【正文】 該英國公司以英鎊為記賬本位幣，英鎊對美元的相關(guān)匯率如下表所示： ? 英鎊對美元匯率 2022年 11月 1日 2022年 12月 31日 2022年 01月 29日 當日買入價 USD1= USD1= USD1= 當日賣出價 USD1= USD1= USD1= 即期匯率 USD1= USD1= USD1= 90天遠期匯率 USD1= —— —— 30天遠期匯率 —— USD1= —— （ 1） 2022年 11月 1日，在簽訂購買美元遠期合同時，編制會計分錄 如下： 借：應(yīng)收外匯遠期合同款 —— 美元戶 (USD100 000*)48 400 貸：應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 英鎊戶 48 400 （ 2） 2022年 12月 31日，按當日 30天遠期匯率調(diào)整應(yīng)收美元外匯遠期合 同款，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*( )] 900 貸：匯兌損益 900 （ 3） 2022年 1月 29日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整應(yīng)收美元外匯遠期合同款，兌現(xiàn) 外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*()] 500 貸：匯兌損益 500 借：銀行存款 —— 美元戶（ USD100000*） 49 800 貸：應(yīng)收外匯遠期合同款 —— 美元戶 49 800 借：應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 英鎊戶 48 400 貸：銀行存款 —— 英鎊戶 48 400 。 會計處理主要包括以下幾點： （ 1）簽約時，期匯合同所約定的外幣應(yīng)收或應(yīng)付款項均應(yīng)以遠期匯率進行反映； （ 2）合同期內(nèi)要確認因遠期匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益。則中國公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 9月 1日，簽訂外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借： 應(yīng)收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 682 500 遞延貼水損益 1 000 貸：應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 683 500 （ 2） 2022年 9月 30日，調(diào)整“應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 美元戶”，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠期合同款 — 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 900 貸：遞延匯兌損益 900 （ 3） 2022年 12月 31日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠期合同款—— 美元戶”，兌現(xiàn)外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 7 100 貸：遞延匯兌損益 7 100 借：應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 500 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 500 借：銀行存款 —— 人民幣戶 682 500 貸：應(yīng)收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 682 500 借：遞延匯兌損益 8 000 貸： 外幣報表折算差額 7 000 遞延貼水損益 1 000 注：結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)的遞延貼水損失及遞延匯兌損益時，其間的差額記入“外幣報表折算差額”賬戶，因為它是對外幣凈資產(chǎn)（或凈負債）額進行套期保值而形成的，故應(yīng)該包括在股東權(quán)益之中而不是計入當期損益。 這個匯率一直處于變動中，在實際 收到貨款時可能會嚴重下跌。 外匯經(jīng)紀銀行 9月 1日，預(yù)期子公司年末凈資產(chǎn)額為 100 000美元。 【 例 7】 2022年 9月 1日，中國甲公司預(yù)計其美國子公司在 2022年 12月 31日的年末外幣凈資產(chǎn)額為 100 000美元，現(xiàn)對其進行套期保值，于是在 2022年 9月 1日與外匯經(jīng)紀銀行簽一項賣出100 000美元的 4個月期遠期合同，美國子公司2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表上的實際外幣凈資產(chǎn)額為 110 000美元。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 9 000 貸：遞延匯兌損益 9 000 （ 3） 2022年 7月 30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 美元戶”，發(fā)貨收款，并兌現(xiàn)外匯遠期合同，并用遞延貼水損失和遞延匯兌損益調(diào)整出口銷售出入。編制會計分錄如下： 借： 應(yīng)收外匯遠期合同款 — 人民幣戶 685 000（ USD100 000* ） 遞延貼水損益 10 500 貸：應(yīng)付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 695 500 注：此處所確認的尚未實現(xiàn)的遞延貼水損失，要一直遞延到銷貨交易成立之日，調(diào)整銷售收入。 從而將其鎖定在 銷貨方 購貨方 5月 2日，簽訂 90天外匯遠期合同，鎖定最終收到貨款100000*。中國出口商為了規(guī)避風險，于 5月 2日，與外匯經(jīng)紀銀行簽訂了一份賣出 90天期 100 000美元的外匯遠期合同。自合同簽訂日至交易結(jié)算日，如果匯率產(chǎn)生較大的變動，履行確定承諾收付的外幣將會因匯率風險產(chǎn)生損失，為了這一期間因匯率風險產(chǎn)生的損失，合同雙方可以與外匯經(jīng)紀銀行簽訂外匯遠期合同，對預(yù)先簽訂的購銷合同中的外幣約定應(yīng)收或應(yīng)付款進行套期保值。 從而將其鎖定在 銷貨方 購貨方 外匯經(jīng)紀銀行 6月 1日，簽訂 60天外匯遠期合同，鎖定最終收到賬款100000*。假定該公司會計年度為上年 7月 1日至本年 6月 30日。 【 例 5】 中國甲公司于 2022年 5月 2日與美國乙公司簽訂購銷合同，于當年 6月 1日發(fā)貨 A商品一批，貨款 100 000美元，在 60天后以美元結(jié)算。 注：以下會計處理確認采用總額法，計量采用合并法。 總額法，是在外匯遠期合同簽訂日同時記錄應(yīng)收應(yīng)付期匯合同款的，其后外匯遠期合同外幣賬戶照常規(guī)作期末重估價，其匯兌損益計入當期損益或按套期保值會計進行處理。 （ 2）套期工具利得或損失屬于 無效套期部分 ，應(yīng)當計入 當期損益 。 3．境外經(jīng)營凈投資套期保值會計處理原則 （ 1）套期工具利得或損失屬于 有效套期部分 ，應(yīng)當直接確認為 所有者權(quán)益 ，并單列項目反映。 （ 2）套期工具利得或損失屬于無效套期部分，應(yīng)當計入 當期損益 。該有效套期部分的金額，應(yīng)當以下列兩項的絕對額中較低者確定：①套期工具自套期開始的累計利得或損失；②被套期項目自套期開始日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累積變動額。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)該按照此規(guī)定處理。 三類套期關(guān)系 ? 公允價值套期 ? 現(xiàn)金流量套期 ? 境外經(jīng)營凈投資套期 三類套期保值會計處理原則 1. 公允價值套期保值會計處理原則 （ 1）套期工具為 衍生工具 的，公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入 當期損益 ；套期工具為 非衍生工具 的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當計入 當期損益 。 利用外匯遠期合同進行 投機 主要是以預(yù)先固定的遠期匯率與交割日即期匯率之差取得收益的外幣交易。 ? 遠期匯率與即期匯率的關(guān)系如下表： ? 遠期匯率 = 升水 貼水 直接標價法 即期匯率 +升水 即期匯率 貼水 間接標價法 即期匯率 升水 即期匯率 +貼水 ? 運用外匯遠期合同的目的有兩種： 風險管理 和 投機 。 遠期匯率 ? 是交易雙方達成外匯買賣協(xié)議，約定在未來某一時間進行外匯實際交割所使用的匯率。