 1. 證券市場的股票是如何報價的？投資者購買 1000 股報價為 55190。描述如何計算出售該投資的利得或損失。 檢查點 CP101 TFC財務(wù)公司（ TFC Financial, Inc.） 在 20X1年完成了下列長期可出售投資交易： 20X1 1 月 14日 購買 300 股 Sysco 公司的股票，每股價格 $19190。 CP102 利用檢查點 101中給出的數(shù)據(jù)。以百萬美元為數(shù)值單位，每比分錄要包括說明。 1. 商譽是什么？它是如何產(chǎn)生的？哪家公司報告商譽，母公司還是子公 司？在哪兒報告商譽？ 2. 少數(shù)股權(quán)是什么？哪家公司報告，母公司還是子公司？在哪兒報告少數(shù)股權(quán)？ CP107 萬全證券公司（ Prudential Securities）擁有大量公司債券。萬全證券打算持有至到期。債券在 20X6 年 6 月 1 日到期。（假設(shè) 20X5 年的利息和折價攤銷已經(jīng)入賬，所以可以忽略這些分錄。 4. 計算萬全證券 該項債券投資每年的利息收入。售價為 6200 萬美元。 2. 記錄的利得或損失與 20X1 年 12 月 31 日記錄的利得或損失有何不同？ CP103 假設(shè)通用汽車公司在 20X3 年 1 月 6 日支付 1 億美元購買五十鈴汽車公司 40%的股份。 1. 記錄 TFC 公司的投資交易。它被稱為什么？大多數(shù)公司在什么項下報告該項目？ 10. 你如何計算一家擁有三家子公司的母公司的凈收益？假設(shè)擁有兩家子公司的全部（ 100%）股份，擁有第三家 60%的股份。 12 月 31 日，投資的市場價值是 $11800。折算過程中，為了使負債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值相一致，經(jīng)常產(chǎn)生 折算調(diào)整項目 。 持有到期投資 是指投資者打算持有直至到期的債券和票據(jù)。 2. 使用投資的權(quán)益法。 比塞塔 資產(chǎn)????????????????? 202000000 負債????????????????? 110000000 股東權(quán)益： 普通股??????????????? 20200000 留 存 收益?????????????? 70000000 202000000 答案 折算外幣資產(chǎn)負債表： 上述情形會產(chǎn)生正的折算調(diào)整額，類似利得。 —— 檢查點 1013 現(xiàn)金流量表的籌資活動部分指出長期借款提供了 （第 8行），還有短期借款得來的 億美元（第 10 行）。速普公司 合并現(xiàn)金流量表 （單位：百萬） 19X5 19X4 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 1 經(jīng) 營 活 動 提 供 的 現(xiàn) 金 凈額??????????????? $ 1185 $ 968 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 2 購 置 固 定 資產(chǎn)???? ???????????????? (391) (421) 3 銷 售 固 定 資產(chǎn)???????????????????? 21 42 4 購買企業(yè)?????????????????????? (1255) (14) 5 出售企業(yè)?????????????????????? 12 27 6 其它???????????????????????? (45) (41) 7 投 資 活 動 使 用 的 現(xiàn) 金 凈額??????????????? (1658) (407) 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 8 長期借款?????? ???????????????? 312 115 9 償 還 長 期 借款???????????????????? (29) (117) 1 短期借1087 (50) 0 款?????????????????????? 11 償 還 短 期 借款???????????????????? (662) (87) 12 支付股利?????????????????????? (295) (266) 13 其它???????????????????????? 13 (129) 14 籌 資 活 動 提 供 （ 使 用 ） 的 現(xiàn) 金 凈額????? ??????? 426 (534) 投資活動經(jīng)常作為第二大類在現(xiàn)金流量表中報告，在經(jīng)營活動之后，籌資活動之前。它必須依賴各國會計職業(yè)屆的合作。 企業(yè)和資本市場的全球化產(chǎn)生了越來越多的建立通用的、全球范圍的會計準則的要求。然而在許多國家，稅務(wù)報告與向股東的報告是一致的。 