【正文】 現(xiàn)將該股份全部轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款4500萬(wàn)元 (含 B公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元 )。 2022年 12月 31日， D公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值 500萬(wàn)元。 ● 確認(rèn)投資收益 :1000 25% =250（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000 [例 620(4)] 2022年度 D公司凈虧損 600萬(wàn)元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于 2022年 4月 5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利 。 應(yīng)享有 D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 1000 25% =2500（萬(wàn)元） 初始投資成本調(diào)整額： 25002412=88（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 880 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 880 000 ★ 調(diào)整后的投資成本 =2412+88=2500（萬(wàn)元） 按實(shí)際支出的投資成本入賬 需要調(diào)整差額 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理 ① 處理內(nèi)容 ● 占有被投資方權(quán)益的變動(dòng)（盈利與虧損） ● 被投資方分派的現(xiàn)金股利 ● 被投資方派送的股票股利 ② 賬戶設(shè)置 ◆ 主要是通過 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ”賬戶進(jìn)行調(diào)整。投資成本為2412萬(wàn)元 .按后者入賬 ,二者之差 (88萬(wàn)元 )記入 ”損益調(diào)整 ”明細(xì)賬戶 － ② 核算舉例 [例 619(1)]華聯(lián)公司以每股 入 D公司股票 1600萬(wàn)股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付交易稅費(fèi) 12萬(wàn)元。 （ 1）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 撤回投資 支付的現(xiàn)金等 (合并對(duì)價(jià) ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對(duì)價(jià)的差額 追加投資 銀行存款 無(wú)形資產(chǎn) 資本公積等 投資收益 應(yīng)收股利 分得現(xiàn)金 收到股利 股利 銀行存款 ★ 收到被投資方派發(fā)的股票股利時(shí)不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可 （ 2）核算舉例 ① 取得投資，見 例 618（ 1） ② 分得派送股票股利，見 例 618（ 2）、（ 5）、（ 6） ③ 分得現(xiàn)金股利，見 例 618（ 3）、（ 4）、（ 7） （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 ◆ 含義： 權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的基本含義 ◆ 企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認(rèn)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)元。 ● 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，投出銀行存款 1200萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 420萬(wàn)元。 被合并方 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn) ◆ 應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 對(duì)子公 司投資 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資 B A 其他權(quán)益性投資 以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資 C D 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算 （一）取得方式及成本的確定 ◆ 長(zhǎng)期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其他方式取得。 股票處置損益： 650 000624 000=26 000（元） 借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 成本 594 500 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：投資收益 26 000 [補(bǔ) 例 614(2)] 公司將原直接計(jì)入“ 資本公積 ” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額 29 500元計(jì)入投資收益。 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積 —— 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù) 所有者權(quán)益類賬戶 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值 期末比較 低于賬面余額 高于賬面余額 高于賬面余額金額 低于賬面余額金額 [例 613] 公司持有 B公司股票 80000股。（見賬戶設(shè)置） （二）賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況： 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 購(gòu)入資產(chǎn)的 溢價(jià)攤銷 溢價(jià) 溢價(jià)攤銷 投資收益 實(shí)現(xiàn)的投資 收益 應(yīng)收利息（股利） 應(yīng)分得利息 實(shí)收到利息 (現(xiàn)金股利 ) (現(xiàn)金股利 ) 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)分得利息 實(shí)收利息 銀行存款 —— 分期付息、一次還本 —— 持有期末一次還本付息 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 [例 612(1)]公司持有 B公司股票80000股。支付交易費(fèi)用 2 500元。 ★ 不包括前述： (1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資； (3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 [例 610] 2022年 1月 20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 508 000元。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢會(huì)低于應(yīng)計(jì)利息。見表 62。支付的全部?jī)r(jià)款（含交易費(fèi)用） 528 000元。 同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資 不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn) （二）賬戶設(shè)置 持有至到期投資 成本 取得投資的面值 處置投資時(shí)的 成本轉(zhuǎn)出 銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 支付價(jià)款高于面值 利息調(diào)整（在 部分及相關(guān)費(fèi)用 持有期內(nèi)逐年 （溢價(jià)購(gòu)入） 攤銷） 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 ◆ 利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損失）在該投資持有期間沖減 “ 利息調(diào)整 ”數(shù)，并減少各期投資收益的做法。 借：投資收益 16 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 000 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 第三節(jié) 持有至到期投資的核算 一、持有至到期投資的含義 ◆ 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 債券處置損益 =159 000152 0004 500=2 500（元） 借：銀行存款 159 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 成本 150 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益