【正文】 － 1 000） 4月可收回，不計入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費 借：交易性金融資產(chǎn) ─A公司股票 ─成本 252 000 借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ★ 注意應(yīng)收股利的處理 [例 62(2)]華聯(lián)公司于 4月 20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 ◆ 交易性金融資產(chǎn) 是金融資產(chǎn)的一個組成部分 ,是企業(yè)準備隨時銷售的、風險較小的一種金融資產(chǎn)。 ◆ 區(qū)別于企業(yè)進行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。 ◆ 特殊情況： 如果實際支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 (或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息 )，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目 (應(yīng)收股利 )，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。 借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利 7 500 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量處理 公允價值的變動 ：交易性金融資產(chǎn)在取得時按公允價值入賬 (實際成本 )；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。 （二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認 交易性金融資產(chǎn)處置損 益 交易性金融資產(chǎn) 處置出售價 － ＝ 交易性金融資產(chǎn) 賬面價 值 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收項 目 － 結(jié)果為正數(shù)時： 收 益 結(jié)果為負數(shù)時： 損 失 即將原來記入 “ 公允價值變動損益 ” 賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認為投資損益。 借：投資收益 16 000 貸：公允價值變動損益 16 000 投資收益 公允價值變動損益 ◆ 公允價值下跌損失 ◆ 公允價值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 第三節(jié) 持有至到期投資的核算 一、持有至到期投資的含義 ◆ 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。支付的全部價款（含交易費用） 528 000元。存在溢價時，由于攤銷溢會低于應(yīng)計利息。 ★ 不包括前述： (1)貸款和應(yīng)收款項；(2)持有至到期投資； (3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（見賬戶設(shè)置） （二）賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況： 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 購入資產(chǎn)的 溢價攤銷 溢價 溢價攤銷 投資收益 實現(xiàn)的投資 收益 應(yīng)收利息（股利） 應(yīng)分得利息 實收到利息 (現(xiàn)金股利 ) (現(xiàn)金股利 ) 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息 應(yīng)分得利息 實收利息 銀行存款 —— 分期付息、一次還本 —— 持有期末一次還本付息 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的 公允價值等 公允價值等 [例 612(1)]公司持有 B公司股票80000股。 股票處置損益： 650 000624 000=26 000（元） 借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 成本 594 500 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 公允價值變動 29 500 貸：投資收益 26 000 [補 例 614(2)] 公司將原直接計入“ 資本公積 ” 的公允價值變動的金額 29 500元計入投資收益。 被合并方 （ 2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認 ◆ 應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本。 ● 實際支付的價款或?qū)r中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬。 三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量的賬務(wù)處理 （一）長期股權(quán)投資后續(xù)計量的基本含義 ◆ 企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認。投資成本為2412萬元 .按后者入賬 ,二者之差 (88萬元 )記入 ”損益調(diào)整 ”明細賬戶 － ② 核算舉例 [例 619(1)]華聯(lián)公司以每股 入 D公司股票 1600萬股作為長期股權(quán)投資，并支付交易稅費 12萬元。 ● 確認投資收益 :1000 25% =250（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000 [例 620(4)] 2022年度 D公司凈虧損 600萬元，用以前年度留存收益彌補虧損后，于 2022年 4月 5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利 。現(xiàn)將該股份全部轉(zhuǎn)讓，收到價款4500萬元 (含 B公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元 )。 2022年 12月 31日， D公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值 500萬元。 應(yīng)享有 D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額： 1000 25% =2500（萬元） 初始投資成本調(diào)整額： 25002412=88（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 880 000 貸：營業(yè)外收入 880 000 ★ 調(diào)整后的投資成本 =2412+88=2500（萬元） 按實際支出的投資成本入賬 需要調(diào)整差額 （ 2）長期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理 ① 處理內(nèi)容 ● 占有被投資方權(quán)益的變動（盈利與虧損） ● 被投資方分派的現(xiàn)金股利 ● 被投資方派送的股票股利 ② 賬戶設(shè)置 ◆ 主要是通過 “ 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ”賬戶進行調(diào)整。 （ 1）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 撤回投資 支付的現(xiàn)金等 (合并對價 ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價的差額 追加投資 銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積等 投資收益 應(yīng)收股利 分得現(xiàn)金 收到股利 股利 銀行存款 ★ 收到被投資方派發(fā)的股票股利時不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可 （ 2）核算舉例 ① 取得投資，見 例 618（ 1） ② 分得派送股票股利，見 例 618（ 2）、（ 5）、（ 6） ③ 分得現(xiàn)金股利，見 例 618（ 3）、（ 4）、（ 7） （三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ◆ 含義： 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費用 20萬元。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，投出銀行存款 1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為 420萬元。 （二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容 對子公 司投資 對合營企業(yè)投資 對聯(lián)營企業(yè)投資 長 期 股 權(quán) 投 資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營方一同對被投資方實施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資 B A 其他權(quán)益性投資 以上各項以外的其他權(quán)益性投資 C D 二、長期股權(quán)投資取得的核算 （一）取得方式及成本的確定 ◆ 長期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其他方式取得。 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 資本公積 —— 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù) 所有者權(quán)益類賬戶 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 公允價值等 公允價值 期末比較 低于賬面余額 高于賬面余額 高于賬面余額金額 低于賬面余額金額