【正文】 隨著改革開放和利用外資，我國出現(xiàn)大批外商投資企業(yè)，特別是 2022年我國加入 WTO后，躋身于世界貿(mào)易大國之列，企業(yè)涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動日趨增多，使得我國外幣核算業(yè)務(wù)也隨之猛增。 第六章 外幣交易會計 一、背景介紹 外幣交易主要是由對外貿(mào)易引起的。自新中國誕生至改革開放之前，我國曾經(jīng)歷過近 30年的閉關(guān)鎖國，實行過國家高度壟斷的對外貿(mào)易。 二、學(xué)習(xí)目的 熟悉記帳本位幣的確定方法（包括境外經(jīng)營） 掌握外幣交易的會計處理 三、主要內(nèi)容 1. 外幣交易的相關(guān)概念 記帳本位幣、外幣和外幣交易 匯率 匯兌損益 2. 外幣交易的會計處理 外幣交易會計處理兩種觀點：一筆交易觀，兩筆交易觀 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則（ 2022） 》 與國際會計準(zhǔn)則對外幣交易的規(guī)定 三、主要內(nèi)容 3. 外幣交易的記賬方法 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 外幣分賬制記賬方法 4. 外匯遠(yuǎn)期合同的會計處理 外匯遠(yuǎn)期合同的作用 外匯遠(yuǎn)期合同的會計處理原則 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值的會計處理 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)的會計處理 1 .1記賬本位幣與外幣 記賬本位幣 （一）定義：企業(yè)經(jīng)營所處的 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 中的貨幣。 （二）記賬本位幣的確定： （ 1）企業(yè)確定記賬本位幣應(yīng)考慮下列因素： ①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該種貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。 —— 日常支出活動角度 ③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 （ 3）企業(yè)選擇以人民幣以外的某種貨幣作為記賬本位幣的，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定： 境外經(jīng)營的定義： 是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 企業(yè)選定境外經(jīng)營記賬本位幣的因素： （ 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。 （ 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。 外幣和外幣交易 （一）外幣的定義：是指除了采用的記賬本位幣以外的其他貨幣。 （ 2）外幣交易的主要類型： ①買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù) ②借入或者借出外幣資金 ③其他以外幣計價或者結(jié)算的交易 匯率及其標(biāo)價方法 匯率產(chǎn)生的原因：解決貿(mào)易國際化和貨幣國家化的矛盾。 標(biāo)價方法： 表示方法 舉例 匯率與本國貨幣幣值關(guān)系 直接標(biāo)價法 $1＝￥ 反比 間接標(biāo)價法 ￥ 1＝ $ 正比 外匯匯率 匯率的選擇 用同一種貨幣對外幣金額重新表述 思考：外幣兌換與外幣折算的區(qū)別與聯(lián)系？ 外幣兌換 外幣折算 不同貨幣之間轉(zhuǎn)換 都會產(chǎn)生匯兌差額 買入?yún)R率與賣出匯率 中間價 買入?yún)R率：銀行買入一定單位外國貨幣應(yīng)支付給客戶的本國貨幣數(shù)額 賣出匯率：銀行賣出一定單位外國貨幣應(yīng)向客戶收取的本國貨幣數(shù)額 如：某公司將其所持有的 2022美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的買入?yún)R率為 $1=￥ ,賣出匯率為 $1=￥ 。 中間價：買入?yún)R率與賣出匯率的平均值，它是外幣折算過程中的折中做法（原因？） 定義：匯兌損益指將一種貨幣兌換或折算為另一種貨幣時，由于匯率的變動，所產(chǎn)生的兌換或折算的收益或損失。 （ 2）企業(yè)的外幣應(yīng)收應(yīng)付項目在結(jié)算時會產(chǎn)生匯兌損益。 （ 4）企業(yè)編制合并會計報表，將外幣計量的金額轉(zhuǎn)換成記賬本位幣計量的金額時產(chǎn)生的匯兌損益。 交易過程也因涉及到三個不同匯率而顯得較為復(fù)雜，主要體現(xiàn)在： （ 1）當(dāng)匯率發(fā)生變化時，在 結(jié)算日 的結(jié)算金額與在 交易日 記錄的金額將存在不一致，如何處理這兩者之間的差額？ （ 2）當(dāng)匯率發(fā)生變化時，在 交易日 至 結(jié)算日 之間的 資產(chǎn)負(fù)債表日 ，應(yīng)如何反映匯率變動對外幣交易所產(chǎn)生的貨幣性項目的影響？ 2. 