【正文】 68 800 （ 2） 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD2 000 *） 13 740 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶 (USD2 000 *) 13 740 （ 3） 借：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD5 000 *) 34 250 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD5 000 *) 34 250 （ 4） 借：物資采購 —— C商品 27 360 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 (USD4 000*) 27 360 （ 5） 借：短期借款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 830 貸：銀行存款 —— 美元戶 (USD1 000 ) 6 830 （ 6）月末按 借：短期借款 —— 美元戶 1 400 應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) —— 美元戶 500 貸：銀行存款 —— 美元戶 330 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) —— 美元戶 1 120 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 450 外幣分賬制記賬方法 處理方法 “ 貨幣兌換 ”科目處理 （ 1）企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時(shí) 涉及到貨幣性項(xiàng)目和 非貨幣性項(xiàng)目 的，按 相同外幣金額 同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時(shí)，按以 交易發(fā)生日 即期匯率折算為記賬本位幣金額記入非貨幣性項(xiàng)目 “貨幣兌換 （記賬本位幣）”科目； （ 2）企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及到記賬本位幣外的一種幣種的貨幣性項(xiàng)目的，按相同幣種金額入賬， 不需要 通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上的貨幣，按照相同幣種金額計(jì)入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換 （外幣）”科目； （ 3）期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按照期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目的余相比較，其差額轉(zhuǎn)入?yún)R兌損益。 （ 4） 24日，向乙企業(yè)進(jìn)口一批 C商品計(jì) 4 000美元，貨款未付。 （ 2） 10日，收回甲企業(yè)前欠貨款 2 000美元。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法一般分為 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 和 外幣分賬制記賬方法兩種 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 式的不同，可以分為 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 和 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 ：企業(yè)對(duì)每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與原賬面本位幣金額之間的差額作為當(dāng)期的匯兌損益 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法的處理： （ 1）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的 增加 采用 交易日即期匯率 折算 （ 2）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的 減少 選用 賬面匯率 進(jìn)行折算，其賬面匯率的計(jì)算可采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法 等方法確定 【 例 3】 某企業(yè) 20 9年 10月末各外幣貨幣性賬戶余額如下：銀行存款 — 美元戶 34 500元（ 5000美元），應(yīng)收賬款 — 甲企業(yè) 69 000（ 10 000美元），應(yīng)付賬款 — 乙企業(yè) 55 200（ 8 000美元），短期借款 — 美元戶 138 000元（ 20 000美元），匯率為USD1=。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，匯兌差額作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。匯率變動(dòng) —— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益 100 借：銀行存款 — 美元戶 （ $10000*） 64 700 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 700 借：遞延匯兌損益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 100 思考： 一筆交易觀與兩筆交易觀的區(qū)別？ 通過對(duì)上述兩種會(huì)計(jì)處理方法的介紹，我們可以看出兩種方法下所產(chǎn)生的報(bào)表影響金額也是不同的，請(qǐng)思考不同方法對(duì)報(bào)表的哪些項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生影響？ 【 例 2】 甲公司的記賬本位幣為人民幣， 2022年 4月 7日，公司將 10000港幣的外匯存款換成美元，并存入銀行。 如果賬款結(jié)算日不跨越兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)分期或是兩個(gè)不同的年度 ， 而是在編制報(bào)表日之前 ， 則在此期間內(nèi)匯率發(fā)生的變動(dòng)金額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 。