【正文】 ● 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將原計(jì)入 “ 資本公積 ” 金額轉(zhuǎn)為當(dāng)期的投資收益。 ● 確認(rèn)分享投資收益： 1820 25% =455（萬元） 被投資方實(shí)現(xiàn)的凈收益 投資方所占權(quán)益比例 應(yīng)收股利 投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ◆ 權(quán)益與合并 ◆ 被投資方虧 對(duì)價(jià)的差額 損發(fā)生損失 ◆ 被投資方盈 ◆ 分得現(xiàn)金股 利實(shí)現(xiàn)收益 利 ★ 股票股利的處理，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處理 被投資方發(fā)生的凈虧損 投資方所占權(quán)益比例 ★ 分享利潤(rùn)與分擔(dān)虧損的處理 ★ 分得現(xiàn)金股 利的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 4 550 000 貸：投資收益 4 550 000 ● 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 1600 =240（萬元） 借：應(yīng)收股利 2 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 400 000 [例 620(2)]2022年度，被投資方 D公司實(shí)現(xiàn)凈收益 1250萬元，每股分派股票股利 。 （ 1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 ① 賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 支付的現(xiàn)金等 (合并對(duì)價(jià) ) 銀行存款等 所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)時(shí)按實(shí)際投資成本入賬 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對(duì)價(jià)的差額 所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)時(shí)記入損益調(diào)整 被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 初始投資成本 例 :619(1),所占權(quán)益為2250萬元 。 以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值（包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等），作為初始投資成本。 初始投資成本： 2800 60%=1680（萬元） 合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值： 1200+420=1620（萬元） 資本公積： 16801620=60（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司 — 成本 16 800 000 貸：無形資產(chǎn) 4 200 000 貸：銀行存款 12 000 000 貸：資本公積 — 股本溢價(jià) 600 000 2．非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 （ 1）非同一控制下企業(yè)合并（購(gòu)并）的基本含義 M集團(tuán)公司 C子公司 購(gòu)買方 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 被購(gòu)買方 N集團(tuán)公司 D公司 E子公司 F子公司 合并 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn) ◆ 應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本（購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值、直接相關(guān)費(fèi)用）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ● 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。 公允價(jià)值： 80000＝ 624 000（元） 公允價(jià)值變動(dòng)： 624 000 － 594 500 ＝ 29 500（元，升值） 借：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：資本公積 — 其他資本公積 29 500 四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （一）投資收益的確認(rèn) ① 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益； ② 將原直接計(jì)入 “ 資本公積 ” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。 初始投資成本： （ － ） 80000＋ 2 500 ＝ 594 500（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 80000=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ─B公司股票 ─ 成本 594 500 借：應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得 [例 611(2)]收到 B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 16 000元，存入銀行。 債券處置損益： 508 000－ 506 203＝ 1 797（元） 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 6 203 貸：投資收益 1797 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 ◆ 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。 [例 69]某企業(yè)購(gòu)買乙公司債券的面值為 500 000元，持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。 各年應(yīng)計(jì)利息： 500 000 6%＝ 30 000（元） 各年攤銷溢價(jià)： 28 000247。當(dāng)日 A公司股票賬面價(jià)值236 000元（成本 252 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 16 000元）。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司債券 — 公允價(jià)值變動(dòng) 16 000 四、交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義 ◆ 是指交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)所進(jìn)行的處理。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理 （一）現(xiàn)金股利 (或債券利息 )的處理 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值 投資收益 支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資 費(fèi)用 收益 應(yīng)收股利 應(yīng)分得現(xiàn)金 實(shí)際收到的 股利 現(xiàn)金股利 銀行存款 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 應(yīng)收利息 應(yīng)分得利息 實(shí)收利息 賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) ) [例 63] (續(xù)例 61)華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計(jì)息時(shí)間 (半年 )和利率 (6%/年 )計(jì)提利息。 ◆ 不準(zhǔn)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn) ,企業(yè)將 “ 坐收漁利 ” ，但具有一定風(fēng)險(xiǎn)。第六章 投 資 學(xué)習(xí)目標(biāo) ◆ 投資的概念與分類 ◆ 交易性金融資產(chǎn)的核算 ◆ 長(zhǎng)期持有至到期投資的核算 ◆ 可供出售金融資產(chǎn)的核算 ◆ 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 第一節(jié) 投資的概念及其組成內(nèi)容 一、投資的概念 這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對(duì)企業(yè)外部的投資行為。 A B C D 非衍生金融資產(chǎn) B 二、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定 ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額 (交易性金融資產(chǎn) )； ◆ 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (投資收益 )。利息暫未收到 . 應(yīng)計(jì)債券利息 :150 000 6%＝ 4 500（元） 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 [例 64(1)] (續(xù)例 62)8月 25日，華聯(lián)公司所購(gòu)買股票的 A公司宣告半年度利潤(rùn)分配方案 ,本公司應(yīng)分得股利 7 500元 . 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 7 500（元） 借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 [例 64(2)] 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 ◆ 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問