【正文】 22年 5月 2日，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，對(duì)訂貨合約和由此形成的外幣承諾無(wú)需進(jìn)行確認(rèn)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 — 人民幣戶 685 000（ USD100 000* ） 遞延貼水損益 10 500 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 695 500 注：此處所確認(rèn)的尚未實(shí)現(xiàn)的遞延貼水損失，要一直遞延到銷貨交易成立之日，調(diào)整銷售收入。 （ 2） 2022年 6月 30日，按當(dāng)日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶”，把調(diào)整額確認(rèn)為遞延匯兌損益。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 9 000 貸：遞延匯兌損益 9 000 （ 3） 2022年 7月 30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶”，發(fā)貨收款，并兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，并用遞延貼水損失和遞延匯兌損益調(diào)整出口銷售出入。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— B商品 671 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — B商品 ) 480 000 貸：庫(kù)存商品 — B商品 480 000 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：遞延匯兌損益 15 500 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 借：銀行存款 —— 人民幣戶 685 000 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 人民幣戶 685 000 借：遞延匯兌損益 24 500 貸：遞延貼水損益 10 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— B商品 14 000 3）對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資進(jìn)行套期保值 境外經(jīng)營(yíng)凈投資是指企業(yè)對(duì)位于國(guó)外的子公司及分支機(jī)構(gòu)的權(quán)益性凈投資，為了避免以后處置投資時(shí)因匯率變動(dòng)可能遭受的損失，企業(yè)往往運(yùn)用衍生金融工具和非衍生金融工具對(duì)其進(jìn)行套期保值。 【 例 7】 2022年 9月 1日，中國(guó)甲公司預(yù)計(jì)其美國(guó)子公司在 2022年 12月 31日的年末外幣凈資產(chǎn)額為 100 000美元，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行套期保值，于是在 2022年 9月 1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽一項(xiàng)賣出100 000美元的 4個(gè)月期遠(yuǎn)期合同，美國(guó)子公司2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)際外幣凈資產(chǎn)額為 110 000美元。相關(guān)匯率如下表所示： 9月 1日 9月 30日 12月 31日 當(dāng)日買入價(jià) 當(dāng)日賣出價(jià) 6. 830 即期匯率 3月期遠(yuǎn)期匯率 —— —— 4月期遠(yuǎn)期匯率 —— —— 中 國(guó) 甲 公 司 美 國(guó) 乙 公 司 母公司 子公司 9月 1日，簽訂 4月外匯遠(yuǎn)期合同，鎖定最終子公司凈資產(chǎn)額100000*。 外匯經(jīng)紀(jì)銀行 9月 1日，預(yù)期子公司年末凈資產(chǎn)額為 100 000美元。 12月 31日，這部分凈資產(chǎn)額為100 000*。 這個(gè)匯率一直處于變動(dòng)中，在實(shí)際 收到貨款時(shí)可能會(huì)嚴(yán)重下跌。 從而將其鎖定在 假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，套期有效。則中國(guó)公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 9月 1日，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 人民幣戶 682 500 遞延貼水損益 1 000 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 683 500 （ 2） 2022年 9月 30日，調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶”，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 900 貸：遞延匯兌損益 900 （ 3） 2022年 12月 31日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款—— 美元戶”，兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 7 100 貸：遞延匯兌損益 7 100 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 500 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 500 借：銀行存款 —— 人民幣戶 682 500 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 人民幣戶 682 500 借：遞延匯兌損益 8 000 貸： 外幣報(bào)表折算差額 7 000 遞延貼水損益 1 000 注：結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)的遞延貼水損失及遞延匯兌損益時(shí)，其間的差額記入“外幣報(bào)表折算差額”賬戶，因?yàn)樗菍?duì)外幣凈資產(chǎn)（或凈負(fù)債）額進(jìn)行套期保值而形成的，故應(yīng)該包括在股東權(quán)益之中而不是計(jì)入當(dāng)期損益。 為投機(jī)簽訂的外匯遠(yuǎn)期合同按 公允價(jià)值 計(jì)量，期末按剩余期間的遠(yuǎn)期匯率重新計(jì)量， 其差額計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)處理主要包括以下幾點(diǎn)： （ 1）簽約時(shí)，期匯合同所約定的外幣應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)均應(yīng)以遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行反映； （ 2）合同期內(nèi)要確認(rèn)因遠(yuǎn)期匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。 四、外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)的會(huì)計(jì)處理 【 例 8】 2022年 11月 1日英國(guó)某公司預(yù)測(cè)三個(gè)月內(nèi)美元對(duì)英鎊會(huì)升值，隨當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)購(gòu)買 90天期 100 000美元的外匯遠(yuǎn)期合同。該英國(guó)公司以英鎊為記賬本位幣，英鎊對(duì)美元的相關(guān)匯率如下表所示： ? 英鎊對(duì)美元匯率 2022年 11月 1日 2022年 12月 31日 2022年 01月 29日 當(dāng)日買入價(jià) USD1= USD1= USD1= 當(dāng)日賣出價(jià) USD1= USD1= USD1= 即期匯率 USD1= USD1= USD1= 90天遠(yuǎn)期匯率 USD1= —— —— 30天遠(yuǎn)期匯率 —— USD1= —— （ 1） 2022年 11月 1日，在簽訂購(gòu)買美元遠(yuǎn)期合同時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄 如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 (USD100 000*)48 400 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 英鎊戶 48 400 （ 2） 2022年 12月 31日，按當(dāng)日 30天遠(yuǎn)期匯率調(diào)整應(yīng)收美元外匯遠(yuǎn)期合 同款，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*( )] 900 貸：匯兌損益 900 （ 3） 2022年 1月 29日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整應(yīng)收美元外匯遠(yuǎn)期合同款，兌現(xiàn) 外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*()] 500 貸：匯兌損益 500 借：銀行存款 —— 美元戶（ USD100000*） 49 800 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 49 800 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 英鎊戶 48 400 貸：銀行存款 —— 英鎊戶 48 400