【正文】 （ 1） 借：銀行存款 —— 美元戶 USD3 000 貸：貨幣兌換 —— 美元戶 USD3 000 借：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB20 670 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— A商品 RMB20 670 （ 2） 借：貨幣兌換 —— 美元戶 USD 2 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 USD 2 000 借：庫(kù)存商品 —— B商品 RMB13 760 貸：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB13 760 （ 3） 借：銀行存款 —— 美元戶 USD10 000 貸：貨幣兌換 —— 美元戶 USD10 000 借：貨幣兌換 —— 人民幣戶 RMB68 700 貸：實(shí)收資本 —— 乙投資者 RMB68 700 （ 4）借：銀行存款 —— 港幣戶 HKD7 600 貸：貨幣兌換 —— 港幣 戶 HKD7 600 借：貨幣兌換 —— 美元戶 USD1 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 USD1 000 “貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過(guò)“貨幣兌換”科目處理 上述例題按此方法處理為： （ 1）借：銀行存款 —— 美元戶 USD3 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— A商品 USD3 000 （ 2）借：庫(kù)存商品 —— B商品 USD 2 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 USD 2 000 （ 3）借：銀行存款 —— 美元戶 USD10 000 貸：實(shí)收資本 —— 乙投資者 USD10 000 （ 4）借：銀行存款 —— 港幣戶 HKD7 600 貸：銀行存款 —— 美元戶 USD1 000 外匯遠(yuǎn)期合同的作用 ? 外匯遠(yuǎn)期合同 （ Forward Exchange Contract）是指在遠(yuǎn)期外匯交易中，客戶和外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂的由銀行按照雙方約定的匯率（即 遠(yuǎn)期匯率 ）在未來(lái)某一時(shí)期以一種貨幣兌換另一種貨幣的契約。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為 USD1= 。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為 USD1=。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為 USD1=。假設(shè) 20 9年 1月 31日的匯率為： USD1= ， HKD 1= 。 （ 4）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額記入“匯兌損益”。市場(chǎng)匯率為 USD1=。市場(chǎng)匯率為 USD1=。市場(chǎng)匯率為USD1=。市場(chǎng)匯率為USD1=。市場(chǎng)匯率為 USD1=￥ 。該企業(yè)的賬面匯率采用先進(jìn)先出法計(jì)算， 11月末市場(chǎng)匯率為 USD1=。 由于結(jié)算貨幣性項(xiàng)目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財(cái)務(wù)報(bào)表中所運(yùn)用的匯率報(bào)告貨幣性項(xiàng)目而產(chǎn)生的匯兌差額，一般應(yīng)在其所形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2022） 》 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的規(guī)定 匯率選擇：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)期匯率或接近業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率； 將資產(chǎn)和負(fù)債劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。 2. 我國(guó)的相關(guān)規(guī)定 匯率選擇： 交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率（按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率） 期末外幣賬戶按外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： 外幣貨幣性項(xiàng)目，采用期末即期匯率折算，匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日即期匯率折算。銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為 1美元 =，賣(mài)出價(jià)為 1美元 =幣，港幣的買(mǎi)入價(jià)為 1港幣 =，賣(mài)出價(jià)為 1港幣 =，中間價(jià) =（買(mǎi)入價(jià) +賣(mài)出價(jià)） /2，寫(xiě)出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。匯率變動(dòng) 6． 46—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 100 借：銀行存款 — 美元戶 （ $10000*） 64 700 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 700 遞延法： 12月 1日 ,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 （ $10000*） 64 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — A產(chǎn)品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動(dòng) 6． 45—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：遞延匯兌損益 100 依據(jù)上例： ３ . 2022年 1月 23日，結(jié)算日。 如果結(jié)算日在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則在本期期末時(shí)按照期末匯率把外幣賬款調(diào)整為記賬本位幣，并將調(diào)整額確認(rèn)為 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 。匯率變動(dòng) 6． 46—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 100 借：銀行存款 — 美元戶 （ $10000*） 64 700 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 700 兩筆交易觀及其會(huì)計(jì)處理 兩筆交易觀 兩筆交易、相互獨(dú)立 購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 業(yè)務(wù)最終結(jié)算 單獨(dú)反映匯兌損益 已實(shí)現(xiàn)匯兌損益 未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 損失當(dāng) 期確認(rèn)， 收益 遞延 在交易發(fā)生日按當(dāng)日匯率折算確認(rèn)入賬 ， 并由此將購(gòu)貨成本或銷貨收入金額確定下來(lái) 。同年 12月 1日據(jù)合同交付 A產(chǎn)品，共計(jì) 10,000美元，結(jié)算日為 2022年 1月 23日，雙方按合同結(jié)算。 :$1=￥ : $1=￥ : $1=￥ 【 例 1】 中國(guó)甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率 (中間價(jià) )進(jìn)行折算。 如果這項(xiàng)交易從發(fā)生日至結(jié)算日跨越財(cái)務(wù)報(bào)表編制日 ,在編制日應(yīng)按編表日的匯率對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。 匯兌損益 匯兌損益分類： 兌換外幣匯兌損益 交易外幣匯兌損益 報(bào)表折算匯兌損益 折算匯兌損益 調(diào)整匯兌損益 交易日與結(jié)算日 在同一期間 交易日與結(jié)算日 在不同期間 已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 一筆外幣交易有可能會(huì)涉及到三個(gè)不同的匯率：銷售成立時(shí)的匯率、期末匯率和結(jié)算匯率。 （ 3）期末對(duì)外幣性賬戶用期末匯率進(jìn)行折算調(diào)整時(shí)，由于企業(yè)的賬面匯率與期末匯率的不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 發(fā)生的形式： （ 1）外幣兌換時(shí)，由于實(shí)際兌換與賬面匯率的不同而產(chǎn)生匯兌損益。該公司按當(dāng)月月初匯率 $1=￥ 。 定義：匯率是指將一國(guó)貨幣兌換或換算為另一國(guó)貨幣所使用的比率。 思考：外幣與外國(guó)貨幣的區(qū)別？ 外幣與外匯的區(qū)別？ （二）外幣交易 （ 1）外幣交易的定義：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 （ 4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 （ 2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也 視同境外經(jīng)營(yíng)。 （ 4）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 發(fā)生 重大變化 。 —— 融資活動(dòng)角度 （ 2）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 —— 日常收入活動(dòng)角度 ②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該種貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 （ “ 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ” 通常是指企業(yè)產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境） 比較：功能貨幣 定義（ FASB第 52號(hào)準(zhǔn)則公告）：企業(yè)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的通貨。