【正文】 司全部的資產(chǎn)和負(fù)債。同時(shí)借記子公司的普通股和留存收益賬戶，兩項(xiàng)之和抵消子公司的股東權(quán)益。母公司的應(yīng)收款項(xiàng)和子公司的應(yīng)付款項(xiàng)代表的是同一項(xiàng)資源 —— 都全部屬于合并主體。為什么合并股東權(quán)益（ $176000＋ $155000）排除子公司的股東權(quán)益？ 答案： 因?yàn)楹喜⒅黧w的股東權(quán)益只是母公司的股東權(quán)益。子公司其余的 20%股份對(duì)施樂(lè)公司來(lái)說(shuō)就是少數(shù)股權(quán)。 債券投資劃分為短期投資（流動(dòng)資產(chǎn)）或長(zhǎng)期投資 。持有到期債券投資以已攤銷成本進(jìn)行報(bào)告，已攤銷成本決定債券的賬面價(jià)值。 10 月 1日 長(zhǎng)期債券投資 [($10000 － $9520)/48] 6????? 60 利息收入??????????????? 60 在 12 月 31 日，年底的調(diào)整如下： 20X2 12月 31日 應(yīng) 收 利 息 （ $10000 3/12）???????? 150 利息收入??????????????? 150 三個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息。 股票 投資成本 當(dāng)前市價(jià) 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 ?？松荆?Exxon） 61200 53000 寶潔公司 3680 6230 記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄?？煽诳蓸?lè)、 IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國(guó)家積極運(yùn)作。國(guó)際會(huì)計(jì)將處理這類經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異。這是指 1 法郎可以兌換 16 美分。 日本的出口通常超過(guò)其進(jìn)口。當(dāng)一個(gè)政治穩(wěn)定的國(guó)家，如美國(guó)，的收益率較高時(shí)，投資者會(huì)購(gòu)買該國(guó)的股票、債券和房地產(chǎn)。因?yàn)橛㈡^變的便宜一點(diǎn)，美元可以買更多的英鎊。因此， Shipp Belting從瑞士公司購(gòu)買存貨。 因?yàn)?Shipp 需要把 比索兌換為美元，所以這項(xiàng)交易存在風(fēng)險(xiǎn)。 Shipp 最終從該交易賺取的利潤(rùn)要比期望的少。不幸的是，這并沒(méi)有發(fā)生在 Shipp Belting 身上。兩周后， 9 月 29 日，當(dāng) Shipp 進(jìn)行支付時(shí)，瑞士法郎對(duì)美元貶值 —— 下降為 $。公司將根據(jù)情況把這兩個(gè)賬戶的 凈額 在收益表的其他收入和利得或其他費(fèi)用和損失項(xiàng)目中報(bào)告。 套期保值 是指為避免在一項(xiàng)交易中遭受損失而進(jìn)行一項(xiàng)持 有相反頭寸的交易。許多從事國(guó)際經(jīng)營(yíng)的公司都使用套期保值技巧。該項(xiàng)目出現(xiàn)在大多數(shù)跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通常作為收益表的其他全面收益和資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益的內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告。美國(guó)速遞公司必須把該意大利子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到自己的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。 是經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的什么因素導(dǎo)致負(fù)值的折算調(diào)整呢？自購(gòu)買意大利進(jìn)口公司之后，里拉的持續(xù)疲軟引起如此調(diào)整的需要。對(duì)負(fù)值折算調(diào)整的解釋如下：用今天的美元來(lái)計(jì)量，美國(guó)速遞公司對(duì)意大利進(jìn)口公司投資的賬面價(jià)值低于購(gòu)買該公司時(shí)的投資額。 在不超過(guò) 40 年的期限內(nèi)攤銷。 在使用壽命期內(nèi)攤銷；如果壽命期 無(wú)限，則不攤銷。 對(duì)存貨、商譽(yù)和研究和開(kāi)發(fā)成本的處理，德國(guó) 的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更接近美國(guó)的，而不是其他國(guó)家的。這些組織中最主要的是 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （ IASC）。在本章中，我們見(jiàn)到了另一類的投資活動(dòng)，這類投資活動(dòng)還確實(shí)以“投資”命名?？藏悹柟境鍪燮渌髽I(yè)共收到1200 萬(wàn)美元（第 5 行）。留存收益適用的匯率是 $。 可出售證券 是除交易性證券之外的所有股票投資。 3. 理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 當(dāng)交易中涉及兩種或更多種貨幣時(shí)，每家公 司都會(huì)在外幣兌換中產(chǎn)生利得或損失。 會(huì)計(jì)詞匯 可出售投 資 合并報(bào)表 控制股權(quán) 投資的權(quán)益法 外匯匯率 外幣折算調(diào)整 套期保值 持有到期投資 長(zhǎng)期投資 多數(shù)股權(quán) 有價(jià)證券 （投資核算的）市價(jià)法 少數(shù)股權(quán) 母公司 短期投資 強(qiáng)幣 子公司 交易性投資 弱幣 思考題 1. 證券市場(chǎng)的股票是如何報(bào)價(jià)的？