【正文】 2 500 [例 66(2)]公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理 ：公司原來(lái)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為 2 000元。 （二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn) 交易性金融資產(chǎn)處置損 益 交易性金融資產(chǎn) 處置出售價(jià) － ＝ 交易性金融資產(chǎn) 賬面價(jià) 值 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收項(xiàng) 目 － 結(jié)果為正數(shù)時(shí)： 收 益 結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)： 損 失 即將原來(lái)記入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。 期 末 應(yīng)調(diào)增 期 末 應(yīng)調(diào)減 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 例 65 16 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 例 65 2 000 賬戶性質(zhì) :費(fèi)用（損益）類 ,既核算公允價(jià)值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì) ) [例 65(1)]會(huì)計(jì)期末，甲公司債券升值 2 000元。 借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利 7 500 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理 公允價(jià)值的變動(dòng) ：交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬 (實(shí)際成本 )；但公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股 0． 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年 4月 20日發(fā)放。 ◆ 特殊情況： 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 (或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息 )，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收股利 )，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn) 持有至到 期 投 資 貸 款 和 應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售 金融資產(chǎn) 直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分 (不準(zhǔn)備 近期出售 ) 交易性金融資產(chǎn) (準(zhǔn)備在近期出售 ) ◆ 公允價(jià)值 ：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值 (不同于實(shí)際成本 )。 ◆ 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置等內(nèi)部投資行為。 購(gòu)買股票和債券等 資本市場(chǎng) 投資盈利 其他企業(yè) 政府 國(guó)債等 二、投資的組成內(nèi)容 投 資 交 易 性 金融資產(chǎn) 貸款及應(yīng)收 款 項(xiàng) 可供出售 金融資產(chǎn) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等 銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購(gòu)入的貸款等 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國(guó)債等 企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益性投資 B D A 持有至到期 投 資 到期日和回收金額都固定的國(guó)債等 E C 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算 一、交易性金融資產(chǎn)的含義 ● 金融資產(chǎn)： 由金融工具 (應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、購(gòu)入股票等 )所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。 ◆ 交易性金融資產(chǎn) 是金融資產(chǎn)的一個(gè)組成部分 ,是企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)銷售的、風(fēng)險(xiǎn)較小的一種金融資產(chǎn)。 （二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值 銀行存款 投資收益 支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資 費(fèi)用 收益 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 [例 61]華聯(lián)公司按面值購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值 150 000元的債券 ,作為交易性金融資產(chǎn) ,并支付交易費(fèi)用 500元。 支付價(jià)款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計(jì)入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費(fèi) 借：交易性金融資產(chǎn) ─A公司股票 ─成本 252 000 借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ★ 注意應(yīng)收股利的處理 [例 62(2)]華聯(lián)公司于 4月 20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定 : ① 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映 。 借：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 [例 65(2)]會(huì)計(jì)期末， A公司債券跌值 16 000元。 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 即將原來(lái)記入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資收益 2 000 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 [例 67(1)]處置損益的處理 ：公司將 A公司股票出售，實(shí)收款 228 000元。如企業(yè)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等。 [例 69]某企業(yè)購(gòu)買乙公司債券的面值為 500 000元，實(shí)際付款為 528 000元（超過面值 28 000元），該債券持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000 ※ 記入 “ 成本 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值 ※ 記入 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項(xiàng)與面值之差 三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）利息收入的確認(rèn) ◆ 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入，計(jì)入投資收益。 計(jì)息日期 1 應(yīng)計(jì)利息 2 實(shí)際利率 3 利息收入 4 攤銷溢價(jià) 5 攤余成本 6 債 券 持有期間 按票面利率 計(jì)算求得 經(jīng) 測(cè) 算 求 得 5 2 2－ 4 6－ 5 2022年年初 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計(jì) 150 000 122 000 28 000 各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷 后 的 余 額 以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本 應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等 表 62 （采用的是實(shí)際利率法，計(jì)算過程略） 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 ● 應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息收入 應(yīng)計(jì)利息 ：各會(huì)計(jì)期末按面值和票面利率計(jì)算的企業(yè)應(yīng)得利息。 例 69,經(jīng)測(cè)算實(shí)際利率為%(低于賬面利率 6%)。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為 506 203元（ 2022年年末數(shù) ，其中，成本為 500 000元，利息調(diào)整為 6 203元）。 二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。買