【正文】 克斯公司的 $23700000存貨余額代表： 存貨余額＝ 1998年 12 月 31日的存貨數(shù)量 * 存貨單價 （資產(chǎn)負債表） 戴克斯公司 已售貨物成本（ $65600000）代表： 銷貨成本＝ 1998年銷貨數(shù)量 * 存貨單價 （損益表） 圖表６－１ 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 資產(chǎn)負債表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 資產(chǎn) 1998 1997 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?? $263 $3238 應(yīng)收帳款，分別減去核準的 1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳 $1204和 $1092 存貨?? $23665 $18979 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 損益表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 1998 1997 銷售凈額?? $102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什么？兩者的共同點是什么？ 答案：資產(chǎn)負債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。 ▲ 銷售成本模型 銷售成本模型顯示出整個會計期間的所 有存貨數(shù)據(jù)。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。比如說，當通貨膨脹時價格上漲。比如說，一個 chevrolet 的零售商可能在展示廳里有兩輛車－一輛是散件的樣車成本是 $14000，一輛是裝好的成本是 $17000。 ■ 加權(quán)平均法。 圖表６－４ Ａ組：演示數(shù)據(jù) 期初存貨（ 10 雙，每雙 $10） $100 購進存貨： 第一次（ 25 雙，每雙 $14）?? $350 第二次（ 25 雙，每雙 $18）?? 450 總的購進存貨成本?? 800 可供銷售成本的存貨成本?? 900 期末存貨成本（ 20雙，每雙 $?）?? ？ 銷售成本 （ 40雙，每雙 $?）?? ？ B 組：期初存貨成本和銷售成本 加權(quán)平均法 可供銷售的存貨成本 —— 見 A組（ 60 雙，每雙平均成本 $15*）?? $900 期末存貨成本（ 20 雙，每雙 $15）?? （ 300） 銷貨成本（ 40 雙，每雙 $15） $600 ＊ 可供銷售的存貨成本 $900 可供銷售的存貨數(shù)量 60 雙 先進先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見 A組）?? $900 期末存貨 （最后 20 雙的 可供銷售的存貨成本）： 20 雙，每雙 $18（第二次購進的） （ 360） 銷貨成本（前 40 雙可供銷售的存貨成本）： ＝加權(quán)平均單價 $15 10 雙，每雙 $10(所有的期初存貨 ) $100 25 雙，每雙 $14（第一次購進的貨物） 350 5 雙，每雙 $18（第二次購進的部分貨物） 90 銷貨成本 $540 后進先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見 A組） $900 期末存貨（前 20 雙可供銷售的存貨成本）： 10 雙，每雙 $10（所有的期初存貨）?? $100 10 雙，每雙 $14（第一次購進的部分存貨）?? 140 期末存貨 (240) 銷貨成本（最后 40 雙可供銷售的存貨成本）： 25 雙，每雙 $18（第二次購進的貨物） $450 15 雙，每雙 $14（第一次購進的部分存貨）?? 210 銷貨成本 $660 ■ 先進先出成本法。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進存貨的成本。 ? 后進先出法下期末存貨成本最高。 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 毛利潤?? $460 $340 $400 營業(yè)費用（假設(shè)）?? 260 260 260 稅前所得額?? $200 $ 80 $140 所得稅（ 40%）?? $80 $32 $ 56 在后進先出法下，所得稅費用最低（ $32） ,在先進先出法下，所得稅費用最高（ $80）。 2． 哪一種方法最能在資產(chǎn)負債表中反映存貨最貼近實際價值？ 先進先出法最能在資產(chǎn)負債表中反映存貨的當前價值。圖表 65 顯示出了存貨利潤。相反，如果當年公司經(jīng)營狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報告收入。運用后進先出法在存貨成本上升時 期，這一舉措將會把原來較低的存貨成本計入銷售成本。圖表 67所示了一些允許或者不允許采用后進先出法的國家名稱。如以動力工具和小型器具聞名的 Black Corportion 公司同時采用后進先出法。當單位存貨價格上升時（正如本題中從 $8上升到 $10），采用后進先出法將使營業(yè)利潤最低。 。 Sun Company， Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如 此披露： 引用于 Sun 公司財務(wù)報告附注 6 ?? Sun 公司對原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計價方法進行了變更??