投資者購(gòu)買 1000 股報(bào)價(jià)為 55190。描述如何計(jì)算出售該投資的利得或損失。 檢查點(diǎn) CP101 TFC財(cái)務(wù)公司（ TFC Financial, Inc.） 在 20X1年完成了下列長(zhǎng)期可出售投資交易： 20X1 1 月 14日 購(gòu)買 300 股 Sysco 公司的股票，每股價(jià)格 $19190。 CP102 利用檢查點(diǎn) 101中給出的數(shù)據(jù)。以百萬(wàn)美元為數(shù)值單位，每比分錄要包括說(shuō)明。 1. 商譽(yù)是什么？它是如何產(chǎn)生的？哪家公司報(bào)告商譽(yù)，母公司還是子公 司？在哪兒報(bào)告商譽(yù)？ 2. 少數(shù)股權(quán)是什么？哪家公司報(bào)告，母公司還是子公司？在哪兒報(bào)告少數(shù)股權(quán)？ CP107 萬(wàn)全證券公司（ Prudential Securities）擁有大量公司債券。萬(wàn)全證券打算持有至到期。債券在 20X6 年 6 月 1 日到期。（假設(shè) 20X5 年的利息和折價(jià)攤銷已經(jīng)入賬，所以可以忽略這些分錄。 4. 計(jì)算萬(wàn)全證券 該項(xiàng)債券投資每年的利息收入。售價(jià)為 6200 萬(wàn)美元。 2. 記錄的利得或損失與 20X1 年 12 月 31 日記錄的利得或損失有何不同？ CP103 假設(shè)通用汽車公司在 20X3 年 1 月 6 日支付 1 億美元購(gòu)買五十鈴汽車公司 40%的股份。 1. 記錄 TFC 公司的投資交易。它被稱為什么？大多數(shù)公司在什么項(xiàng)下報(bào)告該項(xiàng)目？ 10. 你如何計(jì)算一家擁有三家子公司的母公司的凈收益？假設(shè)擁有兩家子公司的全部（ 100%）股份，擁有第三家 60%的股份。 12 月 31 日，投資的市場(chǎng)價(jià)值是 $11800。折算過(guò)程中，為了使負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值相一致，經(jīng)常產(chǎn)生 折算調(diào)整項(xiàng)目 。 持有到期投資 是指投資者打算持有直至到期的債券和票據(jù)。 2. 使用投資的權(quán)益法。 比塞塔 資產(chǎn)????????????????? 202000000 負(fù)債????????????????? 110000000 股東權(quán)益： 普通股??????????????? 20200000 留 存 收益?????????????? 70000000 202000000 答案 折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表： 上述情形會(huì)產(chǎn)生正的折算調(diào)整額，類似利得。 —— 檢查點(diǎn) 1013 現(xiàn)金流量表的籌資活動(dòng)部分指出長(zhǎng)期借款提供了 （第 8行），還有短期借款得來(lái)的 億美元（第 10 行）。速普公司 合并現(xiàn)金流量表 （單位：百萬(wàn)） 19X5 19X4 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 1 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 提 供 的 現(xiàn) 金 凈額??????????????? $ 1185 $ 968 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 2 購(gòu) 置 固 定 資產(chǎn)???? ???????????????? (391) (421) 3 銷 售 固 定 資產(chǎn)???????????????????? 21 42 4 購(gòu)買企業(yè)?????????????????????? (1255) (14) 5 出售企業(yè)?????????????????????? 12 27 6 其它???????????????????????? (45) (41) 7 投 資 活 動(dòng) 使 用 的 現(xiàn) 金 凈額??????????????? (1658) (407) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 8 長(zhǎng)期借款?????? ???????????????? 312 115 9 償 還 長(zhǎng) 期 借款???????????????????? (29) (117) 1 短期借1087 (50) 0 款?????????????????????? 11 償 還 短 期 借款???????????????????? (662) (87) 12 支付股利?????????????????????? (295) (266) 13 其它???????????????????????? 13 (129) 14 籌 資 活 動(dòng) 提 供 （ 使 用 ） 的 現(xiàn) 金 凈額????? ??????? 426 (534) 投資活動(dòng)經(jīng)常作為第二大類在現(xiàn)金流量表中報(bào)告，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，籌資活動(dòng)之前。它必須依賴各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)屆的合作。 企業(yè)和資本市場(chǎng)的全球化產(chǎn)生了越來(lái)越多的建立通用的、全球范圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。然而在許多國(guó)家，稅務(wù)報(bào)告與向股東的報(bào)告是一致的。 在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。大多數(shù)會(huì)計(jì)方法在全 世界時(shí)一致的。這樣，意大利進(jìn)口公司的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）折算下來(lái)只有 $180000（ $480000－ $300000）。