【正文】 為投機簽訂的外匯遠期合同按 公允價值 計量，期末按剩余期間的遠期匯率重新計量， 其差額計入當期損益。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：主營業(yè)務收入 —— B商品 671 000 結轉成本， 借：主營業(yè)務成本 — B商品 ) 480 000 貸：庫存商品 — B商品 480 000 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：遞延匯兌損益 15 500 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 借：銀行存款 —— 人民幣戶 685 000 貸：應收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 685 000 借：遞延匯兌損益 24 500 貸：遞延貼水損益 10 500 主營業(yè)務收入 —— B商品 14 000 3）對境外經營凈投資進行套期保值 境外經營凈投資是指企業(yè)對位于國外的子公司及分支機構的權益性凈投資，為了避免以后處置投資時因匯率變動可能遭受的損失，企業(yè)往往運用衍生金融工具和非衍生金融工具對其進行套期保值。 【 例 6】 中國甲公司于 2022年 5月 2日與美國乙公司簽訂了一項銷售 B商品的合約，貨款以美元結算，共計 100 000美元，其成本為 480 000元，于 2022年 7月 30日發(fā)貨收款。 1）對企業(yè)外幣交易中的應收應付款進行套期保值 當企業(yè)持有外幣應收款項或承擔外幣應付款項時，企業(yè)都要承擔外匯匯率變動的風險，無論是出口商還是進口商，都不希望未來的應收或應付款項在結算日之前過多地承受外匯匯率變動的影響，因此，出口商或進口商可以與外匯經紀銀行簽訂外匯遠期合同進行套期保值。 （ 3）在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現(xiàn)金流量影響的，該被排除的利得或損失的處理適用 《 企業(yè)會計準則第22號 —— 金融工具確認與計量 》 。 套期保值會計 ? 套期保值 ，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上的套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量的變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量的變動。 （ 4） 1月 28日以 1000美元購入 7 600元港幣。 【 例 4】 甲企業(yè)采用分賬制記賬法進行記賬，該公司以人民幣為記賬本位幣，采用市場匯率作為折算匯率。 （ 3） 18日，歸還乙企業(yè)前欠貨款 5 000美元。期末： （ 1）外幣貨幣性項目應以期末匯率予以報告； （ 2）以外幣歷史成本計價的非貨幣性項目應采用歷史匯率予以報告； （ 3）以外幣公允價值計價的非貨幣性項目應采用確定公允價值時存在的即期匯率予以報告。 當期確認法 遞延法 理論依據 匯率波動將對按記賬本位幣表述的現(xiàn)金流量產生直接的影響，當期確認符合權責發(fā)生制 認為匯率的逆轉與當期確認法是不相符的， 當期確認法會扭曲兩個會計分期的報告損益 會計處理方法 將未實現(xiàn)的匯兌損益確認為當期損益 遞延處理 FASB、 IASB和我國都支持當期確認法 當期確認法 遞延法 確認損失 遞延收益 理論依據 匯率波動將對按記賬本位幣表述的現(xiàn)金流量產生直接的影響，當期確認符合權責發(fā)生制 認為匯率的逆轉與當期確認法是不相符的， 當期確認法會扭曲兩個會計分期的報告損益 謹慎性原則 會計處理方法 將未實現(xiàn)的匯兌損益確認為當期損益 遞延處理 將未實現(xiàn)的匯兌損失確認為當期損失、未實現(xiàn)的匯兌收益遞延 當期確認法： 12月 1日 ,賒銷業(yè)務發(fā)生時 借：應收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 500 貸：主營業(yè)務收入 – A產品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動 6． 45—— 借：應收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財務費用 匯兌損益 100 依據上例： ３ . 2022年 1月 23日，結算日。 在結算日 ,應按結算日匯率 ,將交易發(fā)生金額折算為記賬本位幣金額 ,并對有關外幣資產、負債、收入和成本賬戶進行調整。 中間價：買入匯率與賣出匯率的平均值，它是外幣折算過程中的折中做法（原因？） 定義：匯兌損益指將一種貨幣兌換或折算為另一種貨幣時，由于匯率的變動，所產生的兌換或折算的收益或損失。 （ 3）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。 —— 日常支出活動角度 ③融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。 第六章 外幣交易會計 一、背景介紹 外幣交易主要是由對外貿易引起的。 —— 融資活動角度 （ 2）企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 （ 4）境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 發(fā)生的形式： （ 1）外幣兌換時，由于實際兌換與賬面匯率的不同而產生匯兌損益。 :$1=￥ : $1=￥ : $1=￥ 【 例 1】 中國甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率 (中間價 )進行折算。匯率變動 6． 46—— 借：應收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財務費用 匯兌損益 100 借：銀行存款 — 美元戶 （ $10000*） 64 700 貸：應收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 700 遞延法： 12月 1日 ,賒銷業(yè)務發(fā)生時 借：應收賬款 — 乙公司 美元戶 （ $10000*） 64 500 貸：主營業(yè)務收入 — A產品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動 6． 45—— 借：應收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：遞延匯兌損益 100 依據上例： ３ . 2022年 1月 23日，結算日。 由于結算貨幣性項目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財務報表中所運用的匯率報告貨幣性項目而產生的匯兌差額，一般應在其所形成的當期確認為收益或費用。市場匯率為USD1=。假設 20 9年 1月 31日的匯率為： USD1= ， HKD 1= 。 （ 1） 借：銀行存款 —— 美元戶 USD3 000 貸：貨幣兌換 —— 美元戶 USD3 000 借：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB20 670 貸：主營業(yè)務收入 —— A商品 RMB20 670 （ 2） 借：貨幣兌換 —— 美元戶 USD 2 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 USD 2 000 借：庫存商品 —— B商品 RMB13 760 貸：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB13 760 （ 3） 借：銀行存款 —— 美元戶 USD10 000 貸：貨幣兌換 —— 美元戶 USD10 000 借：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB68 700 貸：實收資本 —— 乙投資者 RMB68 700 （ 4）借：銀行存款 —— 港幣戶 HKD7 600 貸：貨幣兌換 —— 港幣 戶 HKD7 600