【正文】 原則，但實(shí)際上不能反映匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)， 是“現(xiàn)金收付制”的體現(xiàn) 反映并確認(rèn)匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 從分析看來(lái)兩筆交易觀較一筆交易觀更為合理，目前大多數(shù)國(guó)家采用的是兩筆交易觀，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦支持該種觀點(diǎn)，但在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中仍采用一筆交易觀，如：借入外幣建造固定資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，匯兌差額作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。期末： （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)以期末匯率予以報(bào)告； （ 2）以外幣歷史成本計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用歷史匯率予以報(bào)告； （ 3）以外幣公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用確定公允價(jià)值時(shí)存在的即期匯率予以報(bào)告。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法一般分為 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 和 外幣分賬制記賬方法兩種 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 式的不同，可以分為 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 和 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 ：企業(yè)對(duì)每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與原賬面本位幣金額之間的差額作為當(dāng)期的匯兌損益 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法的處理： （ 1）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的 增加 采用 交易日即期匯率 折算 （ 2）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的 減少 選用 賬面匯率 進(jìn)行折算，其賬面匯率的計(jì)算可采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法 等方法確定 【 例 3】 某企業(yè) 20 9年 10月末各外幣貨幣性賬戶余額如下：銀行存款 — 美元戶 34 500元（ 5000美元），應(yīng)收賬款 — 甲企業(yè) 69 000（ 10 000美元），應(yīng)付賬款 — 乙企業(yè) 55 200（ 8 000美元），短期借款 — 美元戶 138 000元（ 20 000美元），匯率為USD1=。 20 9年11月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： （ 1） 3日，向甲企業(yè)出口 A商品一批計(jì) 10 000美元，已辦理出口交單手續(xù)。 （ 2） 10日，收回甲企業(yè)前欠貨款 2 000美元。 （ 3） 18日，歸還乙企業(yè)前欠貨款 5 000美元。 （ 4） 24日，向乙企業(yè)進(jìn)口一批 C商品計(jì) 4 000美元，貨款未付。 （ 5） 28日，歸還短期借款 1 000美元。 （ 1）借：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶（ USD10 000 ） 68 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— A商品 68 800 （ 2）借：銀行存款 —— 美元戶 (USD2 000 ) 13 740 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 60 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶（ USD2 000 ） 13 800 （ 3）借：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD5 000 ) 34 500 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD5 000 ) 34 500 （ 4）借：物資采購(gòu) —— C商品 27 360 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD4 000 ) 27 360 （ 5） 借：短期借款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 900 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 870 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 30 （ 6） 月末，按月末匯率 借：短期借款 —— 美元戶 1 330 應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 250 貸：銀行存款 —— 美元戶 40 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶 1 060 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 480 集中結(jié)轉(zhuǎn)法指企業(yè)對(duì) 外幣貨幣性賬戶 平時(shí)一律 按業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率記賬 ， 不確認(rèn)匯兌損益 ，期末 (月末、季末、年末 )將外幣賬戶的余額按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整 ，將調(diào)整后的期末的記賬本位幣與原賬面余額的 差額 集中計(jì)算一筆 匯兌損益 上述例題按集中結(jié)轉(zhuǎn)法處理為： （ 1）借：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶（ USD10 000 *） 68 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— A商品 68 800 （ 2） 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD2 000 *） 13 740 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶 (USD2 000 *) 13 740 （ 3） 借：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD5 000 *) 34 250 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD5 000 *) 34 250 （ 4） 借：物資采購(gòu) —— C商品 27 360 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD4 000*) 27 360 （ 5） 借：短期借款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 830 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 830 （ 6）月末按 借：短期借款 —— 美元戶 1 400 應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 500 貸：銀行存款 —— 美元戶 330 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶 1 120 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 450 外幣分賬制記賬方法 處理方法 “ 貨幣兌換 ”科目處理 （ 1）企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時(shí) 涉及到貨幣性項(xiàng)目和 非貨幣性項(xiàng)目 的，按 相同外幣金額 同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時(shí)，按以 交易發(fā)生日 即期匯率折算為記賬本位幣金額記入非貨幣性項(xiàng)目 “貨幣兌換 （記賬本位幣）”科目； （ 2）企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及到記賬本位幣外的一種幣種的貨幣性項(xiàng)目的，按相同幣種金額入賬， 不需要 通過(guò)“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上的貨幣，按照相同幣種金額計(jì)入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換 （外幣）”科目； （ 3）期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按照期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目的余相比較，其差額轉(zhuǎn)入?yún)R兌損益。 【 例 4】 甲企業(yè)采用分賬制記賬法進(jìn)行記賬，該公司以人民幣為記賬本位幣，采用市場(chǎng)匯率作為折算匯率。公司 20 9年之前沒(méi)有發(fā)生外幣業(yè)務(wù)， 20 9年 1月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1月 1日公司出口銷售一批價(jià)值 3 000美元的 A商品，貨款已收到，并已存入銀行。 （ 2） 1月 8日進(jìn)口 B商品，價(jià)款為 2 000美元，貨款已付。 （ 3） 1月 20日收到乙投資者以外幣投入的 10 000美元。 （ 4） 1月 28日以 1000美元購(gòu)入 7 600元港幣。這種外匯遠(yuǎn)期交易一般在期匯市場(chǎng)上進(jìn)行，約定的外匯業(yè)務(wù)大都在 16個(gè)月期間，但有的也可長(zhǎng)達(dá)一年以上 。 ? 遠(yuǎn)期匯率是以即期匯率為基礎(chǔ)的，即用即期匯率的 “升水”、“貼水”、“平價(jià)”來(lái)表示。 把外匯遠(yuǎn)期合同用于 風(fēng)險(xiǎn)管理 可以降低企業(yè)所暴露的外匯風(fēng)險(xiǎn)，也即利用外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值 。 套期保值會(huì)計(jì) ? 套期保值 ，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)。 （ 2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期損益 ，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 2．現(xiàn)金流量套期保值會(huì)計(jì)處理原則 （ 1）套期工具利得或損失屬于 有效套期部分 ，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為 所有者權(quán)益 ，并單列項(xiàng)目反映。累計(jì)實(shí)現(xiàn)的有效部分的公允價(jià)值變動(dòng)