圖表 1010 說(shuō)明了如何把意大利進(jìn)口公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元，并且折算調(diào)整是如何產(chǎn)生的。匯率的差異會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表不平衡的情況。 2. 第二 個(gè)挑戰(zhàn)產(chǎn)生于子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用外幣計(jì)價(jià)的時(shí)候。從向 Gesellschaft 入比索的損失。 美國(guó)公司避免外幣交易損失的一個(gè)辦法是堅(jiān)持在國(guó)際交易用美元結(jié)算。有以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)付款項(xiàng)的公司希望美元 升值：到期支付時(shí)，公司可以使用較少的美元購(gòu)買外匯，從而減少成本。 從國(guó)外公司進(jìn)行購(gòu)買也會(huì)使一家公司暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)。但因?yàn)橐?0 天的正常收款期過(guò)后才收款， Shipp 把自己暴露于 外匯交易風(fēng)險(xiǎn) ，國(guó)際交易中的損失風(fēng)險(xiǎn)。 7 月 28 日， Shipp Belting向 Artes de Mexico 銷售 100萬(wàn)比索的貨物。如果 Artes de Mexico 同意支付美元，Shipp 就可以避免處理外幣的麻煩，該交易就會(huì)和對(duì)同鎮(zhèn)的 Mamp。 Shipp 制造各類工業(yè)用的傳送帶。 弱幣 的匯率相對(duì)其他貨幣是下降的。法國(guó)公司必須出售法郎買入所需的外匯以購(gòu)買外國(guó)的貨物。假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的成本是 200法郎。無(wú)論哪種情況，交易中都增加了一個(gè)步驟：一家公司必須把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣。這一節(jié)從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響講起，然后再講一些應(yīng)用。完成下列合并工作底稿。 20X2 年 12 月 31 日，長(zhǎng)期債券投資的市場(chǎng)價(jià)值是$10200（ $10000 ）。因?yàn)樵搨?20X6 年 4 月 1 日到期，所以債券將發(fā)行在外 48個(gè)月。 持有到期投資的會(huì)計(jì)處理 —— 已攤銷成本法 債券投資以成本入賬。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是 $330000， S1的凈收益為 $150000， S2 產(chǎn)生凈損失 $100000。 商譽(yù) ，在第 7 章我們已學(xué)習(xí)過(guò)，產(chǎn)生于母公司以高于子公司凈資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格收購(gòu)子公司的情況。經(jīng)過(guò)該分錄，應(yīng)收票據(jù)的合并額為零。 圖表 107 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 —— 母公司擁有子公司的全部股份 抵消 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 合并值 現(xiàn)金???????? 12000 18000 30000 應(yīng)收票據(jù) —— 子公司? 80000 — (b) 80000 — 存貨???????? 104000 91000 195000 在子公司的投資??? 150000 — (a) 150000 — 其它資產(chǎn)?????? 218000 138000 356000 總計(jì)???????? 564000 247000 581000 負(fù)債和股東權(quán)益 應(yīng)付賬款?????? 43000 17000 60000 應(yīng)付票據(jù)?????? 190000 80000 (b) 80000 190000 普通股??????? 176000 100000 (a) 100000 176000 留存收益?????? 155000 50000 (a) 50000 155000 總計(jì)???????? 564000 247000 230000 230000 581000 得出的合并資產(chǎn)負(fù)債表（最右邊的一欄）沒(méi)有報(bào)告在子公司的投資，普通股和留存收益的合并值也僅僅是母公司的數(shù)值。合并會(huì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵概念就是避免重復(fù)計(jì)算。此外，母公司還向子公司貸款 $80000。子公司的各賬戶余額都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)報(bào)告，它們都記在母公司的名下。 許多個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者 —— 股東 —— 擁有 通用汽車公司 土星公司 擁有 圖表 105 根據(jù)所有權(quán)比例對(duì)股票投資采用的會(huì)計(jì)方法 少于20% ，市價(jià)法2050% ，權(quán)益法超過(guò)50% ，合并法 合并會(huì)計(jì)中的概念。這樣的投資可以讓投資者選舉被投資 公司董事會(huì)中的大部分成員，從而控制被投資公司。當(dāng) White Rock 公司宣布并支付 $100000 現(xiàn)金股利時(shí)，菲利普斯公司收到其中的 30%，分錄如下： 12月 31日 現(xiàn)金（ $100000 ）??????????? 30000 長(zhǎng)期投資??????????????? 3