【正文】 題是正確確認處置損益。 股票處置損益 =228 000236 000=－ 8 000（元） 借：銀行存款 228 000 借：投資收益 8 000（損失） 借：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 公允價值變動 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 成本 252 000 [例 67(2)]公允價值變動損益的處理 ：公司原來確認的公允價值變動收益為負 16 000元。 5＝ 5 600（元） 各年實際投資收益： 30 000－ 5 600＝ 24 400（元） 即各年應(yīng)實現(xiàn)的投資收益 各年實際投資低于應(yīng)實現(xiàn)數(shù)是溢價攤銷所致 （三）核算舉例 [例 68] 公司購入乙公司當日發(fā)行的面值 500 000元的債券。 各年應(yīng)計利息： 500 000 6%＝ 30 000（元） 實際利息收入 ：不存在溢價時，與應(yīng)計利息相等。如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認與賬務(wù)處理 （一）損益的確認 ◆ 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 賬面成本 處置收入 比 較 資本公積 —— 其他資本公積 低于賬面余額金額 高于賬面 余額金額 投資收益 ② 處置損失 處置收益 轉(zhuǎn)出高于賬面金額 轉(zhuǎn)出低于賬面金額 ① （二）核算舉例 [例 614(1)] 2022年 12月，公司將 B公司股票售出，實收款 650 000元，賬面價值 624 000元：成本 594 500元，公允價值變動 29 500元。 （二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并 M集團公司 N集團公司 D子公司 E子公司 F子公司 合并 A子公司 B子公司 合并 C子公司 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 1．同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算 （ 1）同一控制下企業(yè)合并的基本含義 M集團公司 合并 A子公司 B子公司 C子公司 合并方 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 ◆ 取得權(quán)益與合并對價差額根據(jù)具體情況分別處理。 2 . 核算舉例 見教材例 617。投資成本為2412萬元 .按后者入賬 營業(yè)外收入 例 :619(2),所占權(quán)益為2500萬元 。 ● 確認投資收益 :1250 25% =（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 3 125 000 貸：投資收益 3 125 000 ● 在備查簿中登記增加的股份 股票股利 :1600 =480（萬股） 至本年末持有股票 :1600+480=2080（萬股） [例 620(3)]2022年度，被投資方 D公司實現(xiàn)凈收益 1000萬元，未進行利潤分配。 長期股權(quán)投資處 置 損 益 長期股權(quán)投資處 置收 入 － ＝ 長期股權(quán)投資賬 面價 值 長期股權(quán)投資應(yīng) 收項 目 － 結(jié)果為正數(shù)時： 收 益 結(jié)果為負數(shù)時： 損 失 資本公積 轉(zhuǎn)為收益 轉(zhuǎn)為損失 投資收益 （二）核算舉例 [例 622]華聯(lián)公司對持有的 B公司股份采用權(quán)益法核算。 ● 應(yīng)享有資本公積： 500 25% =125（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 其他權(quán)益變動 1 250 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1 250 000 四、長期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理 （一）處理內(nèi)容 ● 處置發(fā)生的損益應(yīng)當在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時予以確認，計入處置當期投資損益。 ③ 核算舉例 [例 620(1)]2022年度，被投資方 D公司實現(xiàn)凈收益 1820萬元，每股分派現(xiàn)金股利 。 ● 適用范圍： 投資方對被投資方具有共同控制或重大影響。 合并成本 =2600+1200+20=3820（萬元） 資產(chǎn)減值損失 =150012005=300（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司 — 成本 38 200 000 借：營業(yè)外支出 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款 26 200 000 合并損失 （二）其他方式取得的長期股權(quán)投資 ◆ 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長期股權(quán)投資。取得 B公司 60%的股權(quán)，取得對 B公司的控制權(quán)，B公司所有者權(quán)益總額賬面價值為 2800萬元。 ◆ 以實際支付的價款或?qū)r確認取得長期股權(quán)投資的成本。 2022年 12月 31日，賬面成本 594 500元， B公司股票每股市價 。買價中每股包含 。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為 506 203元（ 2022年年末數(shù) ，其中，成本為 500 000元，利息調(diào)整為 6 203元）。 計息日期 1 應(yīng)計利息 2 實際利率 3 利息收入 4 攤銷溢價 5 攤余成本 6 債 券 持有期間 按票面利率 計算求得 經(jīng) 測 算 求 得 5 2 2－ 4 6－ 5 2022年年初 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計 150 000 122 000 28 000 各期期初成本扣減其溢價攤銷 后 的 余 額 以投資的全部價款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本 應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等 表 62 （采用的是實際利率法，計算過程略） 利息收入確認及溢價攤銷表 ● 應(yīng)計利息與實際利息收入 應(yīng)計利息 ：各會計期末按面值和票面利率計算的企業(yè)應(yīng)得利息。 [例 69]某企業(yè)購買乙公司債券的面值為 500 000元，實際付款為 528 000元（超過面值 28 000元），該債券持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000 投資收益 公允價值變動損益 ◆ 公允價值下跌損失 ◆ 公允價值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 [例 67(1)]處置損益的處理 ：公司將 A公司股票出售，實收款 228 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000 [例 65(2)]會計期末， A公司債券跌值 16 000元。 支付價款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000