【正文】 ● 確認(rèn)投資損失 :500 25% =125（萬元） 借：投資收益 1 250 000 貸：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 1 250 000 3．被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整 “ 長期股權(quán)投資 ”的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 。 （二）長期股權(quán)投資的成本法 ◆ 含義： 成本法是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。 ◆ 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 = 80000=20 000（元） 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 [例 612(2)]同年 5月 15日收到 B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 （二）持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理 [例 69(1)]2022年年末 ,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。 ★ 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)！ 二、 持有至到期投資取得的賬務(wù)處理 （一）初始投資成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資 )。② 其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ◆ 交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。另支付交易費(fèi) 1 000元。當(dāng)日該債券賬面價(jià)值 152 000元（成本 150 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 2 000元；已計(jì)入應(yīng)收利息 4 500元。 攤余成本即以投資的全部價(jià)款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷后的余額。 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 銀行存款 應(yīng)收利息 (或股利 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的利息 利息 (或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利 ) 金股利 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 \公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 （二）核算舉例 （二）核算舉例 [例 611(1)]公司按每股 B公司每股面值 1元的股票 80000股 ,作為可供出售金融資產(chǎn)。 ● 企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒有以上目的。華聯(lián)公司投出銀行存款 2600萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1500萬元，公允價(jià)值為1200萬元，實(shí)際取得對 D公司的控制權(quán)。 初始投資成本 :1600 +12=2412（萬元） 應(yīng)享有 D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 : 9000 25% =2250（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額 [例 619(2)]資料同例 619(1)，但假定投資時(shí) D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 10000萬元。該投資賬面價(jià)值 3650萬元 :成本 2200萬元，損益調(diào)整 1200萬元 (借方 ) ，其他權(quán)益變動(dòng) 250萬元 (借方 ) 。該股份占 D公司普通股股份的 25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。（ 見賬戶設(shè)置 ） （ 3）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 處置時(shí)的 支付的現(xiàn)金等 成本等 (合并對價(jià) ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價(jià)的差額 銀行存款 原材料 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 － 合并對價(jià) 投出的為原材料等存貨 固定 (無形 )資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 投資收益 投出的為另一項(xiàng)長期投資 所占權(quán)益高于對價(jià) 投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn) 所占權(quán)益低于對價(jià) 所占權(quán)益高于對價(jià) 投出的為另一項(xiàng)長期投資所占權(quán)益低于對價(jià) （ 4）核算舉例 [例 616]華聯(lián)購并非同一控制的 D公司。 借：資本公積 — 其他資本公積 29 500 貸：投資收益 29 500 第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算 一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容 （一）含義 ◆ 企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000 ※ 記入 “ 成本 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值 ※ 記入 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項(xiàng)與面值之差 三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）利息收入的確認(rèn) ◆ 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入，計(jì)入投資收益。 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 即將原來記入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。 （二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值 銀行存款 投資收益 支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資 費(fèi)用 收益 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 [例 61]華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值 150 000元的債券 ,作為交易性金融資產(chǎn) ,并支付交易費(fèi)用 500元。 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn) 持有至到 期 投 資 貸 款 和 應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售 金融資產(chǎn) 直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分 (不準(zhǔn)備 近期出售 ) 交易性金融資產(chǎn) (準(zhǔn)備在近期出售 ) ◆ 公允價(jià)值 ：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值 (不同于實(shí)際成本 )。 期 末 應(yīng)調(diào)增 期 末 應(yīng)調(diào)減 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 例 65 16 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 例 65 2 000 賬戶性質(zhì) :費(fèi)用（損益）類 ,既核算公允價(jià)值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì) ) [例 65(1)]會(huì)計(jì)期末，甲公司債券升值 2 000元。 同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資 不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn) （二）賬戶設(shè)置 持有至到期投資 成本 取得投資的面值 處置投資時(shí)的 成本轉(zhuǎn)出 銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 支付價(jià)款高于面值 利息調(diào)整（在 部分及相關(guān)費(fèi)用 持有期內(nèi)逐年 （溢價(jià)購入） 攤銷） 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 ◆ 利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損失）在該投資持有期間沖減 “ 利息調(diào)整 ”數(shù)，并減少各期投資收益的做法。 [例 610] 2022年 1月 20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 508 000元。 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)