【正文】 為投機(jī)簽訂的外匯遠(yuǎn)期合同按 公允價(jià)值 計(jì)量，期末按剩余期間的遠(yuǎn)期匯率重新計(jì)量， 其差額計(jì)入當(dāng)期損益。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— B商品 671 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — B商品 ) 480 000 貸：庫(kù)存商品 — B商品 480 000 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：遞延匯兌損益 15 500 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 借：銀行存款 —— 人民幣戶 685 000 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 人民幣戶 685 000 借：遞延匯兌損益 24 500 貸：遞延貼水損益 10 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— B商品 14 000 3）對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資進(jìn)行套期保值 境外經(jīng)營(yíng)凈投資是指企業(yè)對(duì)位于國(guó)外的子公司及分支機(jī)構(gòu)的權(quán)益性凈投資，為了避免以后處置投資時(shí)因匯率變動(dòng)可能遭受的損失，企業(yè)往往運(yùn)用衍生金融工具和非衍生金融工具對(duì)其進(jìn)行套期保值。 【 例 6】 中國(guó)甲公司于 2022年 5月 2日與美國(guó)乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售 B商品的合約，貨款以美元結(jié)算，共計(jì) 100 000美元，其成本為 480 000元，于 2022年 7月 30日發(fā)貨收款。 1）對(duì)企業(yè)外幣交易中的應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行套期保值 當(dāng)企業(yè)持有外幣應(yīng)收款項(xiàng)或承擔(dān)外幣應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)都要承擔(dān)外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是出口商還是進(jìn)口商，都不希望未來(lái)的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)在結(jié)算日之前過(guò)多地承受外匯匯率變動(dòng)的影響，因此，出口商或進(jìn)口商可以與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值。 （ 3）在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，該被排除的利得或損失的處理適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 》 。 套期保值會(huì)計(jì) ? 套期保值 ，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)。 （ 4） 1月 28日以 1000美元購(gòu)入 7 600元港幣。 【 例 4】 甲企業(yè)采用分賬制記賬法進(jìn)行記賬，該公司以人民幣為記賬本位幣，采用市場(chǎng)匯率作為折算匯率。 （ 3） 18日，歸還乙企業(yè)前欠貨款 5 000美元。期末： （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)以期末匯率予以報(bào)告； （ 2）以外幣歷史成本計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用歷史匯率予以報(bào)告； （ 3）以外幣公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用確定公允價(jià)值時(shí)存在的即期匯率予以報(bào)告。 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 理論依據(jù) 匯率波動(dòng)將對(duì)按記賬本位幣表述的現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接的影響，當(dāng)期確認(rèn)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 認(rèn)為匯率的逆轉(zhuǎn)與當(dāng)期確認(rèn)法是不相符的， 當(dāng)期確認(rèn)法會(huì)扭曲兩個(gè)會(huì)計(jì)分期的報(bào)告損益 會(huì)計(jì)處理方法 將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益確認(rèn)為當(dāng)期損益 遞延處理 FASB、 IASB和我國(guó)都支持當(dāng)期確認(rèn)法 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 確認(rèn)損失 遞延收益 理論依據(jù) 匯率波動(dòng)將對(duì)按記賬本位幣表述的現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接的影響，當(dāng)期確認(rèn)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 認(rèn)為匯率的逆轉(zhuǎn)與當(dāng)期確認(rèn)法是不相符的， 當(dāng)期確認(rèn)法會(huì)扭曲兩個(gè)會(huì)計(jì)分期的報(bào)告損益 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)處理方法 將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益確認(rèn)為當(dāng)期損益 遞延處理 將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損失確認(rèn)為當(dāng)期損失、未實(shí)現(xiàn)的匯兌收益遞延 當(dāng)期確認(rèn)法： 12月 1日 ,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動(dòng) 6． 45—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 100 依據(jù)上例： ３ . 2022年 1月 23日，結(jié)算日。 在結(jié)算日 ,應(yīng)按結(jié)算日匯率 ,將交易發(fā)生金額折算為記賬本位幣金額 ,并對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。 中間價(jià)：買入?yún)R率與賣出匯率的平均值，它是外幣折算過(guò)程中的折中做法（原因？） 定義：匯兌損益指將一種貨幣兌換或折算為另一種貨幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)，所產(chǎn)生的兌換或折算的收益或損失。 （ 3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。 —— 日常支出活動(dòng)角度 ③融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 第六章 外幣交易會(huì)計(jì) 一、背景介紹 外幣交易主要是由對(duì)外貿(mào)易引起的。 —— 融資活動(dòng)角度 （ 2）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 （ 4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 發(fā)生的形式： （ 1）外幣兌換時(shí)，由于實(shí)際兌換與賬面匯率的不同而產(chǎn)生匯兌損益。 :$1=￥ : $1=￥ : $1=￥ 【 例 1】 中國(guó)甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率 (中間價(jià) )進(jìn)行折算。匯率變動(dòng) 6． 46—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 100 借：銀行存款 — 美元戶 （ $10000*） 64 700 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 700 遞延法： 12月 1日 ,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 （ $10000*） 64 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — A產(chǎn)品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動(dòng) 6． 45—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：遞延匯兌損益 100 依據(jù)上例： ３ . 2022年 1月 23日，結(jié)算日。 由于結(jié)算貨幣性項(xiàng)目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財(cái)務(wù)報(bào)表中所運(yùn)用的匯率報(bào)告貨幣性項(xiàng)目而產(chǎn)生的匯兌差額，一般應(yīng)在其所形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。市場(chǎng)匯率為USD1=。假設(shè) 20 9年 1月 31日的匯率為： USD1= ， HKD 1= 。 （ 1） 借：銀行存款 —— 美元戶 USD3 000 貸：貨幣兌換 —— 美元戶 USD3 000 借：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB20 670 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— A商品 RMB20 670 （ 2） 借：貨幣兌換 —— 美元戶 USD 2 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 USD 2 000 借：庫(kù)存商品 —— B商品 RMB13 760 貸：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB13 760 （ 3） 借：銀行存款 —— 美元戶 USD10 000 貸：貨幣兌換 —— 美元戶 USD10 000 借：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB68 700 貸：實(shí)收資本 —— 乙投資者 RMB68 700 （ 4）借：銀行存款 —— 港幣戶 HKD7 600 貸：貨幣兌換 —— 港幣 戶 HKD7 600