甲公司于 2022年 10月 15日與美國乙公司簽訂一份購銷合同，合同約定采用賒銷方式，并于結(jié)算日以美元結(jié)算。 交易過程也因涉及到三個(gè)不同匯率而顯得較為復(fù)雜，主要體現(xiàn)在： （ 1）當(dāng)匯率發(fā)生變化時(shí)，在 結(jié)算日 的結(jié)算金額與在 交易日 記錄的金額將存在不一致，如何處理這兩者之間的差額？ （ 2）當(dāng)匯率發(fā)生變化時(shí)，在 交易日 至 結(jié)算日 之間的 資產(chǎn)負(fù)債表日 ，應(yīng)如何反映匯率變動(dòng)對(duì)外幣交易所產(chǎn)生的貨幣性項(xiàng)目的影響？ 2. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 外幣交易會(huì)計(jì)處理兩種觀點(diǎn)： 一筆交易觀，兩筆交易觀 我國 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2022） 》與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的規(guī)定 ： 一筆交易觀，兩筆交易觀 一筆交易觀及其會(huì)計(jì)處理 一筆交易觀原理 一筆交易觀 一筆交易，兩個(gè)階段 購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn) 業(yè)務(wù)最終結(jié)算時(shí)點(diǎn) 不單獨(dú)反映匯兌損益 從圖示中可以看出一筆交易觀有三個(gè)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)： 在交易發(fā)生日 ,按某一確定匯率（當(dāng)日匯率或是期初匯率）將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬。 （ 2）企業(yè)的外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目在結(jié)算時(shí)會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。 標(biāo)價(jià)方法： 表示方法 舉例 匯率與本國貨幣幣值關(guān)系 直接標(biāo)價(jià)法 $1＝￥ 反比 間接標(biāo)價(jià)法 ￥ 1＝ $ 正比 外匯匯率 匯率的選擇 用同一種貨幣對(duì)外幣金額重新表述 思考：外幣兌換與外幣折算的區(qū)別與聯(lián)系？ 外幣兌換 外幣折算 不同貨幣之間轉(zhuǎn)換 都會(huì)產(chǎn)生匯兌差額 買入?yún)R率與賣出匯率 中間價(jià) 買入?yún)R率：銀行買入一定單位外國貨幣應(yīng)支付給客戶的本國貨幣數(shù)額 賣出匯率：銀行賣出一定單位外國貨幣應(yīng)向客戶收取的本國貨幣數(shù)額 如：某公司將其所持有的 2022美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的買入?yún)R率為 $1=￥ ,賣出匯率為 $1=￥ 。 外幣和外幣交易 （一）外幣的定義：是指除了采用的記賬本位幣以外的其他貨幣。 企業(yè)選定境外經(jīng)營記賬本位幣的因素： （ 1）境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。 （ 3）企業(yè)選擇以人民幣以外的某種貨幣作為記賬本位幣的，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （二）記賬本位幣的確定： （ 1）企業(yè)確定記賬本位幣應(yīng)考慮下列因素： ①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該種貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。自新中國誕生至改革開放之前，我國曾經(jīng)歷過近 30年的閉關(guān)鎖國，實(shí)行過國家高度壟斷的對(duì)外貿(mào)易。 隨著改革開放和利用外資，我國出現(xiàn)大批外商投資企業(yè)，特別是 2022年我國加入 WTO后，躋身于世界貿(mào)易大國之列，企業(yè)涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨增多，使得我國外幣核算業(yè)務(wù)也隨之猛增。 —— 日常收入活動(dòng)角度 ②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該種貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 （ 4）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 發(fā)生 重大變化 。 （ 2）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。 思考：外幣與外國貨幣的區(qū)別？ 外幣與外匯的區(qū)別？ （二）外幣交易 （ 1）外幣交易的定義：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。該公司按當(dāng)月月初匯率 $1=￥ 。 （ 3）期末對(duì)外幣性賬戶用期末匯率進(jìn)行折算調(diào)整時(shí)，由于企業(yè)的賬面匯率與期末匯率的不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 如果這項(xiàng)交易從發(fā)生日至結(jié)算日跨越財(cái)務(wù)報(bào)表編制日 ,在編制日應(yīng)按編表日的匯率對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。同年 12月 1日據(jù)合同交付 A產(chǎn)品，共計(jì) 10,000美元，結(jié)算日為 2022年 1月 23日，雙方按合同結(jié)算。 如果結(jié)算日在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則在本期期末時(shí)按照期末匯率把外幣賬款調(diào)整為記賬本位幣，并將調(diào)整額確認(rèn)為 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 。銀