【正文】 第六章 投 資 學(xué)習(xí)目標(biāo) ◆ 投資的概念與分類 ◆ 交易性金融資產(chǎn)的核算 ◆ 長期持有至到期投資的核算 ◆ 可供出售金融資產(chǎn)的核算 ◆ 長期股權(quán)投資的核算 第一節(jié) 投資的概念及其組成內(nèi)容 一、投資的概念 這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為。 ◆ 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。 購買股票和債券等 資本市場 投資盈利 其他企業(yè) 政府 國債等 二、投資的組成內(nèi)容 投 資 交 易 性 金融資產(chǎn) 貸款及應(yīng)收 款 項(xiàng) 可供出售 金融資產(chǎn) 長 期 股 權(quán) 投 資 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等 銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購入的貸款等 初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的國債等 企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資 B D A 持有至到期 投 資 到期日和回收金額都固定的國債等 E C 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算 一、交易性金融資產(chǎn)的含義 ● 金融資產(chǎn)： 由金融工具 (應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、購入股票等 )所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。 ◆ 交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價格的短期波動中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn) 持有至到 期 投 資 貸 款 和 應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售 金融資產(chǎn) 直接指定以公允價值計(jì)量部分 (不準(zhǔn)備 近期出售 ) 交易性金融資產(chǎn) (準(zhǔn)備在近期出售 ) ◆ 公允價值 ：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價值 (不同于實(shí)際成本 )。 ◆ 交易性金融資產(chǎn) 是金融資產(chǎn)的一個組成部分 ,是企業(yè)準(zhǔn)備隨時銷售的、風(fēng)險較小的一種金融資產(chǎn)。 ◆ 不準(zhǔn)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn) ,企業(yè)將 “ 坐收漁利 ” ，但具有一定風(fēng)險。 A B C D 非衍生金融資產(chǎn) B 二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定 ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額 (交易性金融資產(chǎn) )； ◆ 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益 (投資收益 )。 ◆ 特殊情況： 如果實(shí)際支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 (或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息 )，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收股利 )，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 （二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值 銀行存款 投資收益 支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資 費(fèi)用 收益 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、公允價值變動等 賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 [例 61]華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值 150 000元的債券 ,作為交易性金融資產(chǎn) ,并支付交易費(fèi)用 500元。 借：交易性金融資產(chǎn) ─甲公司債券 ─成本 150 000 借：投資收益 500 貸：銀行存款 150500 ★ 債券也可能溢價購買或折價購買 ★ 當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利 [例 62(1)]公司于 3月 25日按每股 (面值 1元 )購入 30000股股票 ,作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費(fèi) 1 000元。股票購買價格中包含每股 0． 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年 4月 20日發(fā)放。 支付價款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計(jì)入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費(fèi) 借：交易性金融資產(chǎn) ─A公司股票 ─成本 252 000 借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ★ 注意應(yīng)收股利的處理 [例 62(2)]華聯(lián)公司于 4月 20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理 （一）現(xiàn)金股利 (或債券利息 )的處理 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值 投資收益 支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資 費(fèi)用 收益 應(yīng)收股利 應(yīng)分得現(xiàn)金 實(shí)際收到的 股利 現(xiàn)金股利 銀行存款 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 應(yīng)收利息 應(yīng)分得利息 實(shí)收利息 賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) ) [例 63] (續(xù)例 61)華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計(jì)息時間 (半年 )和利率 (6%/年 )計(jì)提利息。利息暫未收到 . 應(yīng)計(jì)債券利息 :150 000 6%＝ 4 500（元） 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 [例 64(1)] (續(xù)例 62)8月 25日，華聯(lián)公司所購買股票的 A公司宣告半年度利潤分配方案 ,本公司應(yīng)分得股利 7 500元 . 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 7 500（元） 借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 [例 64(2)] 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利 7 500 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理 公允價值的變動 ：交易性金融資產(chǎn)在取得時按公允價值入賬 (實(shí)際成本 )；但公允價值是變化不定的，會計(jì)期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定 : ① 交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映 。② 其公允價值的變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 (1)高于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 期末公允價值： 152 000 期末公允價值： 236 000 升值（收益）： 2 000 跌值（損失）： 16 000 (2)低于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 對以上兩種情況，在會計(jì)期末時應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額）。 期 末 應(yīng)調(diào)增 期 末 應(yīng)調(diào)減 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 例 65 16 000 公允價值變動損益 公允價值下跌損失 公允價值升值收益 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 例 65 2 000 賬戶性質(zhì) :費(fèi)用（損益）類 ,既核算公允價值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì) ) [例 65(1)]會計(jì)期末，甲公司債券升值 2 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000 [例 65(2)]會計(jì)期末， A公司債券跌值 16 000元。 借：公允價值變動損益 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司債券 — 公