【正文】 價(jià)中每股包含 。 2022年 4月 15日， B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 ，暫未收到。 2022年 12月 31日，賬面成本 594 500元， B公司股票每股市價(jià) 。 借：資本公積 — 其他資本公積 29 500 貸：投資收益 29 500 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容 （一）含義 ◆ 企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 ◆ 以實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ◆ 初始投資成本與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。取得 B公司 60%的股權(quán)，取得對(duì) B公司的控制權(quán)，B公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為 2800萬(wàn)元。（ 見(jiàn)賬戶設(shè)置 ） （ 3）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 處置時(shí)的 支付的現(xiàn)金等 成本等 (合并對(duì)價(jià) ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對(duì)價(jià)的差額 銀行存款 原材料 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 － 合并對(duì)價(jià) 投出的為原材料等存貨 固定 (無(wú)形 )資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 投資收益 投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資 所占權(quán)益高于對(duì)價(jià) 投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn) 所占權(quán)益低于對(duì)價(jià) 所占權(quán)益高于對(duì)價(jià) 投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益低于對(duì)價(jià) （ 4）核算舉例 [例 616]華聯(lián)購(gòu)并非同一控制的 D公司。 合并成本 =2600+1200+20=3820（萬(wàn)元） 資產(chǎn)減值損失 =150012005=300（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司 — 成本 38 200 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款 26 200 000 合并損失 （二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ◆ 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。 具體有 成本法 和 權(quán)益法 兩種處理方法。 ● 適用范圍： 投資方對(duì)被投資方具有共同控制或重大影響。該股份占 D公司普通股股份的 25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。 ③ 核算舉例 [例 620(1)]2022年度，被投資方 D公司實(shí)現(xiàn)凈收益 1820萬(wàn)元，每股分派現(xiàn)金股利 。 ● 確認(rèn)投資損失 :600 25% =150（萬(wàn)元） 借：投資收益 1 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 1 500 000 ● 應(yīng)收現(xiàn)金股利 :2080 =208（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利 2 080 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 080 000 [例 620(5)] 2022年度 D公司繼續(xù)虧損 500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 ● 應(yīng)享有資本公積： 500 25% =125（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 其他權(quán)益變動(dòng) 1 250 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1 250 000 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理 （一）處理內(nèi)容 ● 處置發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期投資損益。該投資賬面價(jià)值 3650萬(wàn)元 :成本 2200萬(wàn)元，損益調(diào)整 1200萬(wàn)元 (借方 ) ，其他權(quán)益變動(dòng) 250萬(wàn)元 (借方 ) 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資處 置 損 益 長(zhǎng)期股權(quán)投資處 置收 入 － ＝ 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬 面價(jià) 值 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng) 收項(xiàng) 目 － 結(jié)果為正數(shù)時(shí)： 收 益 結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)： 損 失 資本公積 轉(zhuǎn)為收益 轉(zhuǎn)為損失 投資收益 （二）核算舉例 [例 622]華聯(lián)公司對(duì)持有的 B公司股份采用權(quán)益法核算。 資本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 占被投資 占被投資 方其他權(quán) 方其他損 益數(shù)額 失數(shù)額 被投資方其他權(quán)益收益(或損失 )公允價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 [例 621]華聯(lián)公司持有 D公司 25%的股份，采用權(quán)益法核算。 ● 確認(rèn)投資收益 :1250 25% =（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 3 125 000 貸：投資收益 3 125 000 ● 在備查簿中登記增加的股份 股票股利 :1600 =480（萬(wàn)股） 至本年末持有股票 :1600+480=2080（萬(wàn)股） [例 620(3)]2022年度，被投資方 D公司實(shí)現(xiàn)凈收益 1000萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 初始投資成本 :1600 +12=2412（萬(wàn)元） 應(yīng)享有 D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 : 9000 25% =2250（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額 [例 619(2)]資料同例 619(1)，但假定投資時(shí) D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 10000萬(wàn)元。投資成本為2412萬(wàn)元 .按后者入賬 營(yíng)業(yè)外收入 例 :619(2),所占權(quán)益為2500萬(wàn)元 。 ● 適用范圍： 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制；該投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等（如例 6— 17）。 2 . 核算舉例 見(jiàn)教材例 617。華聯(lián)公司投出銀行存款 2600萬(wàn)元，投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，實(shí)際取得對(duì) D公司的控制權(quán)。 ◆ 取得權(quán)益與合并對(duì)價(jià)差額根據(jù)具體情況分別處理。 以上內(nèi)容結(jié)合 “ 賬戶設(shè)置 ” 理解 ! （ 3）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 處置時(shí)成 支付的現(xiàn)金等 本 (合并對(duì)價(jià) ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對(duì)價(jià)的差額 銀行存款 無(wú)形資產(chǎn) 資本公積 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 － 合并對(duì)價(jià) 所占權(quán)益高于對(duì)價(jià) 所占權(quán)益低于對(duì)價(jià) 盈余公積 資本公積不足時(shí)沖減盈余公積等留存收益 資產(chǎn)類賬戶 （ 4）核算舉例 [例 615]華聯(lián)公司與同一母公司所控制的 B公司合并。 （二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并 M集團(tuán)公司 N集團(tuán)公司 D子公司 E子公司 F子公司 合并 A子公司 B子公司 合并 C子公司 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 1．同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 （ 1）同一控制下企業(yè)合并的基本含義 M集團(tuán)公司 合并 A子公司 B子公司 C子公司 合并方 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 ● 企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒(méi)有以上目的。 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 賬面成本 處置收入 比 較 資本公積 —— 其他資本公積 低于賬面余額金額 高于賬面 余額金額 投資收益 ② 處置損失 處置收益 轉(zhuǎn)出高于賬面金額 轉(zhuǎn)出低于賬面金額 ① （二）核算舉例 [例 614(1)] 2022年 12月，公司將 B公司股票售出，實(shí)收款 650 000元，賬面價(jià)值 624 000元：成本 594 500元，公允價(jià)值變動(dòng) 29 500元。