外幣交易的會計處理 外幣交易會計處理兩種觀點： 一筆交易觀，兩筆交易觀 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則（ 2022） 》與國際會計準(zhǔn)則對外幣交易的規(guī)定 ： 一筆交易觀，兩筆交易觀 一筆交易觀及其會計處理 一筆交易觀原理 一筆交易觀 一筆交易，兩個階段 購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時點 業(yè)務(wù)最終結(jié)算時點 不單獨反映匯兌損益 從圖示中可以看出一筆交易觀有三個會計處理要點： 在交易發(fā)生日 ,按某一確定匯率（當(dāng)日匯率或是期初匯率）將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬。 在結(jié)算日 ,應(yīng)按結(jié)算日匯率 ,將交易發(fā)生金額折算為記賬本位幣金額 ,并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。甲公司于 2022年 10月 15日與美國乙公司簽訂一份購銷合同，合同約定采用賒銷方式，并于結(jié)算日以美元結(jié)算。中國甲公司的記賬本位幣為人民幣 ,相關(guān)匯率如下： 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 銷貨方 購貨方 10月 15日簽訂購銷合同 12月 1日，交付 A產(chǎn)品 次年 1月 23日，結(jié)算 12月 1日 ,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動 6． 45—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 100 ３ . 2022年 1月 23日，結(jié)算日。 如果賬款結(jié)算日不跨越兩個不同的會計分期或是兩個不同的年度 ， 而是在編制報表日之前 ， 則在此期間內(nèi)匯率發(fā)生的變動金額確認(rèn)為已實現(xiàn)的匯兌損益 。 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 理論依據(jù) 匯率波動將對按記賬本位幣表述的現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接的影響，當(dāng)期確認(rèn)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 認(rèn)為匯率的逆轉(zhuǎn)與當(dāng)期確認(rèn)法是不相符的， 當(dāng)期確認(rèn)法會扭曲兩個會計分期的報告損益 會計處理方法 將未實現(xiàn)的匯兌損益確認(rèn)為當(dāng)期損益 遞延處理 FASB、 IASB和我國都支持當(dāng)期確認(rèn)法 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 確認(rèn)損失 遞延收益 理論依據(jù) 匯率波動將對按記賬本位幣表述的現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接的影響，當(dāng)期確認(rèn)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 認(rèn)為匯率的逆轉(zhuǎn)與當(dāng)期確認(rèn)法是不相符的， 當(dāng)期確認(rèn)法會扭曲兩個會計分期的報告損益 謹(jǐn)慎性原則 會計處理方法 將未實現(xiàn)的匯兌損益確認(rèn)為當(dāng)期損益 遞延處理 將未實現(xiàn)的匯兌損失確認(rèn)為當(dāng)期損失、未實現(xiàn)的匯兌收益遞延 當(dāng)期確認(rèn)法： 12月 1日 ,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動 6． 45—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財務(wù)費用 匯兌損益 100 依據(jù)上例： ３ . 2022年 1月 23日，結(jié)算日。匯率變動 —— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：財務(wù)費用 匯兌損益 100 借：銀行存款 — 美元戶 （ $10000*） 64 700 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 700 借：遞延匯兌損益 100 貸：財務(wù)費用 — 匯兌損益 100 思考： 一筆交易觀與兩筆交易觀的區(qū)別？ 通過對上述兩種會計處理方法的介紹，我們可以看出兩種方法下所產(chǎn)生的報表影響金額也是不同的，請思考不同方法對報表的哪些項目會產(chǎn)生影響？ 【 例 2】 甲公司的記賬本位幣為人民幣， 2022年 4月 7日，公司將 10000港幣的外匯存款換成美元，并存入銀行。 分析： 10000元港幣換成人民幣為 10000*=8900元 8900元人民幣換成美元為 8900/= 美元對人民幣中間價為： （ +） /2 港幣對人民幣中間價為： （ +） /2 有關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 — 美元戶（ *） 匯兌損益 貸：銀行存款 — 港幣戶（ 10000*） 9000元 單項交易觀 兩項交易觀 優(yōu)缺點分析 理論上符合存貨成本確認(rèn)的基本