在發(fā)生時費用化。大多數(shù)會計方法在全 世界時一致的。這樣，意大利進口公司的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負債）折算下來只有 $180000（ $480000－ $300000）。圖表 1010 說明了如何把意大利進口公司的資產(chǎn)負債表折算為美元，并且折算調(diào)整是如何產(chǎn)生的。匯率的差異會產(chǎn)生資產(chǎn)負債表不平衡的情況。 2. 第二 個挑戰(zhàn)產(chǎn)生于子公司的財務(wù)報表使用外幣計價的時候。從向 Gesellschaft 入比索的損失。 美國公司避免外幣交易損失的一個辦法是堅持在國際交易用美元結(jié)算。有以外幣計價的應(yīng)付款項的公司希望美元 升值：到期支付時，公司可以使用較少的美元購買外匯，從而減少成本。 從國外公司進行購買也會使一家公司暴露于外匯交易風(fēng)險。但因為要等30 天的正常收款期過后才收款， Shipp 把自己暴露于 外匯交易風(fēng)險 ，國際交易中的損失風(fēng)險。 7 月 28 日， Shipp Belting向 Artes de Mexico 銷售 100萬比索的貨物。如果 Artes de Mexico 同意支付美元，Shipp 就可以避免處理外幣的麻煩，該交易就會和對同鎮(zhèn)的 Mamp。 Shipp 制造各類工業(yè)用的傳送帶。 弱幣 的匯率相對其他貨幣是下降的。法國公司必須出售法郎買入所需的外匯以購買外國的貨物。假設(shè)一個項目的成本是 200法郎。無論哪種情況，交易中都增加了一個步驟：一家公司必須把本國貨幣兌換為外國貨幣。這一節(jié)從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其對國際會計的影響講起，然后再講一些應(yīng)用。完成下列合并工作底稿。 20X2 年 12 月 31 日，長期債券投資的市場價值是$10200（ $10000 ）。因為該債券 20X6 年 4 月 1 日到期，所以債券將發(fā)行在外 48個月。 持有到期投資的會計處理 —— 已攤銷成本法 債券投資以成本入賬。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是 $330000， S1的凈收益為 $150000， S2 產(chǎn)生凈損失 $100000。 商譽 ，在第 7 章我們已學(xué)習(xí)過，產(chǎn)生于母公司以高于子公司凈資產(chǎn)市場價值的價格收購子公司的情況。經(jīng)過該分錄，應(yīng)收票據(jù)的合并額為零。 圖表 107 合并資產(chǎn)負債表工作底稿 —— 母公司擁有子公司的全部股份 抵消 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 合并值 現(xiàn)金???????? 12000 18000 30000 應(yīng)收票據(jù) —— 子公司? 80000 — (b) 80000 — 存貨???????? 104000 91000 195000 在子公司的投資??? 150000 — (a) 150000 — 其它資產(chǎn)?????? 218000 138000 356000 總計???????? 564000 247000 581000 負債和股東權(quán)益 應(yīng)付賬款?????? 43000 17000 60000 應(yīng)付票據(jù)?????? 190000 80000 (b) 80000 190000 普通股??????? 176000 100000 (a) 100000 176000 留存收益?????? 155000 50000 (a) 50000 155000 總計???????? 564000 247000 230000 230000 581000 得出的合并資產(chǎn)負債表（最右邊的一欄）沒有報告在子公司的投資，普通股和留存收益的合并值也僅僅是母公司的數(shù)值。合并會計的一個關(guān)鍵概念就是避免重復(fù)計算。此外，母公司還向子公司貸款 $80000。子公司的各賬戶余額都不在合并財務(wù)報表中單獨報告，它們都記在母公司的名下。 許多個人和機構(gòu)投資者 —— 股東 —— 擁有 通用汽車公司 土星公司 擁有 圖表 105 根據(jù)所有權(quán)比例對股票投資采用的會計方法 少于20% ，市價法2050% ，權(quán)益法超過50% ，合并法 合并會計中的概念。這樣的投資可以讓投資者選舉被投資 公司董事會中的大部分成員，從而控制被投資公司。當 White Rock 公司宣布并支付 $100000 現(xiàn)金股利時，菲利普斯公司收到其中的 30%，分錄如下： 12月 31日 現(xiàn)金（ $100000 ）??????????? 30000 長期投資??????????????? 3