【正文】 收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ★ 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)！ 二、 持有至到期投資取得的賬務(wù)處理 （一）初始投資成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資 )。 同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資 不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn) （二）賬戶設(shè)置 持有至到期投資 成本 取得投資的面值 處置投資時(shí)的 成本轉(zhuǎn)出 銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 支付價(jià)款高于面值 利息調(diào)整（在 部分及相關(guān)費(fèi)用 持有期內(nèi)逐年 （溢價(jià)購(gòu)入） 攤銷） 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 ◆ 利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過(guò)面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損失）在該投資持有期間沖減 “ 利息調(diào)整 ”數(shù)，并減少各期投資收益的做法。 各年應(yīng)計(jì)利息： 500 000 6%＝ 30 000（元） 各年攤銷溢價(jià)： 28 000247。支付的全部?jī)r(jià)款（含交易費(fèi)用） 528 000元。 ● 攤余成本： 攤：是指持有至到期投資的溢價(jià)在該投資持有期間的分?jǐn)?。?jiàn)表 62。 [例 69]某企業(yè)購(gòu)買乙公司債券的面值為 500 000元，持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢會(huì)低于應(yīng)計(jì)利息。 （二）持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理 [例 69(1)]2022年年末 ,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。 [例 610] 2022年 1月 20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 508 000元。 債券處置損益： 508 000－ 506 203＝ 1 797（元） 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 6 203 貸：投資收益 1797 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 ◆ 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。 ★ 不包括前述： (1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資； (3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ◆ 特殊情況： 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 (或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利） 。支付交易費(fèi)用 2 500元。 初始投資成本： （ － ） 80000＋ 2 500 ＝ 594 500（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 80000=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ─B公司股票 ─ 成本 594 500 借：應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得 [例 611(2)]收到 B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 16 000元，存入銀行。（見(jiàn)賬戶設(shè)置） （二）賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況： 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 購(gòu)入資產(chǎn)的 溢價(jià)攤銷 溢價(jià) 溢價(jià)攤銷 投資收益 實(shí)現(xiàn)的投資 收益 應(yīng)收利息（股利） 應(yīng)分得利息 實(shí)收到利息 (現(xiàn)金股利 ) (現(xiàn)金股利 ) 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)分得利息 實(shí)收利息 銀行存款 —— 分期付息、一次還本 —— 持有期末一次還本付息 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 [例 612(1)]公司持有 B公司股票80000股。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 = 80000=20 000（元） 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 [例 612(2)]同年 5月 15日收到 B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積 —— 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù) 所有者權(quán)益類賬戶 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值 期末比較 低于賬面余額 高于賬面余額 高于賬面余額金額 低于賬面余額金額 [例 613] 公司持有 B公司股票 80000股。 公允價(jià)值： 80000＝ 624 000（元） 公允價(jià)值變動(dòng)： 624 000 － 594 500 ＝ 29 500（元，升值） 借：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：資本公積 — 其他資本公積 29 500 四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （一）投資收益的確認(rèn) ① 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益； ② 將原直接計(jì)入 “ 資本公積 ” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益。 股票處置損益： 650 000624 000=26 000（元） 借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 成本 594 500 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 29 500 貸：投資收益 26 000 [補(bǔ) 例 614(2)] 公司將原直接計(jì)入“ 資本公積 ” 的公允價(jià)值變動(dòng)的金額 29 500元計(jì)入投資收益。 權(quán)益性投資 ：企業(yè)為對(duì)被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行的投資。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 對(duì)子公 司投資 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資 B A 其他權(quán)益性投資 以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資 C D 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算 （一）取得方式及成本的確定 ◆ 長(zhǎng)期股權(quán)投資可通過(guò)企業(yè)合并或其他方式取得。 ● 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。 被合并方 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn) ◆ 應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。 ◆ 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，投出銀行存款 1200萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 420萬(wàn)元。 初始投資成本： 2800 60%=1680（萬(wàn)元） 合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值： 1200+420=1620（萬(wàn)元） 資本公積： 16801620=60（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司 — 成本 16 800 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 4 200 000 貸：銀行存款 12 000 000 貸：資本公積 — 股本溢價(jià) 600 000 2．非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 （ 1）非同一控制下企業(yè)合并（購(gòu)并）的基本含義