從先進先出法改為后進先出法。 重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟事項嚴格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。這一會計處理是否會影響某個人對于 Wendy’s 的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關(guān)緊要。假設(shè)一個企業(yè)取得存貨時支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有 $12,000。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。 表 6－ 8 資產(chǎn)負債表 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金?????????????????????????? $ XXX 短期投資???????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款???????????????????????? $ XXX 存貨（市價） （低于 $3,000）??????????????????? $2,200 待攤費用???????????????????????? $ XXX 流動資產(chǎn)合計?????????????????????? $ XXXX 損益表 銷售收入 $20,000 銷貨成本： 期初存貨（成本） $2,800 購入 $11,000 可供銷售的存貨 $13,800 期末存貨： 歷史成本＝ $3,000 重置成本（市價）＝ $2,200 成本與市價孰低＝市價 $2,200 銷貨成本 $11,600 毛利 $8,400 檢查表 6－ 8 中的損益表，減記的 $800 存貨的影響計入了那個費用項目？由于期末存貨減少了 $800，因此，銷貨成本上升了 $800。因此，會計期間 1發(fā)生的錯誤將會移至?xí)嬈陂g 2。為決策提供準確的信息要求更正所有類似的錯誤。最簡單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計量錯誤的影響部分，我們了解了 期末存貨計價中的錯誤是如何影響凈利潤的。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。 當然這個數(shù)字也將在下一個會計期間被轉(zhuǎn)回，因為，公司將記錄大量的銷售退回。平均起來，銷售的貨物花了銷售方 64 美分。不過，大部分企業(yè)必須保持一定的庫存。表 6－ 12 比較了Deckers Outdoor 和 WalMart 的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當高。相反，這些便利店會定期地對存貨進行盤點，至少每年一次，以此來確定庫存數(shù)量，為編制年報作準備。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制： 永續(xù)盤存制 定期盤存制 記錄每一筆存貨的購入和銷售 不記錄每一筆存貨的購入和銷售 每年進行一次存貨盤點 至少每 年進行一次盤點 適用于所有類型的存貨 適用于不太貴重的存貨 永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息： ＊ 當百貨商店詢問 Deckers 何時能盡快取得 100 雙 Teva牌涼鞋時， Deckers 即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予回答。借記存貨（當購入時）和貸記存貨（當銷售時）即形成了對留存存貨的跟蹤記錄。這兩項常常合并，計入銷售折扣與折讓，作為采購費用的減項。成功的企業(yè)都非常重視對存貨的管理，而一個好的存貨內(nèi)部控制機制包括如下要素： 不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當堅持每年至少進行一次盤點。 使接觸存貨實物的人員和會計記錄人員分開是一項重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。此時，企業(yè)就只能 對期末剩余的存貨進行估計，而沒有辦法準確地計量。表 615 顯示了用毛利率法計算最終存貨的過程： 表 615 用毛利率方法計算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)） 期初存貨 14000 購入存貨 66000 可供銷售的存貨 80000 銷售成本： 銷售凈收入 100000 減：估計毛利潤（ 40%） （ 40000） 估計銷售成本 60000 估計期末存貨 20200 會計人員，經(jīng)理人員和審計人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。從客戶售回款項以及支付購貨款是兩大經(jīng)營現(xiàn)金流量。 假設(shè)： John Kalinich 是位于亞利桑那州的 Flagstaff 市的 Teva 運動鞋公司（ Teva Sport Sandals）的首席運營官，現(xiàn)在他要作出一個決定。 5. 接下來，創(chuàng)建一個區(qū)域，使用粗體和下劃線的字體創(chuàng)建該區(qū)域的標題，標題是“存貨方法比較”。公司使用先進先出法來計算存貨。 5. 確定 Mesa 公