【正文】 四、外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)的會(huì)計(jì)處理 【 例 8】 2022年 11月 1日英國某公司預(yù)測三個(gè)月內(nèi)美元對英鎊會(huì)升值，隨當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)購買 90天期 100 000美元的外匯遠(yuǎn)期合同。 從而將其鎖定在 假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為境外經(jīng)營凈投資套期，套期有效。相關(guān)匯率如下表所示： 9月 1日 9月 30日 12月 31日 當(dāng)日買入價(jià) 當(dāng)日賣出價(jià) 6. 830 即期匯率 3月期遠(yuǎn)期匯率 —— —— 4月期遠(yuǎn)期匯率 —— —— 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 母公司 子公司 9月 1日，簽訂 4月外匯遠(yuǎn)期合同，鎖定最終子公司凈資產(chǎn)額100000*。 （ 2） 2022年 6月 30日，按當(dāng)日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶”，把調(diào)整額確認(rèn)為遞延匯兌損益。相關(guān)匯率如下表所示： 5月 2日 6月 30日 7月 30日 當(dāng)日買入價(jià) 當(dāng)日賣出價(jià) 即期匯率 30天遠(yuǎn)期匯率 —— —— 90天遠(yuǎn)期匯率 —— —— 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 5月 2日，簽訂購銷合同 7月 30日，交貨并結(jié)算貨款 100000* 這個(gè)匯率一直處于變動(dòng)中，在實(shí)際 收到貨款時(shí)可能會(huì)嚴(yán)重下跌。 5月 2日簽訂購銷合同 假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為應(yīng)收美元外幣款的公允價(jià)值套期，假定套期有效，則中國公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 6月 1日，記錄銷售商品和遠(yuǎn)期外匯合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 — 美元戶 （ USD100 000 ） 690 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — A商品 690 500 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本 — A商品 480 000 貸：庫存商品 — A商品 480 000 借： 應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 — 人民幣戶 686 000 遞延貼水損益 4 500 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶 （ USD100 000 ） 690 500 （ 2） 2022年 6月 30日，按當(dāng)日即期匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款 — 乙公司 — 美元戶”，調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶”，還要把遞延貼水損失的 50%確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的貼水損失，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：匯兌損益 15 500 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 — 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：匯兌損益 15 500 借：匯兌損益 2 250 貸：遞延貼水損益 2 250 （ 3） 2022年 7月 30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款 — 乙公司— 美元戶”和 “應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶”，收到商品貨款并兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，將余下的遞延貼水損失轉(zhuǎn)銷為本年度已實(shí)現(xiàn)的貼水損失，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 661 500 匯兌損益 13 500 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司 — 美元戶 (USD100 000*) 675 000 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 661 500 匯兌損益 13 500 借：銀行存款 —— 人民幣戶 686 000 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 人民幣戶 686 000 借 :匯兌損益 2 250 貸 :遞延貼水損益 2 250 2）對未確認(rèn)的確定承諾進(jìn)行套期保值 確定承諾 ，是指交易雙方購銷合同已經(jīng)簽訂，貨款以外幣結(jié)算，商品所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，即商品將在合同約定日期交貨并結(jié)算貨款。甲公司于 6月 1日按時(shí)發(fā)貨，成本為 480 000元，為了使 2022年 7月 30日收進(jìn)的 100 000美元保值，于當(dāng)日和外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)賣出 60天期100 000美元的外匯遠(yuǎn)期合約，并約定匯率。 凈額法，是在外匯遠(yuǎn)期合同簽訂日不作記錄，其后外匯遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或按套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。處置境外經(jīng)營時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列反映的套期工具的利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 。累計(jì)實(shí)現(xiàn)的有效部分的公允價(jià)值變動(dòng)，在被套期項(xiàng)目影響損益的同一期間從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或調(diào)整被套期項(xiàng)目的初始確認(rèn)金額。 （ 2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期損益 ，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 把外匯遠(yuǎn)期合同用于 風(fēng)險(xiǎn)管理 可以降低企業(yè)所暴露的外匯風(fēng)險(xiǎn)，也即利用外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值 。這種外匯遠(yuǎn)期交易一般在期匯市場上進(jìn)行，約定的外匯業(yè)務(wù)大都在 16個(gè)月期間，但有的也可長達(dá)一年以上 。 （ 3） 1月 20日收到乙投資者以外幣投入的 10 000美元。公司 20 9年之前沒有發(fā)生外幣業(yè)務(wù)， 20 9年 1月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1月 1日公司出口銷售一批價(jià)值 3 000美元的 A商品，貨款已收到，并已存入銀行。 （ 1）借：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶（ USD10 000 ） 68 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— A商品 68 800 （ 2）借：銀行存款 —— 美元戶 (USD2 000 ) 13 740 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 60 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶（ USD2 000 ） 13 800 （ 3）借：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD5 000 ) 34 500 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD5 000 ) 34 500 （ 4）借：物資采購 —— C商品 27 360 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD4 000 ) 27 360 （ 5） 借：短期借款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 900 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 870 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 30 （ 6） 月末，按月末匯率 借：短期借款 —— 美元戶 1 330 應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 250 貸：銀行存款 —— 美元戶 40 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶 1 060 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 480 集中結(jié)轉(zhuǎn)法指企業(yè)對 外幣貨幣性賬戶 平時(shí)一律 按業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率記賬 ， 不確認(rèn)匯兌損益 ，期末 (月末、季末、年末 )將外幣賬戶的余額按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整 ，將調(diào)整后的期末的記賬本位幣與原賬面余額的 差額 集中計(jì)算一筆 匯兌損益 上述例題按集中結(jié)轉(zhuǎn)法處理為： （ 1）借：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶（ USD10 000 *） 68 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— A商品