【正文】 22年 5月 2日，簽訂外匯遠期合同，對訂貨合約和由此形成的外幣承諾無需進行確認。編制會計分錄如下： 借： 應收外匯遠期合同款 — 人民幣戶 685 000（ USD100 000* ） 遞延貼水損益 10 500 貸：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 695 500 注：此處所確認的尚未實現的遞延貼水損失，要一直遞延到銷貨交易成立之日，調整銷售收入。 （ 2） 2022年 6月 30日，按當日即期匯率調整“應付外匯遠期合同款 —— 美元戶”，把調整額確認為遞延匯兌損益。編制會計分錄如下： 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 9 000 貸：遞延匯兌損益 9 000 （ 3） 2022年 7月 30日，按結算日即期匯率調整“應付外匯遠期合同款 —— 美元戶”，發(fā)貨收款，并兌現外匯遠期合同，并用遞延貼水損失和遞延匯兌損益調整出口銷售出入。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：主營業(yè)務收入 —— B商品 671 000 結轉成本， 借：主營業(yè)務成本 — B商品 ) 480 000 貸：庫存商品 — B商品 480 000 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：遞延匯兌損益 15 500 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 借：銀行存款 —— 人民幣戶 685 000 貸：應收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 685 000 借：遞延匯兌損益 24 500 貸：遞延貼水損益 10 500 主營業(yè)務收入 —— B商品 14 000 3）對境外經營凈投資進行套期保值 境外經營凈投資是指企業(yè)對位于國外的子公司及分支機構的權益性凈投資，為了避免以后處置投資時因匯率變動可能遭受的損失，企業(yè)往往運用衍生金融工具和非衍生金融工具對其進行套期保值。 【 例 7】 2022年 9月 1日，中國甲公司預計其美國子公司在 2022年 12月 31日的年末外幣凈資產額為 100 000美元，現對其進行套期保值，于是在 2022年 9月 1日與外匯經紀銀行簽一項賣出100 000美元的 4個月期遠期合同，美國子公司2022年 12月 31日資產負債表上的實際外幣凈資產額為 110 000美元。相關匯率如下表所示： 9月 1日 9月 30日 12月 31日 當日買入價 當日賣出價 6. 830 即期匯率 3月期遠期匯率 —— —— 4月期遠期匯率 —— —— 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 母公司 子公司 9月 1日，簽訂 4月外匯遠期合同，鎖定最終子公司凈資產額100000*。 外匯經紀銀行 9月 1日，預期子公司年末凈資產額為 100 000美元。 12月 31日，這部分凈資產額為100 000*。 這個匯率一直處于變動中，在實際 收到貨款時可能會嚴重下跌。 從而將其鎖定在 假定在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為境外經營凈投資套期，套期有效。則中國公司的賬務處理如下： （ 1） 2022年 9月 1日，簽訂外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借： 應收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 682 500 遞延貼水損益 1 000 貸：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 683 500 （ 2） 2022年 9月 30日，調整“應付外匯遠期合同款 —— 美元戶”，編制會計分錄如下： 借：應付外匯遠期合同款 — 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 900 貸：遞延匯兌損益 900 （ 3） 2022年 12月 31日，按結算日即期匯率調整“應付外匯遠期合同款—— 美元戶”，兌現外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 7 100 貸：遞延匯兌損益 7 100 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 500 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 500 借：銀行存款 —— 人民幣戶 682 500 貸：應收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 682 500 借：遞延匯兌損益 8 000 貸： 外幣報表折算差額 7 000 遞延貼水損益 1 000 注：結轉已實現的遞延貼水損失及遞延匯兌損益時，其間的差額記入“外幣報表折算差額”賬戶，因為它是對外幣凈資產（或凈負債）額進行套期保值而形成的，故應該包括在股東權益之中而不是計入當期損益。 為投機簽訂的外匯遠期合同按 公允價值 計量，期末按剩余期間的遠期匯率重新計量， 其差額計入當期損益。 會計處理主要包括以下幾點： （ 1）簽約時，期匯合同所約定的外幣應收或應付款項均應以遠期匯率進行反映； （ 2）合同期內要確認因遠期匯率變動而產生的匯兌損益。 四、外匯遠期合同進行投機的會計處理 【 例 8】 2022年 11月 1日英國某公司預測三個月內美元對英鎊會升值，隨當日與外匯經紀銀行簽訂一項購買 90天期 100 000美元的外匯遠期合同。該英國公司以英鎊為記賬本位幣，英鎊對美元的相關匯率如下表所示： ? 英鎊對美元匯率 2022年 11月 1日 2022年 12月 31日 2022年 01月 29日 當日買入價 USD1= USD1= USD1= 當日賣出價 USD1= USD1= USD1= 即期匯率 USD1= USD1= USD1= 90天遠期匯率 USD1= —— —— 30天遠期匯率 —— USD1= —— （ 1） 2022年 11月 1日，在簽訂購買美元遠期合同時，編制會計分錄 如下： 借：應收外匯遠期合同款 —— 美元戶 (USD100 000*)48 400 貸：應付外匯遠期合同款 —— 英鎊戶 48 400 （ 2） 2022年 12月 31日，按當日 30天遠期匯率調整應收美元外匯遠期合 同款，編制會計分錄如下： 借：應收外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*( )] 900 貸：匯兌損益 900 （ 3） 2022年 1月 29日，按結算日即期匯率調整應收美元外匯遠期合同款，兌現 外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應收外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*()] 500 貸：匯兌損益 500 借：銀行存款 —— 美元戶（ USD100000*） 49 800 貸：應收外匯遠期合同款 —— 美元戶 49 800 借：應付外匯遠期合同款 —— 英鎊戶 48 400 貸：銀行存款 —— 英鎊戶 48 400